2010年第8期黑龙江对外经贸,201O 总第194期HIJ Foreign Economic Relations & Trade Serial No. 194 [投资与合作]浅析企业合并购买法与权益结合法许玲艳(湖南涉外经济学院，湖南长沙410205)[摘要]随着经济的发展，国内很多公司通过企业合并未加速企业发展。企业合并的处理方法主要有购买法和权益结合法，两者在会计计价、商誉的确认、合并费用及收益处理方面存在不同，财务信息会产生不同影响。我国企业应从企业合并基础出发，选择适当的企业合并会计处理方法，在实际操作中充分发挥两种处理方法的优势。[关键词]企业合并;购买法;权益结合法[中图分类号]C29文献标识码]B文章编号]1∞2 -2880(2010)08-∞43 -02 一、购买法与权益结合法的含义其他信息使用者全面了解被并企业的历史经营状况及其(一)购买法的含义及主要特征资产质量，但较之公允价值则明显缺乏决策相关性。所谓购买法是将企业合并看成是一个企业购买另一二、购买法与权益结合法的比较个企业的交易行为，并以此作为依据进行合并的会计处(一)权益结合法与购买法会计处理的比较理的方法。《国际会计准则第22号》表述得更直接:购买1.两者的会计计价基础不同法是通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个购买法需按取得的被购买方的资产、负债的公允价企业(购买方)获得对另一个企业(被购买方)净资产或值记录，即购买方改变了资产负债的计量基础。权益结经济活动控制权的企业合并的会计处理方法。购买法具合法则保持原有的会计计价基础，合并日资产负债表按有如下主要特征;(1)购买法下所取得被合并方的资产和账面价值合并，不改变资产负债的计量基础。负债是按照公允价值确认，更能反映合并的实质，也便于2.两者商誉的确认不同投资者预测合并企业未来的现金流量。但按公允价值重购买法建立在非持续经营假设的基础上，将合并行新建账，程序繁琐且工作量大，对会计人员的职业能力要为视同购买其他资产一样的购买交易，被并企业丧失法求较高。(2)购买方对合并成本大于合并中取得的被购人地位，购买成本大于所取得的净资产的公允价值份额买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。的差额确认为合并后企业的商誉;权益结合法是建立在(3)购买中取得的具体资产的公允价值与账面价值的差持续经营假设的基础之上的，将企业合并视为一种股权额需随着资产的使用进行摊销。(4)合并企业的资产和的联合，而不发生购买交易。由于被并企业净资产是按负债是按账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允照账面价值计价，因而也不存在确认商誉问题。价值来计价，而且只确认被并企业的商誉，而不确认合并3.两者合并费用的处理不同企业的商誉。这样会导致合并企业和被并企业计价基础购买法将合并时的相关费用分几种情况处理:若以不一致，合并前后的会计信息缺乏可比性。发行权益性证券为代价，登记和发行成本直接冲销股票(二)权益结合法的含义及主要特征的公允价值，即减少资本公积;审计费、法律费、咨询费等所谓权益结合法是指参与企业合并的股东联合控制其他直接费用增加企业合并成本;合并的间接费用记为其全部或实际上全部资产和经营，以便继续对联合实体当期费用。权益结合法将合并过程中发生的各种直接和分享利润和分担风险;就是按照权益结合的方式进行企间接费用一律汁入当期费用。业合并的会计处理方法。《国际会计准则第22号一一企4.合并前收益及留存收益的处理不同业合并》规定的权益结合法定义也与上述表述一致。权购买法下如果企业合并在会计期中发生，则净收益益结合法具有如下特征;1.权益结合法中，投资方所取的计算只包括被并公司在购并日后的净收益。而在权益得的资产和承担的负债仍按被投资方的账面价值记录，结合法下，则包括购并当年被并企业全年的净收益，因或按被投资方的账面价值确认长期股权投资，强化了会此，权益结合法往往会夸大企业收益。计信息的可靠性，且大大减轻工作量。2.被投资方在合对于留存收益的处理，在购买法下，被购买公司在购并时的留存收益构成合并留存收益的一部分。3.不存买前的留存收益，不合并成为购并后公司留存收益的一在商誉确认问题。4.权益结合法是在历史成本系统范部分。而在权益结合法下，被并公司合并前的留存收益围内发展起来的，它与历史成本一致，这有利于投资者和成为购并公司徨存收益的一部分。-43一
许玲艳:浅析企业合并购买法与权益结合法5.合并双方合并前利润的处理方法不同( IASB)对权益结合法的修改和取消，2006年我国财政部购买法是将合并视同一项实际发生的交易行为，合颁发了第20号会计准则《企业合并>，其中并没有完全采并中，母公司是购买方，子公司是被购买方，对于合并日用国际通行规则，而是规定了同一控制下的企业合并采前子公司的利润被认为与母公司无关，在合并当期期末用权益结合法的处理方法，郎对于被合并方的资产、负债计算合并利润时，子公司由于是在合并日(购买日)才被按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商买入母公司，所以合并前的利润不能被并人。只有合并誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权日后子公司的利润才能并人合并的利润表，成为集团利益项目o非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另润。权益结合法是合并各方的投资人联合起来共同占有外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值合并后集团内的各家公司。因此，在权益结合法下，无论确认所取得的资产和负债。这项准则及相关会计处理方何时进行合并，期末合并报表都将子公司与母公司同等法充分考虑我国实际情况，不失为会计理论的一种创新。对待，子公司的全年利润都应并入其中。我国之所以选择购买法与权益结合法并存，主要是(二)权益结合法与购买法对财务信息的影响结合我国的实际情况考虑到如下一些因素:首先，在我1.合并当年对财务信息的影响国，实施购买法尚不具备完善的外部环境，我国金融市场权益结合法将被并企业整个年度的损益并人实施合尚未完善，资本市场尚不成熟，现阶段我国资产评估市场并企业的收益表，而购买法仅仅将合并日后被并企业所还有待健全，资产评估业从业人员业务素质不离，资产评实现收益纳入收益表，因而只要合并不是发生在年初，而估机构管理不完善，很难客观准确地确定企业资产、负债被并企业又有收益，合并企业当年按股权结合法处理所的公允价值，在评估中存在着很大的局限性，给购买法的得的收益将大于购买法。当物价上涨时，购买法下评估实际操作增加了难度。因此，采用权益结合法，可以有效的资产的公允价值会高于账面价值，高出的部分在以后避免公允价值难以准确确认的难题，规范企业合并的会年度转化为成本或费用，直接导致购买法的利润的减少。计处理。其次，权益法为合并后的企业留下了较大的利因此，在合并当年采用权益结合法能够在增加企业的利润增值空间，如果不允许这些企业采用权益结合法，很多润上取得立竿见影的效果。并购活动就有可能流产，而且会使得并购交易对股东失2.对合并以后年度财务信息的影响去吸引力。在国际竞争日趋激烈的情况下，我国企业迅在合并以后年度，权益结合法确认的收益也要高于速扩大规模以增强竞争力，一个便捷的方法便是进行并购买法。权益结合法按原来的账面价值记录并入的资产购，尤其是跨国并购。因此，现阶段我国在企业合并会计和负债，而且不确认商誉，购买法则相反，要按并入资产、处理方法中保留权益法对我国企业的扩张和经济发展有负债的公允价值记账，而且要确认商誉。所以在合并以一定的推动作用。最后，权益法的会计处理简单，易于被后年度，按权益结合法所得的成本、费用要比购买法小，企业、会计人员掌握和接受，也会减少评估带来的主观影相反收益则要大，差额为公允价值和账面价值的差异及响。商誉。此外，合并以后各年，权益结合法下可按公允价值综上，我国新准则对企业合并处理方法的规定，充分出售并人的资产(物价上涨条件下)，账面价值与公允价考虑了我国实际情况，购买法和权益法同为企业合并的值之差会给主并方带来收益。在吸收合并和创立合并会计处理方法，各有其利弊，其选择是由特定的经济环境下，权益结合法下被并方留存收益并入主并方留存收益决定的。应该从企业合并的基础出发，选择合适的企业中，可在以后各年度参与般利分配，更容易创造较多的人合并会计处理方法，在实际操作中，充分发挥两种会计处为利润。理方法各自的优势，相互促进，相互补充。随着我国资本3.对净资产收益率的影响市场的不断成熟，产权交易制度的不断完善和评估业务净资产收益率是一项反映公司所有者权益投资报酬的不断发展，从我国的企业长远发展来看，应鼓励企业在率的财务指标，它的高低很大程度上代表了企业净资产合并过程中选择购买法。随着我国经济体制改革的不断的利用效果和盈利能力，因此一度成为了交易市场上投深入，市场竞争日趋激烈，不同的合并方式逐渐出现，确资者关注和管理当局融资、进行盈余管理的重点。在购定统一的合并方法有利于证监会及会计师事务所等独立买法下，收益较低，所有者权益较高，则所有者权益回报机构的监管，同时有利于促进我国会计准则体系与国际率较低。而在权益结合法下，收益较高，所有者权益(净准则体系的接轨。资产)较低，所有者权益回报率较高，导致了管理者利用[参考文献]此方法进行对外指标的人为操纵。[ 1 ]财政部.企业会计准则2∞6[M].经济科学出版三、我国企业合并会计方法的现实选择斗土，∞1年6月30日，美国财务会计准则委员会发布了[2J财政部注册会计师协会考试中心.会计[MJ.中《企业合并》及《商誉和无形资产》两个财务会汁准则，要国财政经济出版社，2008.求从2001年6月30日起，所有企业合并的会计处理都[3J中华人民共和国财政部制定.企业会计准则一一采用购买法，从而废止权益结合法。2001年10月，国际应用指南2006[MJ.北京:中国财政经济出版社，2∞6.会计准则委员会原则上通过了对所有的企业合并都采用[4 ]胡玄熊.企业并购财务与会计实务[MJ.大连理购买法核算，取消原来的权益结合法的提议c随着美国工大学出版社，2005.财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(责任编辑:马琳)-44一
