全国中文核心期刊阴增值型内部审计初探【摘要】增值型内部审计是企业内部审计发展的重要趋势袁但迄今为止国内外尚未形成系统完整的理论遥本文在论述增值型内部审计形成的基础上对其产生的动因进行了分析袁阐述了增值型内部审计内涵所包含的五个方面的内容袁并结合国内外内部审计实际对其实现增值的保证条件进行了多角度探讨遥【关键词】内部审计增值型内涵保证条件在发达国家袁增值型内部审计的兴起已经成为企业内部巨大的成本压力袁为了削减成本袁公司对职能部门进行了业审计发展的重要趋势袁很多企业的内部审计部门配合业务重务重组袁不能增值的冗余部门惨遭淘汰遥同时袁由于管理环境组工作袁为实现降低成本尧增加利润的企业目标袁正努力地寻的多样化和多变性袁企业经营中的各种风险普遍增大袁企业找各种方式来增加审计价值遥国际内部审计师协会渊陨陨粤冤于圆员迫切要求内部审计师不只是问题的发现者袁而应成为解决问世纪初在叶内部审计职业实务准则曳中对内部审计作了重新题的参与者遥环境的多样化和多变性促使内部审计必须更加定义院内部审计是一种独立尧客观的确认和咨询活动袁旨在增注重对风险的分析袁改变传统对内部控制和其他管理活动事加组织价值和改善组织的运营遥它通过运用系统的尧规范的后评价的做法袁转向对可能影响企业目标和战略的风险进行方法评价并改善风险管理尧控制和治理过程的效果袁帮助组事前评估袁以避免企业遭受严重损失遥否则袁内部审计就难以织实现其目标遥这一新定义表明内部审计是一项确认和咨询继续赢得管理当局的重视和支持遥这就使得内部审计部门不活动袁是为增加组织价值和改进经营尧实现组织的目标服务得不跳出传统符合性审计的框架袁对内部审计职能进行根本的袁同时也表明内部审计已经进入了增值型内部审计的新时性的重组袁以便为企业增加价值遥代遥然而在我国袁大多数企业的内部审计机构对新形势下内圆援内部审计自身的需求遥从本质上看袁内部审计存在的理部审计的认识还停留在传统观念上袁以致内部审计得不到应论依据是受托责任观袁审计是由于受托责任的产生而产生有的重视袁审计的价值得不到充分的体现遥本文拟对增值型的袁也是由于受托责任的发展而发展的渊杨时展袁员怨怨园冤遥随着内部审计的形成及其动因尧内涵和实施保证条件等方面进行现代企业制度股份公司的出现袁受托责任关系不断扩大遥现探讨袁以便对我国企业内部审计的改进提供参考遥代公司治理理论研究表明袁世界由形形色色的野合同冶组成袁一、增值型内部审计的形成及动因企业同时也是一系列契约的结合体遥受托责任关系随着经济自圆园世纪源园年代以来袁内部审计的目标不断随着时代的的发展而使得契约关系越来越复杂遥内部审计向增值型审计变迁而变化遥根据陨陨粤关于内部审计职责说明书和内部审计实发展袁从根本上来讲是管理者的受托责任关系扩大的结果遥务标准的内容袁内部审计目标经历了由为管理者及管理当局受托责任关系扩大的原因在于院首先袁委托人的广泛性带来服务尧为组织服务尧帮助组织有效履行职责到增加组织价值了企业外部受托责任的多样化袁它使得投资者尧管理者和其并提高经营效率的过程遥随着野增加价值冶这一目标的确立袁他利益相关者渊如政府尧员工尧顾客尧供应商等冤产生了对增值内部审计的职能尧业务内容及范围尧审计技术与方法也随之型内部审计的需求袁并促进了增值型内部审计的迅速发展遥突破了传统的范畴袁这表明内部审计已从传统的财务型内部同时袁委托人的广泛性使企业在现阶段更加强调各种利益相审计向增值型内部审计发展遥关者的利益袁为了实现企业目标袁为股东以及其他利益相关增值型内部审计是当今最出色的内部审计师实践经验者创造价值袁就必须使企业内外受托责任关系得以统一袁让的结晶遥增值型内部审计虽然被陨陨粤第一次正式地提出来袁但所有成员能够在统一目标框架下朝一个方向努力遥其次袁受在此之前袁美国的杜邦尧朗讯科技尧允悦孕藻灶灶藻赠尧安大略公共服务托责任内容和层次的丰富要求内部审计应充分考虑各种因等公司就已经提供了增值型内部审计的服务遥在全球最佳内素及环境袁紧密结合增值目标袁并重视对与目标直接关联的部审计实务的名单上袁年年都有允悦孕藻灶灶藻赠公司袁增值型内部审企业风险进行全面分析袁以确定重点控制的受托责任内容遥计在允悦孕藻灶灶藻赠公司管理部门和审计师心目中已经根深蒂固遥这样袁传统的被动式内部审计便被主动式及预期式的增值型增值型内部审计形成的动因包括以下几个方面院内部审计所取代遥员援内部审计受到的外部压力遥增值型内部审计实务的形二、增值型内部审计的内涵成主要是迫于巨大的成本压力和内部审计机构所在企业的员援内部审计目标的价值增值导向遥在当今时代袁企业价值迫切要求遥圆园世纪怨园年代初期袁发达国家的大企业普遍遇到了最大化已成为企业的核心目标袁企业的各项作业必须具有其援财会月刊渊理论冤窑阴缘怨窑
全国优秀经济期刊阴价值袁内部审计人员当然不可忽视这样的趋势遥将增加价值支持的活动将成为冗余的活动遥因此袁价值创造成为贯穿企业作为内部审计的目标袁为内部审计注入了新的活力袁这样袁内所有经营管理活动的理念遥部审计的活动将更靠近组织的价值链袁而所提供的高质量的现代企业内部审计服务的顾客群包括股东尧董事会及其服务将越来越受到肯定遥传统内部审计的目标是帮助管理者下属审计委员会尧管理者尧会计师事务所尧投资者尧债权人尧监实现其责任目标遥这种被动的尧事后察觉式的方法使得审计管者等遥在个性化定制趋势的作用下袁提供特定服务满足不同对组织所做的贡献更像是资产评估袁与价值增值没有直接而顾客的要求是内部审计增加生存能力的必然遥增值型内部审明显的联系遥现在直接将内部审计的目标定位到与组织目标计职能从传统的监督尧评价发展为确认尧咨询袁使内部审计提相一致袁强调其在实现价值增值目标中不再是局外人袁而是供多产品服务成为可能遥因此袁内部审计人员除保持传统审计重要的参与者遥业务的服务外袁还必须主动根据客户需要开发新的服务项目袁内部审计参与价值增值的途径主要有两条院一是为组织以为组织实现价值增值遥提供增值服务曰二是减少组织损失遥在提供增值服务上袁主要源援内部审计模式的风险管理导向遥市场经济的竞争性加是通过确认和咨询服务为组织提供有价值的信息和建议袁使大了组织的经营风险袁因而风险管理已成为组织管理的重组织价值链的每一个环节达到节约成本和提高收益的目的袁心遥组织面临的风险将对组织的价值增值产生重大威胁袁所并有助于降低各环节间的沟通成本袁实现价值链的增值遥在以评估和改善组织的风险控制袁帮助组织减少风险袁将会有减少组织损失上袁主要是对组织的风险管理尧控制及治理程助于组织增加其价值遥因此袁增值型内部审计转向风险管理序进行评价袁以确保组织的风险管理尧控制及治理程序对防导向审计成为必然遥止组织价值遭受损失的有效性遥这样增值型内部审计的活动陨陨粤主席杰奎琳窑瓦格娜指出袁环境的变化给内部审计师就能深入到风险管理领域和公司治理的范畴袁并同时关注组带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司治理遥风织的战略方向袁为企业的宏观层面提供服务遥险管理导向审计能够改变内部审计人员对于控制与风险的思圆援内部审计职能的确认及咨询导向遥陨陨粤于圆园园员年提出内考袁使内部审计人员对于组织所面临的风险予以关注袁而审计部审计新定义后袁切曼及安德森认为袁将内部审计目标定位报告的重点也转移至目前以及对未来的精心规划袁审计报告为增加组织价值袁能够开拓咨询尧风险管理以及治理程序等将目前作业控制的确保与策略及风险评估连接起来遥新领域袁为组织做出贡献提供新机会遥在增值型内部审计阶在内部审计参与风险管理方面袁一些发达国家内部审计的段袁内部审计职能有了很大的发展空间袁从传统的监督尧评价做法袁如美国的悦韵杂韵尧英国的悦葬凿遭怎则赠和加拿大的悦韵杂韵以及拓展为确认及咨询袁这两项职能都是紧密结合内部审计的增南非的运蚤灶早等报告模式为内部审计树立了重要的里程碑袁标值目标发展而来的遥现代企业的经营趋势是以顾客为中心袁志着内部审计在风险管理上向前迈进了一大步遥这些报告模判断企业内部各种流程和职能是否属于价值链上的环节袁是式的基本思路是从目标出发袁评估妨碍或影响目标实现的种以顾客需求的满足及价值的增值为出发点的遥内部审计是否种风险袁然后制定应当采取的控制措施袁并对控制的有效性进能实现增值的目标袁首先就要考虑其服务对象的需求遥行再评审遥特尔菲整理了圆员个国家的员猿远位内部审计专家的意圆员世纪的内部审计要面对顾客多方面的需求遥确认服务见袁认为未来的内部审计专业应当提供防范风险的保证袁而这起源于鉴证袁而鉴证又来源于审计遥早期的服务是高度结构种保证能够适应组织内外的动态环境遥化的袁对不同顾客的服务统一于单一的产品中遥而确认服务风险管理导向内部审计以经营目标为起点袁重点关注管更是客户化和目标化袁是专门针对决策制定者改善信息质量理者的风险评估渊而这些风险可能会影响管理者的经营业或信息内涵的独立的专业服务袁没有特定的报告形式袁是针绩冤袁以此来决定内部审计要作哪些方面的努力遥内部审计参对不同顾客提供不同方面的确认服务遥咨询服务从传统单一与风险管理袁主要应通过评价风险管理的实施和运用程度袁保的内部审计产品中分立出来袁目的是直接为顾客提供专业化证管理者运用适当的治理和控制来对待风险袁在降低尧转移或建议袁改善与顾客的关系遥确认和咨询服务之间的区别在于容忍风险等方面为管理者提供可行性建议遥内部审计的审计是否存在除内部审计人员尧被审计单位之外的第三方关系结果应直接向审计委员会报告袁以较为安全的信息传递方式人遥第三方关系人就是确认服务的顾客袁即该服务是否有价为董事会衡量管理者业绩效力遥内部审计参与风险管理袁其审值的决定者遥咨询服务仅包括两方关系人袁被审计单位管理计方法也可得到改进遥传统的内部审计服务于管理者袁为管理当局即为顾客袁服务是否能增加价值由其决定遥但是袁无论何者提供快速的经营管理信息服务袁审计工作往往在事中和事种服务都十分强调顾客需求袁根据不同顾客调整内部审计服后完成遥风险管理导向内部审计则更多关注的是事前和事中务内容袁从而实现增值目标遥的工作袁并以更为灵活尧系统的风险分析方法代替传统内部审猿援内部审计业务的多产品服务导向遥工业社会关注的是计单一而固定的查账方法遥如何扩大生产规模尧提高生产效率尧降低产品成本袁经营管理缘援强调与管理当局建立伙伴关系袁采用野参与式冶审计策的重心在于产品及其质量遥而信息时代快速多变的市场需求略遥长期以来袁着重强调的是内部审计部门与管理部门保持独使企业将关注点转向了顾客袁通过提供个性化的产品满足顾立袁内部审计充当的角色是行使监督职责的野警察冶遥这不利于客需求袁从而赢得顾客袁这是企业保持竞争力长盛不衰的关内部审计部门为管理层提供有价值的服务遥增值型内部审计键遥美国著名经济学家迈克尔窑波特提出了价值链的概念袁将不仅需要内部审计师作为独立的问题发现者袁而且更需要其企业所有活动连接在一起袁无法为企业创造价值或为之提供成为解决问题的参与者遥与传统内部审计不同袁增值型内部审阴窑理论冤援远园窑财会月刊渊
全国中文核心期刊阴计不仅要发现问题袁而且要促使企业采取措施解决问题袁以业战略尧目标和计划袁懂得经营管理的各方面知识遥除此之外袁防止类似问题再次发生遥这就要求内部审计师要与管理当局处理人际关系的能力和技巧对于内部审计人员来说也是必需建立伙伴关系袁完成从野警察冶到野顾问冶角色的转换袁积极采的袁只有与被审计单位以及企业管理层和内部各个职能部门用野参与式冶审计策略袁在审计过程中让审计对象渊被审计责保持良好关系袁才能使增值型内部审计的职能得以发挥袁审计任人冤参与到审计中来袁调动被审计责任人的积极性袁以便共报告也才能得到重视袁增值目标才能得以实现遥但是袁由于单同分析和解决审计中发现的问题遥个人员的知识结构和技能毕竟是有限的袁因而还需要通过优三、确保内部审计增值的条件化人员结构来保证内部审计部门具备从事多产品服务所需要员援正确认识独立性与客观性遥长期以来袁内部审计在保持的整体素质遥这就要求在人员配备上袁财会尧信息技术尧工程尧野独立性冶指导思想的作用下袁将其主要职能限定在监督和评法律尧管理等不同背景出身的内部审计人员应各占一定比重袁价之中袁将应管理层要求提供建议和咨询视为破坏独立性的以形成合力遥我国企业的内部审计人员大多来自财会岗位袁而行为遥随着内部审计企业增值目标的确立袁必须重新看待内在经营管理等业务方面能力有所欠缺袁知识结构也不是很合部审计的独立性问题遥理袁因此应加快在内部审计机构中增加非会计专业人员袁以便陨陨粤在内部审计实务标准框架中提出了内部审计的新定有能力开展多种类型的审计项目遥另外袁要注重内部审计人员义袁在该定义中用野独立尧客观冶取代了野独立冶遥在属性标准中的培训袁可行的做法是让内部审计人员在企业内部各个不同对独立性与客观性进行了区分院前者是指内部审计机构的独的职能部门轮岗实习袁熟悉各项具体业务流程遥立性袁后者则指内部审计人员的客观性遥机构的独立性要求源援实现内部审计职业化遥内部审计职业化是指内部审计内部审计机构在报告结果时必须独立袁在确定审计范围尧实应当作为一种独特的非自由化的社会职业存在和发展遥内部施审计程序尧报告审计结果时不受干扰遥个人的客观性要求审计职业化可以形成社会公认的内部审计人才标准和人才市内部审计人员必须有公正的态度袁不偏不倚袁避免利益冲突遥场尧社会公认的内部审计工作质量标准和内部审计人员行为新定义表明独立性并不是内部审计惟一严格遵循的标准袁这规范袁可以形成内部审计人才竞争机制袁可以更好地维护内部说明内部审计人员不应再固执地看待独立性袁主要应在机构审计人员及其所服务的组织的合法权益袁从而增加组织的价设置上保持独立性遥陨陨粤研究基金会于圆园园员年发布了研究报告值遥职业化的发展袁为增值型内部审计创造了动力机制遥在发野独立性与客观性要要内部审计人员的框架冶袁系统研究了内达国家的企业袁作为审计委员会成员之一的审计总监渊悦粤耘冤袁部审计独立性与客观性的关系遥该报告指出袁客观性是和评已经成了内部审计职业的形象代言人遥只要有利于企业实现估尧判断以及决策质量有关的袁是保持一种不偏不倚的精神价值增值袁内部审计工作既可以由内部审计师来执行袁也可以状态袁反映的是内部审计小组和个体的特征曰独立性是和服外包给外部审计师或咨询师来完成遥国外许多大公司都实行务发生的环境有关的袁是指环境中不存在任何破坏客观性的野客座审计师冶制度袁即审计小组中有一定比例的人员临时从利益冲突袁反映的是审计小组和个体所处的环境袁包括个人其他部门抽调过来袁以解决资源不足的问题遥环境和总体环境遥独立性的价值在于它创造了使内部审计人缘援营销内部审计遥它是指内部审计部门将自己的工作当员保持最大客观性的环境遥作经营工作来做遥在信息技术环境下袁组织风险加大袁竞争激圆援提高内部审计的地位遥为了提高内部审计的权威性袁不烈袁组织被迫对内部不增值的机构进行改造遥内部审计要在组断拓展增值型内部审计袁陨陨粤新修订的叶内部审计准则曳指出院织内维持生存袁就要改变过去野不愁嫁冶的观念袁由纯粹的野数内部审计机构应对组织中一个拥有足够权力的人负责袁理想豆者冶转向向管理层积极推销的野卖豆者冶遥过去袁审计部门将的情况是袁审计部门对审计委员会尧董事会或相关机构报告管理层称为野被审计对象冶袁现在将他们称为野审计部门的客审计业务工作袁向组织的首席执行官报告行政工作遥内部审户冶遥为了实现价值增值袁内部审计部门向管理者营销新开发计机构应该有权出席渊参加冤由高层或董事会举行的与内部的审计产品已变得越来越重要遥如杜邦公司就有正式的内部审计机构职责有关的会议遥审计营销方案袁这个方案是由审计师全球网络小组制订的袁具内部审计地位的提高袁使增值型内部审计建议得以直接体实施了包括市场研究尧宣传文字尧宣传培训尧持续改善四项向关键的决策部门报告袁使增值建议更容易得到落实袁增值内容的工作任务遥该公司的营销方案针对各个职能部门袁确定目标更容易实现遥而我国大多数企业内部审计地位不高袁内了不同营销目标和战略袁如针对首席执行官尧审计委员会尧战部审计部门的地位等同于一般职能部门甚至还不如一般业略经营机构领导尧一线工人等职能部门和个体袁内部审计均有务部门袁这样不利于提供高效率的审计服务遥借鉴发达国家不同的营销目标和营销战略遥的做法袁企业应该提高内部审计的地位袁将内部审计部门隶主要参考文献属于董事会或董事会下设的审计委员会袁明确内部审计的职淤詹姆斯窑罗瑟援最佳实务要要四个革新型审计部门的增责范围尧业务权限尧领导和报告关系及其工作责任袁从而为增值方法援北京院石油工业出版社袁圆园园圆值型内部审计提供组织制度保障遥于程新生援公司治理尧内部控制尧组织结构互动关系研究援猿援提高内部审计人员的胜任能力遥增值型内部审计的职会计研究袁圆园园源曰源能扩展和多产品服务决定了内部审计人员必须具备综合的盂严晖援风险导向内部审计整合框架研究援北京院中国财政知识和技能袁同时袁其组成人员构成应是一个复合型结构遥内经济出版社袁圆园园缘部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能袁要熟悉企榆王汉民援论增值型内部审计的建设援山东经济袁圆园园源曰远援财会月刊渊理论冤窑远员窑阴
