第三章 应收款项
•应收票据
•应收帐款
•其他应收及预付款项
第一节 应收票据
一、概述：
应收票据是企业持有的未到期的票据。
其特点为：
是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款
人在票据到期时必须偿付，否则要承担相
应的法律责任；
是一种流通证券，在票据到期前，企业若
需要资金，可经过背书后向银行贴现或转
让给第三者。
票据的涵义和种类
商业汇票 应收票据是指企业因采用商业汇
票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票。
商业汇票按其承兑人不同分为：商业承兑汇
票和银行承兑汇票；按其是否带息分为：带
息商业汇票和不带息商业汇票。
背书的概念
是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在
票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明
日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，
如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有
连带付款的责任。
票据到期日的计算
按年计算
以票据到期年度与出票日期同月同日为
到期日
按月计算
以票据到期月份与出票日期同一日为到
期日
按日计算
以票据出票之日起的实际天数计算。习
惯上算尾不算头
二、应收票据日常的核算
（一）应收票据取得的核算
取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银
行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带
息商业汇票，一般应按其面值入账。其账务处
理为
1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：
借：应收票据 〖票据的面值〗
贷：应收账款
2、因销售商品而收到的应收票据时：
借：应收票据 〖票据的面值〗
贷：主营业务收入 〖不含增值税的收入
〗
应交税金---应交增值税（销项税额）
（二）应收票据期末计价
对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定
的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。
其账务处理为：
借：应收票据
贷：财务费用
（三）到期收回应收票据的核算
1、应收票据到期值的计算
不带息应收票据到期值=票据面值
带息应收票据到期值=票据面值＋票据面值×票面
利率×票据期限
下面我们主要分析带息应收票据到期值中票据期
限的计算问题，应收票据期限有两种表示方式：
一是以“天数”表示。即采用票据签发日与到期日
“算头不算尾”或“算尾不算头”
的方法，按实际天数计算到期日。
例如：7月18日出票60天到期，求到期日
“算头不算尾”： “算尾不算头”
7月：31－18＋1=14天 7月： 31－18=13天
8月： 31天 8月： 31天
9月： 15天 9月： 16天
合计： 60天 合计： 60天
所以到期日为9月16日
二是以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月
后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如：
4月16日签发、3个月到期的商业汇票，到期日为7月
16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日
为若干月后的最后一天。例如1月31日签发、1个月到
期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月
到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的
商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。
2、到期收回应收票据的会计处理
若为不带息商业汇票，到期收回时：
借：银行存款 〖到期值〗
贷：应收票据 〖票据面值〗
若为带息商业汇票，到期收回时：
借：银行存款 〖到期值〗
贷：应收票据 〖票据账面余额〗
财务费用 〖尚未计提利息部分
（三） 应收票据转让
企业转让应收票据时的会计处理为：
借：原材料等 〖材料物资的成本〗
应交税金
应交增值税（进项税额）
银行存款 〖差额部分〗
贷：应收票据 〖票据账面余额〗
财务费用 〖尚未计提利息部分〗
银行存款 〖差额部分〗
例如：A企业20×2年10月1日取得应收票据，
票据面值为10000元，票面利率为12％，6个
月期限；20×3年2月1日将该票据背书转让购
进原材料，专用发票注明价款为12000元，进
项税额为2040元，差额部分通过银行支付。
（1）20×2年12月31日计提利息时：
借：应收票据 10000×12％÷12×3=300
贷：财务费用 300
（2）20×3年2月1日：
借：原材料等 12000
应交税金---应交增值税（进项税额） 2040
借：应收票据 10000＋300=10300
财务费用 10000×12％÷12×1=100
银行存款 3640
三、应收票据贴现
（一）应收票据贴现的含义
在应收票据的到期日之前，将票据背书
后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值
扣除银行贴现折价后的余额
（二）应收票据贴现的计算过程可概括为以
下四个步骤
第 一 步 ： 计 算 应 收 票 据 到 期 值
第 二 步 ： 计 算 贴 现 利 息
贴现利息=到期值×贴现率 ÷360×贴现日数
其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限
第 三 步 ： 计 算 贴 现 所 得
贴 现 所 得 =到 期 值 － 贴 现 利 息
第 四 步 ： 编 制 会 计 分 录
借：银行存款 〖贴现所得〗
财务费用 〖贴现所得小于票据账面余额的差额〗
贷：应收票据 〖票据账面余额〗
财务费用 〖贴现所得大于票据帐面余额的差额〗
例如：20×2年4月30日以4月15日签发60天
到期、票面利率为10％、票据面值为600000
元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。
计算过程如下：
（1）票据到期值=600000＋600000×10％
÷360×60=610000（元 ）
（2）计算贴现利息
先计算到期日：4月15日签发，60天到期，
到期日为6月14日
再计算贴现天数：
方法一：从贴现日4月30日至到期日6月
14日，共计45天
方法二：贴现日数=票据期限－已持有票据期
限=60－15=45天
贴现利息=610000×16％÷360×45=12200（元）
（3）贴现所得=610000－12200=597800（元）
（4）会计分录：
借：银行存款 597800
财务费用 2200
贷：应收票据 600000
再例如：前述例题A企业20×2年10月1日取得
应收票据，票据面值为10000元，票面利率为
12％，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，
20×3年1月1日将该票据贴现，贴息率为10％。
（1）票据到期值=10000＋10000×12％÷12×6=10600（元）
（2）计算贴现利息=10600×10％÷12×3=265（元）
（3）贴现所得=10600－265=10335（元）
（4）会计分录：
借：银行存款 10335
贷：应收票据 10300
财务费用 35
【多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为
( ) 。
A.商业承兑汇票 B.银行承兑汇票 C.银
行本票 D.银行汇票
单选题：某企业2001年11月1日销售商品，并
于当日收到面值50000元.年利率6％，期限3
个月的银行承兑汇票一张，12月31日，该应收
票据的账面价值为（）元。
【多选题】应收票据终止确认时，对应的会计
科目可能有 ( ) 。
A.资本公积 B.原材料 C.应
交税费 D.材料采购
第二节 应收帐款
一、应收账款概述
1.应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，
应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、
增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2. 商业折扣和现金折扣
应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考
虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）商业折扣是指企业可以从货品价目单上
规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常
用百分数来表示，如15％、20％、25％等。
扣减后的净额才是实际销售价格。
商业折扣是企业最常用的促销手段。由于商业
折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅
仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖
任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对
应收账款入账金额的确认并无实质性影响。
【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价
格计算，金额为30 000元，由于是成批销售，销
货方给购货方10％的商业折扣，全额为3 000元，
销货方应收账款的入账金额为27 000元，适用增
值税率为17％，做会计分录如下：
借：应收账款 31 590
贷：主营业务收入 27 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 590
收到货款时做会计分录如下：
借：银行存款 31 590
贷：应收账款 31 590
（2）现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早
日 偿 还 货 款 而 给 予 的 一 种 折 扣 优 待 。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳
务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表
示 ， 如 2/10、 1/20、 n/30， 。
在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有
两种处理方法可供选择，
一 种 是 总 价 法 ， 另 一 种 是 净 价 法 。
① 总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售
价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期
内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，
从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务
费 用 处 理 。
② 净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，
据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折
扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过
折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收
到 账 款 时 入 账 ， 作 为 冲 减 财 务 费 用 处 理 。
我 国 目 前 的 会 计 实 务 中 ， 所 采 用 的 是 总 价 法 。
企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入
账 ， 发 生 的 现 金 折 扣 作 为 财 务 费 用 处 理 。
【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20
000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20
，n/30，适用的增值税率为17％，产品交付并
办妥托收手续。做会计分录如下：
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：
借：银行存款 22 932
财务费用 468
贷：应收账款 23 400
如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：
借：银行存款 23 166
财务费用 234
贷：应收账款 23 400
如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400
单选题：某公司赊销商品一批，按价目表的价
格计算，货款金额500000元，给买方的商业
折扣为5％，规定的付款条件为2/10、N/30，
适用的增值税率为17%。代垫运杂费10000元
（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法
核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）元。
A．595000
单选题：某工业企业销售产品每件120元，若
客户购买100件（含100件）以上每件可得到
20元的商业折扣。某客户2004年12月10日购
买该企业100件产品，按规定现金折扣条件为
2/10、1/20、N/30。适用的增值税率为17%。
该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客
户 的现金折扣为（? ）元。假定计算现金折扣
时考虑增值税。
A．0
单选题某企业销售商品一批，增值税专用发票
上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为
17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未
收回。该企业确认的应收账款为( )万元。
假定计算现金折扣时不考虑增值税，应给予客
户的现金折扣为（ ）。
A．0
二、应收账款的核算
企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动
应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算
1.企业发生应收账款时，按应收金额，借记“
应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“
主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的
增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销
项税额）”科目
（1）收回应收账款时，借记“银行存款”等
科目，贷记“应收账款”科目。 （2） 代购货
单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款
”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）收回代垫费用时，借记“银行存款”科
目，贷记“应收账款”科目。
例】某企业销售产品一批，价值50 000元，适用的增
值税率为17％，代购货单位垫付运杂费1 000元，已
办妥委托银行收款手续。做会计分录如下：
借：应收账款 59 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
银行存款 1 000
收到货款时做会计分录如下：
借：银行存款 59 500
贷：应收账款 59 500
三、应收款项减值
（一）概述企业应当在资产负债表日对应
收款项的账面价值进行检查，有客观证
据表明应收款项发生减值的，应当将该
应收款项的账面价值减记至 预计未来现
金流量
现值 ，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定
应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我
国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
应收款项减值损失的确认：
是指企业确定不能收回的各种应收款项一般来说，应收账款符合
下列条件之一的，就应将其确认为坏账：
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表
明无法收回或收回可能性极小的账款。
（二）坏账损失的核算
1.核算方法：备抵法备抵法是指在坏账损失
实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，
并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时
再冲减坏账准备。
2.核算内容
估计坏账损失时，
借：资产减值损失—计提的坏账准备
贷：坏账准备
本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差
额提取；应提数小于账面余额的差错，借：坏账准备
贷：资产减值损失”
坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），
借：坏账准备
贷：应收账款
已确认并转销的应收款项以后又收回时，
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，借：银行存款
贷：应收账款
【例】某企业采用应收账款余额百分比法进行
核算。2006年末应收账款余额为500万元；
2007年末确认坏账损失5万元，年末应收账款
余额为400万元；2008年收回已转销的坏账3
万元,年末应收账款余额为450万元。坏账准备
提取比率为5％。
2006年末应收账款余额为500万元： 2006年
年末应计提的坏账准备数＝5000000×5%＝
250000（元）
借：资产减值损失 250000
贷：坏账准备 250000
2007年末确认坏账损失5万元：
借：坏账准备 50000
贷：应收账款 50000
2007年年末应计提的坏账准备数＝
4000000×5%＝250000－50000，则不作会计
分录
2008年收回已转销的坏账3万元： ①借：应收
账款 30000 ②借：银行存款 30000 贷：坏账
准备 30000 贷：应收账款 30000
或者①②合一：借：银行存款 30000 贷：坏
账准备 30000
2008年末应收账款余额为450万元： 2008年
年末应计提的坏账准备数＝4500000×5%
小于（250000＋ 30000 － 50000 ）－5000
（元）
借：坏账准备 5000
贷：资产减值损失 5000
单选题：长江公司2007年2月10日销售商品应
收大海公司的一笔应收账款1000万元，2007
年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现
值为900万元。在此之前已计提坏账准备50万
元，2007年12月31日，该笔应收账款应计提
的坏账准备为（ ）万元。
A．900
单选题：在以应收账款余额百分比法计提坏账
准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借
记（ ）科目，贷计坏账准备科目。
A．应收账款 B.银行存款 C.管理费用 D.营业
外收入
第三节 其他应收及预付款项
•其他应收款
•应收股利
•应收利息
•预付帐款
一、其他应收款
（一）概述
是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业
除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种
应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，
是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、
暂付款项。主要包括：
1.应收的各种赔款、罚款；
2.应收出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项；
4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备
用金）；
5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
6.预付账款转入；
7.其他各种应收、暂付款项。
备用金和定额预付制 备用金是企业预付给职工和
企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等
用途的款项。
（二）核算
1.账户设置
“其他应收款”账户用于核算企业除应收
票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种
应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，
应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务
人设置明细账。
二、其他应收款的会计处理实例
例：达森公司对备用金采取定额预付制。
本月份发生如下业务：
（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红
负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为
300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：
借：其他应收款——备用金（李红） 300
贷：银行存款 300
（2）16日，李红交来普通发票120元，报销
管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金
补足该定额备用金。
借：管理费用 120
贷：库存现金 120
（3）22日，经批准减少管理部门定额备
用金的核定定额100元，李红将100元交回财
务科
借：库存现金 100
贷：其他应收款——备用金（李红）
100
（4）30日，由于机构变动，经批准撤销
管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品
支出的普通发票30元及现金170元。
借：管理费用 30
库存现金 170
贷：其他应收款——备用金（李红）
200
多项选择题 “其他应收款”的核算内容包括
（ ）。
A. 存出保证金
B. 应收经营租入固定资产的租金
C. 应收的购货运杂费
D. 应收租入包装物的租金
ABD ．
二、预付账款
是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款
项。企业预付的款项，应在款项付出时，以预
付金额入账。
企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”
科目核算。该科目属资产类科目，借方登记预
付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价
款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示
应补付的货款。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付
账款”科目，而直接通过“ 应付账款 ”科目
核算。
企业因购货而预付的款项，
借：预付账款
贷：银行存款
收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金
额，
借：材料采购科目，按可抵扣的增值税额，
借：应交税费——应交增值税(进项税额)，
贷：预付账款。
补付的款项，借记本科目，贷：银行存款；退
回多付的款项，
借：银行存款
贷：预付账款
【例1】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单
价10元，所需支付的款项总额50000元。按照
合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物
后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：
(1)预付50％的货款
借：预付账款——乙公司25000
贷：银行存款25000
(2)收到乙公司发来的5000吨材料，经验收无误，
增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为
8500元。甲公司以银行存款补付不足款项33500元。
借：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷：预付账款——乙公司25000
银行存款33500
预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接
记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款
”账户。
A．“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户
