• 每年的1月正是Red Ocean股份有限公司内部审计与制作年报的时
间。与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内部审计与稽核过
程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司（Blue Ocean公司）约
1500万元的银行存款不翼而飞。
• Blue Ocean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的。
发现后，公司于2003年1月30日向当地公安机关报案，并于2003
年2月11日发布了有关公告。该公告指出：“2003年1月30日，Red
Ocean股份有限公司所持股份约占86%的子公司，在清理帐户时，
发现一起公司银行存款被挪用的案件，涉案金额约1500万元，可能
对公司2002年度的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安
部门报案，目前公安部门正在抓紧审理中。”
• 2003年1月30日，Red Ocean股份有限公司财务负责人之一Tailey
涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是子公司的财务负责人
之一，从1999年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金，并
通过其他公司以支票换现金等方式逐步把钱转移到国外，至2002年
末共4年间，挪用金额已达1500万左右。
• 2004年3月8日，法院作出终审裁定，判决案犯Tailey因犯挪用资
金罪，判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款万元，予以
追缴后发还被害单位。
• 事情总算告一段落。但是，Red Ocean股份有限公司作为一
家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密
的防范系统。
• 挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，Red Ocean股
份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司
管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公
司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情
况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不
严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善
问题。
• 通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过
程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制
制度。
第五章 货币资金
第一节 库存现金
第二节 银行存款
第三节 其他货币资金
货币资金
货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳保
管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用
其他结算方式引起的具有特定用途的资金。
•• 在资产负债表中，只有一个货币资金项目在资产负债表中，只有一个货币资金项目
•• 但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置““库存库存
现金现金””、、““银行存款银行存款””、、““其他货币资金其他货币资金””三个账户三个账户
第一节 库存现金
现金是商品交换的媒介，具有通用性、流动性的特
点。现金具有广义和狭义之分。而在会计学中，现金
管理或现金账户所涉及的现金一般指狭义现金，即指
出纳人员保管的库存现金。
一、现金的管理
• 现金具有流动性大，收支频繁、普遍可接受等特点
• 现金的内部控制一般由现金收入控制、现金的支出控制和
库存现金的内部控制三个子系统构成。
1． 现金收入的内部控制
业务部门开票 出纳收款
会计审核记账 仓库发货
2．现金支出的内部控制
提出申请提出申请 授权批准授权批准
出纳付款出纳付款 会计审核会计审核
3. 库存现金的内部控制
主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留
的库存现金限额合理可靠。
• 核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在
规定期限内解存银行。
• 现金日记账要日清月结，账款相符。
• 企业不得“坐支现金” 。
• 应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查 。
二、库存现金的核算
（一）库存现金的核算
• 现金收付款凭证经企业主管领导批准和会计审核无误后，出纳将
据此办理现金收付和登记现金日记账，会计人员据此编制“收款
凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核
算。
（二）备用金的核算
• 为了减少审批、领用、报销及记账工作量，企业事先付给业务人
员一定数额的现金，供其日常零星开支使用，这种款项称为备用
金。备用金分为定额备用金和非定额备用金。
• 企业的备用金核算可通过“其他应收款”账户进行。建立备用金
时，应借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户。
1.定额备用金的核算
定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，
业务发生后，在规定时间内汇总报销时，补足原核定的
备用金的差额。
【例】：某企业的会计部门为采购部门建立了3000元的定
额备用金，采购部门使用现金以后，在规定的时间向财
务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下
分录：
借：其他应收款 3000
贷：库存现金 3000
借：管理费用 2500
贷：库存现金 2500
年初某企业会计部门对厂长办公室建立8000元金额的备
用金，以现金支付。1月末厂长办公室报销购买办公
用品、业务招待等开支共计7500元，以现金支付。
12月末，企业认为该部门的备用金没有继续设置的必
要而予以取消。会计分录
年初
借 其他应收款——备用金（厂长办公室） 8000
贷 库存现金 8000
1月末
借 管理费用 7500
贷 库存现金 7500
12月末，核销备用金时，在报销的同时交回剩余备用金
借 库存现金 ####
管理费用 ####
贷 其他应收款——备用金（厂长办公室） ###
附加练习附加练习
若上述备用金定额调高至若上述备用金定额调高至85008500元，则会计分录要怎元，则会计分录要怎
么做？么做？
借：其他应收款借：其他应收款 500500
贷：库存现金贷：库存现金 500500
2. 非定额备用金的核算
非定额备用金是指需要时设立，报销后即注销，现
金不留在业务人员手中。
采购员小王借支差旅费9000元，以现金支
付。小王出差回厂报销差旅费8500元，
余款缴回。会计分录
借支时
借 其他应收款 9000
贷 库存现金 9000
回厂报销时
借 管理费用 8500
库存现金 500
贷 其他应收款 9000
第二节 银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构银行存款是企业存放在银行或其他金融机构
的货币性资产的货币性资产
一、银行存款账户的管理
• 《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类，
即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存
款账户。
• 一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一
个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收
付。
• 企事业单位可以在其他银行的一个营业机构开立一般存款
账户，该账户可以办理转账结算和存入现金，但不能支取
现金。
二、银行转账结算方式
1．银行汇票
• 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额
无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本当事
人为出票人和收款人，出票人为签发银行，也是付款人。申请
银行汇票的企业为申请人，申请人不是汇票的当事人。
2．商业汇票
• 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人
承兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人
或持票人的票据。按承兑人划分，商业汇票可以分为商业承兑
汇票和银行承兑汇票。
① 若商业承兑汇票到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票
据退回收款人，由双方协商解决。
② 若银行承兑汇票到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑
银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加
收罚息。
3.银行本票
• 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支
付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分
定额和不定额两种 。
• 本票适合于同城结算，见票即付，具有支付能力强，
信誉高，流转速度快等优点。
4．支票
• 支票是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在
见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票
据。
• 支票的持票人可以通过其开户行收款，也可以直接向
出票人的开户行提示付款。
5．汇兑
• 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算
方式，分为信汇和电汇两种。
• 汇兑适合于异地各种款项的结算，具有灵活简便的优
点。
6．委托收款
• 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算
方式，有邮寄和电报划回两种。
• 这种结算方式既适合于同城，也适合于异地结算，不
受起点金额限制。
7．托收承付
• 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向
异地付款人收取款项的结算方式。按新结算办法规定，
托收承付结算方式的起点金额为10000元。
信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭
符合信用证条款的单据支付的付款承诺，我国的信
用证为不可撤销，不可转让的跟单信用证。
结算方式主要有以下几个特点：
① 开证银行负第一性付款责任。
② 信用证是一项独立文件，不受购
销合同的约束。
③ 信用证业务只处理单据，一切都
以单据为准。
8．信用证
三、银行存款核算
银行存款的核算是通过“银行存款”账户进行的，该
帐户属于资产类账户，增加数登记在借方，减少数登
记在贷方，其余额表示企业存放在银行的存款余额。
（一）银行存款总分类核算
与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类：
一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是
企业通过银行转账结算收付银行存款。
一般来说，为了避免重复，对银行存款和现金互相划拨的
业务，只需填制付款凭证
（二）银行存款日记账的设置和登记
银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。
（三）银行存款的核对
总帐 日记帐
帐帐
核对
不符
错帐更正
核对
不符
银行存款余
额调整表
银行对帐单
企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时
可能会不一致的原因有两个：一是企业和银行某一
方发生的记账错误，二是存在未达账项。
未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递
上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未
入账的账款。
未达账项产生的原因一般有以下几种：
• 企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；
• 企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；
• 银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；
• 银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。
企业银行存
款帐面余额
银行对帐单
余额
=
银行已收企
业未收事项
企业已收银
行未收事项
银行已付企
业未付事项
企业已付银
行未付事项
+
--
+
企业银行存
款帐面余额
（调整后）
银行对帐单
余额
（调整后）
=
• 编制银行存款余额调节表的步骤如下：
① 企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数为
基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双方标
以[*]号。将未标[*]号的记录过滤出来就是未达帐。
② 将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行，
将银行对帐单的余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。
③ 将未达帐按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。
④ 将记录的四种未达帐分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底
下的两边。
• 如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达
帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。
• 编制银行存款余额调节表调整所得的余额就是企业银行存款应有的
实际余额。
【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余
额为52 373元，银行给出的该账户的对账单余额为57 080元。经
逐项核对，发现双方不符的原因有：
• （1）康翔公司收到蓝天公司货款为7 000元的转账支票一张，委
托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因
手续尚未办妥，还未入账。
• （2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8 800元，银
行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。
• （3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票
人未到银行取款，银行未入账。
• （4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是
康翔公司没有收到有关凭证而未入账。
• （5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1 285元。
• （6）银行将伟力公司存入支票5 300元误记入康翔公司帐号。
根据上述原因，康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：
银行存款余额调节表
存款银行：中国银行 帐号：xxxxx 2007年7月31日 单位：元
项目 金额 项目 金额
企业银行存款余额
加：企业未入账的
兴业公司货款多记
水电费
减：银行已付款的
利息费用
52 373
8 800
27
3 000
银行对账单余额
加：银行未入账的
蓝天公司货款
减：银行尚未兑现
的#50支票
银行误记
57 080
7 000
580
5 300
调节后余额 58 200 调节后余额 58 200
• 编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在2007年7月31
日实际结存的余额。如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；
如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，
加以纠正。
• 在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正
的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费27元的调整分录为
（采用红字冲销法）：
• 借：管理费用 27
• 贷：银行存款 27
• 对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上
一般在月末编制调整分录予以入账。如上例中的有关业务可作如
下分录：
• 借：银行存款 8 800
• 贷：应收账款 8 800
• 借：财务费用 3 000
• 贷：银行存款 3 000
第三节 其他货币资金
• 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他
各项货币资金
• 其他货币资金就其性质而言，与现金和银行存款一样
同属于企业的货币资产，只是存放地点不同，而且往
往都有特定的用途，企业不能任意动用。会计上要对
其他货币资产单独进行核算
• 注意：以上存款登载“其他货币资金”科目核算而不
是在本“银行存款”科目核算
• “其他货币资金”帐户下的个明细帐户账务处理都是
类似的，可以对比学习
1.外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银
行并开立采购专户的款项。
例：金海公司2000年11月15日，委托开户行将2万元汇往上海工
商银行闸北区某支行开立采购专户，11月23 号采购员交来发
票2张计金额13800元，商品已收到，25日受到开户行收据通
知，多余外埠存款已转回银行。则会计分录如下：
借：其他货币资金 ——外埠存款 20000
贷：银行存款 20000
借： 商品采购 13800
贷：其他货币资金——外埠存款 13800
借： 银行存款 6200
贷：其他货币资金——外埠存款 6200
2．银行汇票存款
• 银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银
行的款项。
• 借方为 其他货币资金——银行汇票
3.银行本票存款
• 银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的
款项。
• 借方为 其他货币资金——银行本票
4、企业信用卡存款
• 信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单
位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体
卡片。
• 借方为 其他货币资金——信用卡存款
5、信用证保证金存款
• 借方为 其他货币资金——信用保证金存款
6.在途资金
在途资金是指企业同所属单位之间、上下级之间的汇
解款项，在期末尚未到达，处于在途状态的资金。
期末对未到达的汇入款项，企业应根据汇入单位的通知
作分录如下：
• 借：其他货币资金——在途资金
• 贷：其他应收款
• 收到款项时，企业应根据银行的收款通知单作
如下分录：
• 借：银行存款
• 贷：其他货币资金——在途资金
例： 甲公司向银行填送“银行汇票委托书”，汇款金额为100，000元。银行
受理后，公司根据银行退回的结算凭证，编制会计分录如下：
借：其他货币资金——银行汇票 100，000
• 贷：银行存款 100，000
• 公司收到购货发票，购货金额为80，000元，并支付增值税13，600元，
共计93，600元，经审核无误后编制会计分录如下：
借：物资采购 80，000
• 应交税金——应交增值税（进项税额） 13，600
• 贷：其他货币资金——银行汇票 93，600
• 公司收到银行转来的银行汇票第四联，退回余额6，400元，编制会计分录
如下：
• 借：银行存款 6，400
• 贷：其他货币资金——银行汇票 6，400
• 公司收到银行汇票和解讫通知，并向银行办理收款手续，根据进帐单编制
会计分录如下：
• 借：银行存款 93，600
• 贷：主营业务收入 93，600
谢谢！
