课件制作人：张琳
引入新课：
工业会计（供、产、销）
会计的分支 财务会计：对外提供会计信息 商业会计
预算会计等
管理会计：对内部管理部门提供会计信息，加强内部管理.
进行新课：
第一章 总论
第一节 商业会计概述
一．商业企业：从事商品流通的独立经济实体，包括：商业、粮食、物资供应等.
* 商品流通：又称商品流转，指商品流通部门通过购销活动，从生产领域向消费领
域转移
的过程，即货币—商品—货币，即商品流通企业主要的经济活动就是商品的购销.（小
卖部
、大商场等）
提问：商品流通在国民经济中的作用？工业企业生产出的产品是如何到我们手中？
回答：借助于商品流通，使商品从生产领域—流通领域—消费领域.
二．商业会计：（通过会计的概念引出）
1． 概念：P1
2． 职能：
（1） 会计核算：记帐、算帐、报帐
（2） 会计监督：合理性、合法性、有效性
3．任务：P2-3
第二节 会计假设和会计核算的一般原则
一．会计假设：即会计基本前提，对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定.
1． 会计主体：会计工作为其服务的特定单位和组织.
* 比较与法律主体的区别：P4.
2． 持续经营：P4. 在可预见的将来……
3． 会计分期：P5.（建立在持续经营的基础上）
*会计期间分为年度(~)、半年度、季度和月度.
1． 货币计量：P5（以币值不变为前提）.
注：P5.
* 会计计量有实物计量（吨、米等）、劳务计量（工时等）、货币计量（元、美元等）
二．会计信息质量要求.（8项）
* 92年12项，01年13项，06年8项.
（1）可靠性：P6.（真实性、可靠性）
（2）可比性：口径一致，相互可比（不同企
业）.
一致性（同一企业）P6
（3）相关性：有用性:P7
（4）及时性：时效性.P7
（5）可理解性：（清晰性、可理解性）P7
（6）谨慎性：稳健性原则，尽量少计或不计
可能发生的收益.P8（对可能发生的损失和费用，
应加以合理地估计.）
（7）重要性：P9
（8）实质重于形式
第三节 商业企业的会计要素和会计科目
一．会计要素
1. 资产：P10
2. 负债：P10
3. 所有者权益：P11
4. 收入：P11
5. 费用：P12
6. 利润：P12
二．会计要素间的相互关系.
1． 资产=负债+所有者权益
2． 收入-费用=利润
3． 利润在尚未分配前，体现为企业资产的增加.即：
资产=负债+所有者权益+利润
或=负债+所有者权益+（收入-费用）
* 会计要素是会计对象的具体化，在会计核算过程中，还需把会计要素按经济
业务的内容细分，即为—
三．商品流通企业会计科目：按会计要素划分，分为六大类（P12）.
注：或分为四大类：资产、负债、所有者权益、损益类.
引入新课：
什么是商业会计？
进行新课：
第二章 商品流转核算概述
第一节 商品流转概述
一．概念及基本特征.
1．什么是商品流通？（P74）
指商品流通企业通过购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域向消
费领域转移的过程.
2．基本特征.（同时具备下列特征才属于商品流通）
（1）商品实物的转移.（生产领域—流通领域—消费领域）
（2）通过货币结算的买卖行为.（货币作为媒介，货币—商品—货币）
二．商品流通的环节：批发和零售.
1．批发商品流转：批发企业（组织批量商品购销的企业）完成.
* 生产企业或其他批发企业 批发企业 零售企业或其他批发企业或
其他生产企业. 购 销
* 处于商品流转的起点或中间环节.
2．零售商品流转：零售企业完成.
* 批发企业和生产部门 零售企业 个人或企事业单位.
* 处于商品流转的最终环节.
* 在实际工作中，批发和零售不能完全分离。
二．
三．商品流通的内容.
* 就一个商品流通企业的商品流通来看，即商品从进入企业到离开企业
所经过的环节.
商品购进
商品销售
商品储存
四．商品流转的核算要求：P76.
第二节 商品购销的范围、确认和计量
一．商品购销的范围.（P76）
1．商品购进：为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品交易行为
.
注：不同时具备上述两个条件的均不属于商品购进范围，如加工收回的
商品、溢余的商品、销售退回、其他单位捐赠的样品、购进自用的物品等.
2．商品销售：出售本企业所经营的商品，通过结算收取货款或取得收款权
利的交易行为.（P77）
注：不同时具备上述两个条件的均不属于商品销售范围，如赠送给其他
单位的样品、出售本单位自用的物品、拨出加工的商品、委托其他单位代管、
代运的商品、商品损耗或损失、购货退出、对外捐赠及出售不属于企业经营
的用品、废旧商品等.
* 明确商品购销范围，对于正确组织商品流转核算，如实反映经营收入，确
切掌握商品储备量，以及加强商品资金的管理都具有重要意义.
二．商品购销的交接方式.
1．提货制：适用现货交易的同城商品的购进或异地采购商品.
购货方（凭销货方开具的发票、提货单）— 销货方指定的仓库或地点.
2．发货制：适用异地在途物资.
销货方（按合同规定的发货日期、品种、数量等条件）— 运输部门—— 购
货方所在地的车站、码头或指定地点.
3．送货制：适用于商品的销售或销货单位比较固定的单位.
销货方—— 购货方指定的仓库或地点.
注：发生的费用和商品损耗的处理：P77.
三．商品购销的确认与计量.（以商品所有权的转移时间为依据）
（一）商品购进的确认与计量.
1．商品购进的入帐时间：P78.
2．商品购进的采购成本的确定：P78.
（1）国内：进货原价.
（2）进口：国外进价（到岸价）+应分担的外汇差价+进口环节的税金.
（3）委托其他单位代理进口的商品：实际支付给代理单位的全部价款.
（4）收购农副产品：支付的收购价款和税金等.
（二）商品销售的确认与计量.
1．商品销售的入帐时间：P79.（同时符合4个条件）
2 商品销售收入的计量：（P81）据企业与购货方签定的合同或协议金额确定，若无，
则按购销双方都同意的价格确定.
第三节 商品流转的核算方法
* 商品流通核算的基本方法.（即库存商品的核算方法）
进价核算法 数量进价金额核算：P81
（库存商品按进价记帐）
进价金额核算：P82
售价核算法 数量售价金额核算：P83
售价金额核算：P84
作业：P86 一、二
P87 三
引入新课：
第五章 批发商品流转的核算—数量进价金额核算法
* 批发商业企业的特点：
1．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂.
2．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大.
3．商品交换方式和货款结算方式较复杂.
4．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处.
库存商品按进价记帐.
* 基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法. 明细帐按商品品名、
等级、规格设置.
首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源—
进行新课：
第一节 批发商品购进的核算
批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进
商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；
接受外贸；企业系统内部调拨等。
一．批发商品购进.的业务程序.（即怎样交货）
1．同城购进：（送货制、提货制；支票、委托收款等）P90
2．异地购进：（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）
P90
二．商品购进的核算
（一） 帐户设置：
1． 在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本.
购入商品支付货款时 入库
在途商品的采购成本
明细帐：按供货单位、商品类别
2． 库存商品（资产类）
增 减
结存
明细帐：商品品种、等级、规格设置.
注：“库存商品”均按进价(买价+进货费用)记帐.
（一） 帐务处理.
1．国内一般购进业务：采购成本=买价+进货费用.
送货制、提货制
（1）同城购进. 支票
特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理.
例1．某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款
1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫.
付款：借：在途物资—乐华冰箱厂 36000
应交税费—应交增值税（进项税额）6120
贷：银行存款 42120
入库：借：库存商品—双门电冰箱 36000（进价）
贷：在途物资—乐华冰箱厂 36000
发货制
2．异地购进 托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票等.
例2．某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1000公斤，进价40元/公
斤，货款共计40000元，发票上注明价外增值税额为6800元，供货单位
代垫运输费500元，采用托收承付结算方式.
注： 供货单位发出的商品—运输部门运送. 到达企业的时间不一致.
托收凭证—银行邮寄
A．单货同到.
借：在途物资—*单位 40465
应交税费—应交增值税（进项税额）6835
贷：银行存款 47300
借：库存商品—甲商品 40465
贷：在途物资—*单位 40465
B．单到货后到. 结转采购成本，作入库帐.
作商品购进的入帐时间，作采购帐.
C．货先到，单后到.
a．平时不作帐，待单到再按“单货同到”处理.
b. 若月末单仍未到，则：
月末估价入帐，借：库存商品—甲商品 40465
贷：应付帐款—*单位 40465
下月初，借：库存商品—甲商品 40465
贷：应付帐款—*单位 40465
待收到单，再按“单货同到”处理.
引入新课：
某批发企业购进商品一批，价款10000元，增值税1700元，运费200元，款以存款
支付。
单货同到；单先到货后到；货先到单后到
进行新课：
第一节 批发商品购进的核算
3．农副产品（P97）收购的核算.
* 农副产品流转的特点：
农、林、牧、副、渔业产品的总称，包括粮、棉、油、麻、茶、药、畜、蛋、水产
品等.
A．具有分散性.（分散于广大农村的千家万户）
B．季节性强.（旺季准备足够的收购资金）
C．易腐烂，易变质. 在购进后多一个“清选整理”环节.
销售方式—“送货制”.
D．自然损耗较大，等级数量也易发生变化.
* 免税（增值税）农产品：P98 从事种植业、养殖业、林业和水产业生产的单位
和个人销售的自产初级农业产品。
（1）直接收购：收购企业设置收购站或派出收购小组直接向广大生产者收购农
副产品.
注：据税法，企业购进免税农副产品准予按买价的10%抵扣进项税额，进项
税额=买价*扣除率（10%）.P98.
例．P98 例6
（2）预购农副产品.
例．某收购企业与某生产专业户签定某项农副产品预购合同，发放预购定金
50000元.
A．发放定金：借：预付帐款—*专业户 50000
贷：银行存款 50000
B．该专业户交售农副产品计60000元：
借：在途物资— 54000
应交税费—应交增值税（进项税额）6000
贷：预付帐款—*专业户 50000
银行存款 10000
C．入库：借：库存商品—** 54000
贷：在途物资—** 54000
5．商品购进发生溢余短缺—“待处理财产损益—待处理流动资产损益”.
* 填制“商品购进短缺溢余报告单”P100
（1）溢余（实收﹥应收）
审批前，差额记入“待处理财产损益”
审批后，属自然升溢—冲减“管理费用”
供货方多发货—补作购进或退还商品.
例1．向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%.
A．银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税.
借：在途物资—某食品厂 2000
应交税费—应交增值税（进项税额）340
贷：银行存款 2340
B．商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查.
借：库存商品—散装饼干 2040 （510*4）实收
贷：在途物资—某食品厂 2000 应收
待处理财产损益 40
C．日后，查明原因：
若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：
借：在途物资—某食品厂 40
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时： 借：待处理财产损益 40
贷：在途物资—某食品厂 40
若为供货方多发，但购货方不同意补作购进，则：
借：待处理财产损益 40
贷：库存商品—散装饼干 40
若为购进过程中发生的自然升溢，则：
借：待处理财产损益 40
贷：管理费用 40
作业：P140 练习二 1、2、4、5、8、
（2）短缺（实收﹤应收）
审批前，差额记入“待处理财产损益”
审批后： 自然损耗—“管理费用”
供货单位少发商品—由供货方补发商品或退还货款
责任事故 供应单位责任—“应收帐款”/“应付帐款”
责任人赔偿—“其他应收款”
自然灾害—“营业外支出”
无法收回的其他损失—“管理费用”
注：非正常损耗应负担的进项税额应转出.
例2．同上例.
A．同上.
B．商品到达，实收数为490千克，原因待查.
借：库存商品—散装饼干 1960（490*4）实收
待处理财产损益 40
贷：在途物资—某食品厂 2000 应收
C．日后，查明原因：
若系供货单位少发，现补来商品：
借：库存商品—散装饼干 40
贷：待处理财产损益 40
若供方同意退还货款（包括进价及增值税）：
借：在途物资—某食品厂 40
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时：借：在途物资—某食品厂 40
贷：待处理财产损益 40
若属运输途中自然损耗，则：
借：销售费用 40
贷：待处理财产损益 40
若属应由本企业负担的非常损失/保险公司赔偿：
借：营业外支出/其他应收款
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
待处理财产损益 40
6．商品购进退补价.（由于商品价格多计或少计，或由于商品未正式定
价，先按暂定价结算，日后多退少补等原因）.
（1）进货退价.（已付进价﹥实际进价，供方退还购方）
例：红字冲减采购成本、库存商品成本.P103 例10
（2）进货补价.（已付进价﹤实际进价，购方补付销方）
例：蓝字处理，增加采购成本、库存商品成本.P103 例11
7．购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算.
* 异地在途物资中，单货往往到达企业的时间不一致，从而引起拒付货
款和拒收商品的时间也不一致.
（1）先支付货款，后拒收商品.
* 先收到结算凭证，审核无误付款，商品到达发现不符，拒收商品，索
回已付款项.
例1．某批发企业从外地购进音响100台，单价2000元，增值税额为
34000元，另供货方代垫运杂费680元.
A．接银行托收凭证，专用发票等票据，审核无误后，承付货款.
借：在途物资—*单位 200680
应交税费—应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 234680
B．验收入库时，发现20台存在质量问题，拒收（与供方联系，对方同意，
并寄来红字发票），其余80台入库.
20台：拒收商品作为代供货单位保管的商品，不能在“库存商品”核
算，应计入“代管商品物资”备查簿.
表外帐户，即在资产负债表外单列项目反映，不与其他会计帐
户发生对应关系，即只作单式记录：
代管商品物资（只记数量，不记金额）
收进时 发出时
库存的所有权不属于本单位的商品
物资.
a. 拒收20台，记入“代管商品物资”借方.
b. 收到红字发票：
借：在途物资—*单位 40136
应交税费—应交增值税（进项税额） 6800
贷：应付帐款—*单位 46936
或 借：应收帐款 46936
应交税费 6800
贷：在途物资 40136
80台：借：库存商品—音响 160544
贷：在途物资—*单位 160544
C．收到退回的款项：
借：银行存款 46936
贷：应付帐款—*单位/应收帐款 46936
（2）先拒付货款，后拒收商品.
（不作帐） （记入“代管商品物资”）
（3）先拒收商品，后拒付货款.（不作帐）
（“代管商品物资”）
7．进货退出的核算.（入库后，发现其品种、规格、质量不符合同规定）
例3．P106 例14.
作业：P140 习题二 ..
课堂作业：P140 练习一
引入新课：
批发商品购进 采购：“在途物资”
入库：“库存商品”
进行新课： 第二节 批发商品销售的核算
（核算企业销售业务过程与销售收入的实现情况，正确计算商品销售成本，考核
商品销售的毛利）
一．商品销售概述. 同城
（一）商品销售 按销售地点（销售对象所在地不同）国内商品销售 异地
出口商品销售
按销售方式 （商品是否入库） 库存商品销售
直运商品销售
按是否收现款 现款销售
期款销售
（二）国内商品销售的业务程序：P107.
1．同城 提货制、送货制
支票、商业汇票等.
2．异地 发货制
委托收款等
二．批发商品销售的核算.
（一）帐户设置.
1． 主营业务收入（损益类）
销售退回 取得收入
期末，将其余额转入“本年利润”.
明细帐：按商品类别或品种设置.
2． 主营业务成本（损益类）
结转已销商品成本
期末，将其余额转入“本年利润”.
明细帐：按商品类别或品种设置.
（二）帐务处理. 业务部门开票.
1．同城销售.（收款发货可同日完成 财务部门收款. ）
仓储部门发货
注：（1）不逐笔业务进行商品销售的帐务处理，而是采用按日汇总核算办法.（每
日终了，据业务部门编制的“销货日报表”和出纳员编制的“收款日报表”及有关凭证，
在核对无误后编分录入帐）.
（2）商品销售成本的计算与结转，有逐日结转和定期结转，一般在月末采用一定
的方法计算汇总后，一次结转.
即为该商品进价，由于多渠道进货，商品的进价不一，而储存难以分批存
放，若随时计算商品销售成本，将增加许多工作量.
例：P110. 例.
2．异地销售.
例：某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池200箱，批发价
60元/箱，增值税率17%，代垫运杂费100元，双方签定合同，两个月后付
款.
A．收到商业汇票：
借：应收票据 14140
贷：主营业务收入 12000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2040
银行存款 100
B．收到款项： 借：银行存款 14140
贷：应收票据 14140
3．预收帐款销售：发出商品确认收入.
例：P111 例17
作业：P141 练习三
引入新课：
批发商品销售 同城
异地
进行新课：
4．直运商品销售：批发企业所购商品不经仓库而直接发运给购货方.
购货单位供货单位
特点：（1）购销业务同时发生.
（2）不需设置“库存商品”帐户.
（3）随时结转商品销售成本：借：主营业务成本
贷：在途物资
课堂练习：某批发企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2000件，进货单价为100元，进项
税额为34000元，直运到上海大世界商厦，售价为125元，销项税额为42500元，代垫运
费500元，合同规定企业和购货单位各负担250元.
批发企业 上海大世界商厦
A．银行转来供货单位的托收凭证，专用发票，代垫运费单据，经审核无误承付货款.
借：在途物资—重庆针织厂
应交税费—应交增值税（进项税额）（34000+）
应收帐款—上海大世界商厦 250
贷：银行存款 234500
B．收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单.
借：应收帐款—上海大世界商厦 292750
贷：主营业务收入 250000
应交税费—应交增值税（销项税额） 42500
应收帐款—代垫运费 250
同时，借：主营业务成本 200000
贷：在途物资—重庆针织厂 200000
C．收到银行转来购货单位已付货款的收款通知.
借：银行存款 292750
贷：应收帐款—上海大世界商厦 292750
5．分期收款商品销售.
注：（1）以合同规定的收款日期分期确认销售收入实现的时间.
（2）销售成本随销售实现时一并结转.
（3） 分期收款发出商品（资产类）
发出商品时 各期销售实现时应结转的销售成本
尚未收回货款的发出商品.
例：某批发企业销售200辆自行车（原进价360元）给兴业商厦，合同规定单位
售价为390元，分三个月付清全部货款，每月30日付三分之一.
A．发出商品时：
借：分期收款发出商品—兴业赏厦 72000（进价）
贷：库存商品—自行车 72000
B．第1个月30日收到部分货款.（销售实现）
借：银行存款 30420
贷：主营业务收入 26000
应交税费—应交增值税（销项税额） 4420
同时，借：主营业务成本 24000（200*360/30）
贷：分期收款发出商品—兴业商厦 24000
C．第2、3个月30日分录同B.
作业：P142 习题四 ...
引入新课：
1．直运商品销售的核算
2．分期收款销售的核算
进行新课：
6．销售折扣与折让的核算.
（1）销售折扣： 现金折扣：鼓励债务人早日付款，发生时记入“财务费用”.
商业折扣：为促销，收入按净价入帐.
例：某企业在1997年5月1日销售一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价
20000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定：2/10、1/20、
n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）.
A．5月1日销售实现时：
借：应收帐款—B企业 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3400
B．若5月18日买方付清货款：
借：银行存款 23200
财务费用 200
贷：应收帐款—B企业 23400
C．若买方在5月底才付款：
借：银行存款 23400
贷：应收帐款—B企业 23400
（2）销售折让：因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让.
* 发生在收入确认之前，处理同商业折扣.
发生在收入确认之后，冲减当期的销售收入.
例：甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增
值税为13600元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。
假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票.
A．销售实现时：借：应收帐款—*企业 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税费—应交增值税 13600
（销项税额）
B．发生销售折让时：借：应收帐款—*企业 9360
贷：主营业务收入 8000
应交税费—应交增值税 1360
（销项税额）
C．收到销售商品款时：借：银行存款 82240
借：应收帐款—*企业 82240
7．销货退回.（冲减销售收入及成本）
注：P119
例：仓库送来入库单，上月售给百货大楼乙商品一批，售价5000元，增值税
850元，因不适销，同意退货，商品已由仓库验收，业务部门送来红字增值税
专用发票，当即开出转帐支票退款，经查，该批商品原进价4600元.
借：主营业务收入 5000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 850
银行存款 5850
借：库存商品—乙商品 4600
贷：主营业务成本 4600
8．销货退补价 退价：退还多收的价税款.
补价：补收少收的价税款.
例：某批发企业已售出的甲商品为1000千克，因价格计算错误，每千克多收2元，共
多收货款2000元，销项税额为340元.（退价）
*业务部门开具红字专用发票.
借：主营业务收入 2000
贷：银行存款 2340
应交税费—应交增值税（销项税额） 340
注：不存在冲减销售成本，因为是售价多计，与进价无关.
例：某批发企业已售出乙商品100件，每件少收货款元，计150元，增值税
元，购货方已开具支票一张存入银行.（补价）
借：银行存款
贷：主营业务收入 150
应交税费—应交增值税（销项税额）
9．购货单位拒付货款和拒收商品.
* 当财务部门接到购货单位的“拒付理由书”时，应立即通知业务部门，及时查明
原因，尽快与购方联系，协商解决，有以下几种情况： 销货退回
例：P121 例25 销售折让
销货退价
作业：P142 练习四 .
第三节 批发商品储存的核算
* 货币 商品 货币
购 存 销
商品储存：指商品流通企业已购进而尚未销售的商品.
*为了反映商品储存的情况，我们就应掌握“库存商品”这一帐户，本章讲的“批发
商品流转的核算”，即“库存商品”均以商品的购进原价计价，既核算数量又核算金
额，有完整的“库存商品帐体系”.（总帐—类目帐—明细帐）
只记金额 金额（P126） 数量
一．库存商品的明细分类核算.
数量进价金额核算
永续盘存制
（一）库存商品明细帐的分户方法：P123—124.
按商品品名、等级、规格设置，只记数量.
（二）库存商品明细分类帐的设置.
* 业务部门—“库存商品调拨帐”.（掌握商品可调拨的销售数量）
仓库—“商品保管帐”.（掌握实存数量，以明确保管责任）
财会—“库存商品明细帐”.（为了了解和分析商品资金占用情况）
数量金额式，按商品品名、等级、规格设置，登记数量和金额.P123
１．三帐分设：P125.
２．两帐合一：P125.
３．三帐合一：P125.
二．库存商品盘点的核算.
1．清查方式：实地盘点法.
* 应填制“商品盘点表”（P127）.
2．帐务处理—“待处理财产损益”.
（1）溢余：（实>帐）
审批前：借：库存商品
贷：待处理财产损益
审批后：借：待处理财产损益
贷：管理费用（自然升溢）
库存商品（销售时少发，当即补发）
（2）短缺：（实<帐）
审批前：借：待处理财产损益
贷：库存商品
审批后：借：管理费用（自然损耗）
营业外支出（自然灾害）
其他应收款（责任人赔偿）
贷：待处理财产损益
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
三．库存商品削价的核算.（本身质量质次价高，供求变化存大销小等）
* 新售价＜进价，发生削价损失，差额计提跌价准备。
计提时：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
实际销售时：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
作业：P143 练习五
进行新课：
四．商品销售成本的计算和结转. 通过一定方法计算.
（已销商品的进价）
（一）商品销售成本的计算.（某商品销售数量*进货单价）
1．个别计价法：分批实际进价法.P131
（1）优缺点：P131
（2）适用范围：P131
2．先进先出法：P131
（1）优缺点：P132
（2）适用范围：P132
3．加权平均法：P132
（1）计算公式：P132
* 月末才能算出销售成本，平时只记发出数量.
（2）优缺点：P132
4．移动加权平均法：每次购入商品后，即可算出单价.
（1）计算公式：P133
（2）优缺点：P133
（3）适用范围：P133
销售收入 – 销售退回与折让
5．毛利率法：P134
* 毛利 = 销售净额 – 销售成本
毛利率 = 毛利 / 销售净额
（1）计算公式：
销售成本=本月销售净额*[1-上季度实际（或本季计划）毛利率].
例：某批发企业2007年4月初甲商品库存50 000元，本月购进50 000元，本月销售
收入111 000元，发生的销售退回和销售折让为1 000元，上月该商品的毛利率为
20%。
本月销售成本=（111 000-1000）*（1-20%）=88 000
库存商品成本=50 000+50 000-88 000=12 000
注：A.不按每种商品计算，而是按全部商品或某类商品计算销售成本.
B．在每季度的前两个月采用，最后一个月要选用前述五种方法中的一种逐笔计
算出期末库存商品金额后，倒挤商品销售成本，以保证计算结果的正确性.
（2）优缺点：P135
注：除毛利率法外，每个企业在一个年度内只能采用一种方法，一般不得随意变
更，以保证年度内商品销售成本计算的一致性.
（二）商品销售成本的结转.
借：主营业务成本 **（据前述六种方法计算）
贷：库存商品 **
1．商品销售成本的结转时间.
随销随转
定期结转
注：直运商品销售、分期收款销售于销售实现同时结转成本 .
2．商品销售成本的结转方式.
分散结转：P136
集中结转：P136
作业：P144 练习七.
引入新课：
第六章 零售商品流通
回顾：零售商品流转的核算方法？
* 经营工业商品的零售企业—售价金额核算法.
经营鲜活商品的零售企业—进价金额核算法.
提问1：
（1）为什么用含税售价核算？
进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码标价.
（2）为什么只记金额不记数量？
交易额小且次数频繁.
（3）该方法的其他特点：
明细帐设置—按实物负责人.（既管售货又保管商品，且经营品种均在
万种以上，不宜按品名设置.）
增设“商品进销差价”帐户.
加强商品盘点—业务经营勤进快销，一手钱一手货，除贵重商品和集团
消费外，一般不填销货凭证，平时，销售数量无法在帐面反映，只能盘点，
倒挤销售.
提问2：鲜活商品为什么用进价核算？
因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售价不如进价稳定.
进行新课：
第一节 零售商品购进的核算
一．一般业务程序：P146.
二．商品购进的核算.
（一）帐户设置.
1．“材料采购”（资产类）：核算购入商品的采购成本.（进价）
明细帐：按供货单位或商品类别.
2．“库存商品”（资产类）：按售价记帐.
明细帐：按实物负责人.
（不含税售价与进价的差额，即尚未实现的毛利）
3．“商品进销差价”（资产类）：核算进销差价、增值税
（即待转销的库存商品销项税额）
商品进销差价（资产类，“库存商品”的备抵帐户）
销售商品已实现的差价及其他原因 售价大于进价的差额或由于其他原因
减少的差价. 增加的差价.
库存商品应保留的进销差价.（尚未实现的毛利和待转销的库
存商品销项税）
期末，“库存商品”帐户余额抵减“商品进销差价”即为库存商品的进价金额.
（二）帐务处理.
1．同城购进.
例：向市副食品公司购进奶粉四箱共100袋，进价元/箱，计650元，增值税
元，共元，零售价10元/贷，商品已由食品柜验收，货款以转帐支票付
讫.
借：材料采购—副食品公司 650
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时： 借：库存商品—食品柜 1000（含税售价）
贷：材料采购—副食品公司 650
商品进销差价 350
2．异地购进.
例：向外地某公司购进电冰箱100台，进价1400元/台，共计140000元，增值税
为23800元，供货方垫付运费500元，货款采用托收承付方式，售价1989元/台.
（1）单货同到.
借：材料采购—某公司 140465
应交税费—应交增值税（进项税额） 23835
贷：银行存款 164300
同时： 借：库存商品—家电柜 198900（含税售价）
贷：材料采购—某公司 140465
商品进销差价 58435
（2）单先到货后到.
（3）货先到单后到.（平时不作帐务处理，等单到按单货同到情况处理）
若月末单仍未到，则：
月末：借：库存商品—家电柜 198900
贷：应付帐款—某公司 140000
商品进销差价 58900
下月初：借：库存商品—家电柜 198900
贷：应付帐款—某公司 140000
商品进销差价 58900
待单到时，按单货同到处理.
作业：P181 练习一. ..
3．商品购进发生溢余短缺的核算.（同批发企业）
（1）溢余：（实>帐）
未查明原因前：溢余部分按进价记入“待处理财产损益”.
查明原因后：
A．供货方多发商品 本企业同意作购进：补付商品价款.
本企业不同意：退还商品，冲减“库存商品”和“商品进销差价”.
B．途中自然升溢：冲减“管理费用”.
例１． 某零售企业向外地某批发企业购进粉丝5000千克，进货单价元，专用发
票上列明货款12000元，增值税额为2040元，供货单位代垫运费100元，粉丝的销售单
价为元（含税），采用托收承付结算方式结算.
A． 接托收凭证，承付货款.
借：材料采购—*批发企业 12093
应交税费—应交增值税（进项税额）2047
贷：银行存款 14140
B． 上述粉丝运到，交食杂柜验收，发现溢余210千克，原因待查.
借：库存商品—食杂柜
贷：材料采购—*批发企业 12093
待处理财产损益 504（210*）
商品进销差价
A． 经查，有200千克系供货单位多发，经协商同意作购进处理，供货方补
来发货票，货款已汇付，其余10千克系自然升溢.
借：待处理财产损益 480（200*）
应交税费—应交增值税（进项税额） （480*17%）
贷：银行存款
借：待处理财产损益 24（10*）
贷：管理费用 24
（2）短缺.
未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理财产损益”.
查明原因：A．供货方少发，补货或对方退款.
B．自然损耗或无法收回的其他损失记入“管理费用”.
C．供货单位赔偿—“应收帐款”/“应付帐款”.
其他过失人赔偿—“其他应收款”.
D．自然灾害—“营业外支出”.
例2．同上例.
A．接托收凭证，承付.（分录同上例）
B．上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收3900千克，短缺1100千克，原因待查.
借：库存商品—食杂柜 3900*=12285
待处理财产损益 1100*=2640
贷：材料采购—*批发企业 12093
商品进销差价 2832
C．经查，500千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有500千克属运输途中非
常损失，除获赔款600元外，其余由企业负担；其余100千克系自然损耗.
借：应收帐款—*批发企业（应付帐款/银行存款）1404（含税）
应交税费—应交增值税（进项税额）1200*17%=204
贷：待处理财产损益 1200
借：其他应收款—运输部门 600
营业外支出 804
贷：待处理财产损益 500*=1200
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 204
借：管理费用 240
贷：待处理财产损益 240
4．包装物超重或减重的核算.
（1）包装物超重：包装物的实际重量高出原标准重量或估计的重量的部分.
* 说明验收时库存商品的实际重量不足，发生商品的短缺.
例：P153
（2）包装物减重：包装物的实际重量低于原标准重量或估计的重量的部分.
* 说明验收时库存商品的实际重量增多，发生商品的溢余.
例：P153
只更正进价
5．进货退补价的核算. 既更正进价又更正售价
进货退价：对方退还多收的价税款.
进货补价：补付少付的价税款.
例：P154. 例9、10
作业：P181. 练习一 6-10.
第二节 零售商品销售的核算
* 销售对象：消费者.
销售方式：现款交易.
收款方式 直接收款：营业员一手钱、一手货. 优缺点：P155.
集中收款：设收银台由收银员收款. 优缺点：P156.
一．业务程序：P156-157.
二．帐户设置.
1．“主营业务收入”（损益类）：平时按含税售价记入，月末将销项税额转出.
2．“主营业务成本”（损益类）：平时按售价记入，月末按一定方法计算还原销售成本，
即进价.
三．帐务处理.
例1：各柜送来商品进销存报告单与送款单回单，本日销售收入如下：百货柜12000元，
家电柜18000元，销售款已送存银行.
借：银行存款 30000
贷：主营业务收入—百货柜 12000
—家电柜 18000
同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任）
借：主营业务成本—百货柜 12000
—家电柜 18000
贷：库存商品—百货柜 12000
—家电柜 18000
例2．某零售商店本日服装柜组销售2750元，实收销货款2772元，长款20元；百货柜组
销售4240元，实收销货款4200元，短款40元，原因待查.
借：银行存款 2772（实收款）
贷：主营业务收入—服装柜 2752（应收款）
待处理财产损益 20
借：银行存款 4200
待处理财产损益 40
贷：主营业务收入—百货柜 4240
同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任）
借：主营业务成本—服装柜 2752
—百货柜 4240
贷：库存商品—服装柜 2752
—百货柜 4240
例3．数日后，原因查明，服装柜长款20元，其中15元系柜台销货记录错误（少记
收入），5元系收款时多收；百货柜短款40元，其中18元系销货记录错误（多计收
入），22元系收款时少收，由收银员赔偿.
长款：借：待处理财产损益 20
贷：主营业务收入—服装柜 15
销售费用 5
同时：借：主营业务成本—服装柜 15
贷：库存商品—服装柜 15
短款：借：主营业务收入—百货柜 18
其他应收款 22
贷：待处理财产损益 40
同时：借：主营业务成本—百货柜 18
贷：库存商品—百货柜 18
作业：P182 练习二
四．商品销售收入、成本的月末调整.
（一）商品销售收入的还原.
* 据会计制度规定：“主营业务收入”应按不含税售价反映.
1．计算公式：
不含税销售额 = 含税销售额 / （1+增值税率）
销项税额 = 不含税销售额 * 增值税率
2．帐务处理：
借：主营业务收入
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
例：本月，企业百货柜的含税销售额为125000元，家电柜为
340000元，平时均已按含税销售额作了收入，月末，按规定将含
税收入调整为不含税销售额.
答案：百货柜税额：18162.
家电柜税额：49402.
（二）商品销售成本的还原.（已销商品进销差价的计算）
* 目的：将“主营业务成本”调整为进价成本，即售价-进销差价=进价.
计算方法：
1．综合差价率计算法.
计算公式：P162.
优点：简便.
缺点：准确性差.（若经营品种多，而各商品进销差价不同，销售比重不同，全部按
同一差价率计算，其结果必然与实际偏差.）
例：某零售企业月末分摊前“商品进销差价”科目余额为120000元，月末“库存商品”
余额220000元，本月“主营业务收入”贷方发生额580000元.
综合差价率=120000 /（220000+580000）=15%
本月销售商品应分摊进销差价=580000*15%=87000
借：商品进销差价 870000
贷：主营业务成本 870000
2．分类（组）差价率计算法.（与综合差价率计算法基本相同，只是缩小了
计算差价率的范围，按商品类别或柜组计算.）
注：各帐户（收入、成本、差价帐户）均应按营业柜组（类别）设置明细
帐.
例：P162 例14资料..
优点：计算结果较接近实际.（广泛采用）
缺点：计算手续烦琐.
3．盘存差价计算法：P164.
计算程序：P164.
例：某零售企业年末经盘点计算，结存商品售价总金额为35000元，进价总金额为
30100元，“商品进销差价”结存前帐户余额为9280元.
商品进销差价
？ 9280 借：商品进销差价 9280-4900=4380
35000-30100=4900 贷：主营业务成本 4380
若为4000元，说明平时多转了已销商品进销差价，多计了成本，应：
借：主营业务成本
贷：商品进销差价
优点：计算结果准确.
缺点：计算工作量较大.（要查找每种商品的原进价）
注：实际差价计算法只适用于年终决算时，差价率法一般适用于平时月份.
作业：P183 练习三.
第三节 零售商品储存的核算
一．商品调价的核算.（将库存商品调整售价）
1．售价调高.
借：库存商品 **（新售价与原售价的差额）
贷：商品进销差价 **
2．售价调低.
借：商品进销差价 **
贷：库存商品 **
二．商品削价的核算 （新售价＜进价，发生削价损失。
1. 调低售价
2 .计提跌价准备
三．库存商品盘点的核算.
* 零售企业一般不设商品数量帐（除贵重商品或需要控制数量的商品外），因此，库存商品的实有
数和帐面金额是否相等，只有通过实地盘点的方法，才能得以核实.
1．清查方式：定期的全面清查.（每月一次）
2．核算.
查明原因前：“待处理财产损益”.（进价=售价*（1-上月差价率））
查明原因后，据不同情况处理.
例１． 某零售商店某月末盘点，百货柜商品短少200元，副食柜溢余100元，原因待查，上月百
货柜差价率为30%，副食柜40%.
借：待处理财产损益 140（进价）
商品进销差价—百货柜 200*30%=60
贷：库存商品—百货柜 200（售价）
借：库存商品—副食柜 100
贷：商品进销差价—副食柜 100*40%=40
待处理财产损益 60
例１． 经查，百货柜商品短少系营业员发货差错，责成赔偿50%，副食柜溢余
商品系自然升溢.
借：其他应收款 （（140+）/2）
销售费用
贷：待处理财产损益 140
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
借：待处理财产损益 60
贷：销售费用 60
三．商品内部调拨的核算.（商品在实物负责人之间的转移）
1．使用的凭证：“商品内部调拨单”P171.
2．帐务处理：
借：库存商品—调入部门 **（售价）
贷：库存商品—调出部门 **
借：商品进销差价—调出部门 **
贷：商品进销差价—调入部门 **
注：P171
四．零售商品储存的明细分类核算.（P172~174）
库存商品明细帐：按实物负责人设置，按售价记帐，只记金额不记数量.（P172）
注：也可用“商品进销存报告单（日报表）”代替.（P173）
练习：P183 练习四.
引入新课：零售商品经营的商品种类除工业品外，在一些副食品企业，还经
营蔬菜、瓜果、鱼类、肉、禽、蛋等鲜活商品.
进行新课：
第四节 鲜活商品的核算
一．鲜活商品经营的特点.P174.
* 这些特点，使鲜活商品一般采用“进价金额核算法”.
二．鲜活商品的核算方法.
* 具体做法有两种：
（一）“进价记帐，盘存计销”：指对购进的商品按进价记帐，期末通过盘存商
品，倒挤已销商品进价成本的一种核算方法.
1．具体内容：P174.
2．帐务处理：
例1．某肉食品零售商品某月初库存鲜肉400元，本月购进48000元，增值税8160
元，本月销售收入70200元（含税），月末盘点，库存商品总值800元.
（1）商品购进时：
借：在途物资 48000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8160
贷：银行存款 56160
同时：借：库存商品 48000
贷：在途物资 48000
（2）商品销售后：
借：银行存款 70200
贷：主营业务收入 70200（含税）
（3）月末，计提应交增值税：
借：主营业务收入 10200
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 10200
（4）月末，倒挤本月销售成本=400+48000-800=47600.
借：主营业务成本 47600
贷：库存商品 47600
该肉食品店本期毛利额=（70200-10200）-47600=12400.
3．优点：有利于销售（可随时调整商品售价）
缺点：即期末盘存，以存计销的实地盘存制的特点.（手续不严密，平时发生
的商品损耗和差错事故，无法控制，容易产生弊端.
（二）“进价记帐，售价控制”：在上述方法的基础上，为弥补其缺陷而考虑设
计的.
主要内容：P176.
作业：P184 练习五.
引入新课：商业企业除了批发和零售商品的经营业务外，还有一些其他业务—
进行新课：
第七章 加工业务、代销业务及出租商品的核算
第一节 委托加工物资业务的核算
加工业务：商业企业将原库存的商品、原商品等作为原料，进行再加工改制成另一种商
品.
* 加工形式 委托加工：P186.
自行加工：P185.
一．委托加工业务的核算
帐户设置： 委托加工物资（资产类）
企业发出加工的库存商品、支付 收回加工成品及退回剩余的
加工费用、税金及附加等. （消费税） 原料.
正在加工的商品
* 业务：拨出商品作为原料，支付加工费及应纳税金，到期收回成品.
例1．2日拨付给某加工厂委托加工服装商品1500米，进价35元，共计52500元，加工服
装600套.
借：委托加工物资 52500
贷：库存商品 52500
例3．10日以转帐支票支付加工费18000元.
借：委托加工物资 18000
贷：银行存款 18000
例4．20日按加工费用的17%交纳增值税.
借：应交税金—应交增值税（进项税额） 3077
贷：银行存款 3077
例5．25日，委托加工物资完成入库.
借：库存商品 70600
贷：委托加工物资 70600
二．自行委托加工物资的核算.
* 在所属加工厂完成，即同一会计主体的不同部门的内部交易.
1．领用企业商品进行加工：
借：委托加工物资
贷：库存商品
2．发生加工费.（记入“其他业务支出”）
3．结转委托加工物资加工费用.
借：委托加工物资
贷：其他业务支出
4．委托加工物资完成入库.
借：库存商品
贷：委托加工物资
课堂作业：P197 练习一.
复习:加工商品业务的核算
委托加工商品
自行加工商品
第二节 代销商品的核算
代销商品 委托代销
受托代销
签订代销合同，列明代销商品的品种、规格、
数量、售价、代销方法、结算时间、结算方式、
保管商品责任等方面的内容。
一.代销商品的处理方法
1.视同买断：由委托方和受托方签定协议，委托方按
协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自
定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有.
2.收取手续费：受托方根据所代销商品数量向委托方
收取手续费，其主要特点是，受托方通常应按委托方
规定的价格销售，不得自行改变售价.
二.视同买断的代销商品的核算
例：甲企业委托乙企业销售台扇例：甲企业委托乙企业销售台扇500500台，原进价台，原进价
每台每台6060元，现双方签订协议，协议价为每台元，现双方签订协议，协议价为每台
8080元元,,增值税率增值税率17%.17%.
委托方 受托方
委托方
受托方
1.委托方：甲企业
增设科目“委托代销商品”（资产类），按受托
代销单位设明细.
收到代销单位报来的代销清单时按协议价确认
收入，并同时结转成本.
委托方：甲企业委托方：甲企业
1. 将台扇交付给乙企业时： 借：委托代销商品—乙企业 30000
贷：库存商品—台扇 30000
2. 收到乙企业开来的代销清单，台扇已全部售出，甲企业开出增值税专用发票：
借：应收帐款—乙企业 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税金—应交增值税（销项税额） 6800
3. 结转已销商品成本： 借：主营业务成本 30000
贷：委托代销商品—乙企业 30000
4. 收到乙企业汇来的价税款： 借：银行存款 46800
贷：应收帐款—乙企业 46800
受托方
2.受托方：乙企业
增设“受托代销商品”（资产类），“代销商品款
”（负债类）科目，均按委托单位设置明细.
实际出售代销商品时，确认收入（实际售价），
同时结转代销商品成本。
收到委托单位开具的增值税专用发票时，补作
购进（协议价）.
受托方:乙企业
例：甲企业委托乙企业销售台扇500台，
原进价每台60元，现双方签订协议，协
议价为每台80元,乙企业实际售价为每
台100元,增值税率17%.
受托方：乙企业
1. 收到甲企业的台扇时： 借：受托代销商品—甲企业 40000
贷：代销商品款—甲企业 40000
2. 实际销售，据有关代销商品销售凭证及银行进账单：
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金—应交增值税（销项税额） 8500
3.结转代销商品成本：借：主营业务成本 40000
贷：受托代销商品—甲企业 40000
4. 收到甲企业开具的增值税专用发票：
借：代销商品款—甲企业 40000
应交税金—应交增值税（进项税额） 6800
贷：应付帐款—甲企业 46800
5. 按照合同协议将款项支付给甲企业：
借：应付帐款—甲企业 46800
贷：银行存款 46800
委托方
三. 收取手续费的代销商品的核算
特点：
受托方通常应该按委托方规定的价格
销售，不得自行改变售价。
三. 收取手续费的代销商品的核算
例：甲企业委托乙企业销售电扇100台，原
进价每台50元，协议价每台80元，按协议价
的10%支付手续费。
受托方
委托方
1.委托方:甲企业
增设科目“委托代销商品”(资产类
),按受托单位设置明细帐.
收到代销单位报来的代销清单时按协议
价确认收入,同时结转成本.
支付的代销手续费记入“营业费用”.
委托方：甲企业委托方：甲企业
1. 将电扇交付给乙企业时： 借：委托代销商品—乙企业 5000
贷：库存商品—电扇 5000
2. 收到乙企业开来的代销清单，台扇已全部售出，甲企业开出增值税专用发票：
借：应收帐款—乙企业 9360
贷：主营业务收入 8000
应交税金—应交增值税（销项税额） 1360
3. 结转已销商品成本： 借：主营业务成本 5000
贷：委托代销商品—乙企业 5000
5. 收到乙企业汇来的价税款： 借：银行存款 8560
贷：应收帐款—乙企业 8560
受托方
4. 计算代销手续费： 借：营业费用—代销手续费 800
贷：应收帐款—乙企业 800
2. 受托方：乙企业
增设“受托代销商品”（资产类），“代销商品
款”（负债类）科目，均按委托单位设置明细.
应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售
价，实际出售代销商品时，不作为销售处理.
代销的手续费，记入“其他业务收入”.
受托方:乙企业
例：甲企业委托乙企业销售电扇100台，
原进价每台50元，协议价为每台80元,按
协议价的10%支付手续费.
受托方：乙企业
1. 收到甲企业的电扇时： 借：受托代销商品—甲企业 8000
贷：代销商品款—甲企业 8000
2. 实际销售，据有关代销商品销售凭证及银行进账单：
借：银行存款 9360
贷：应付帐款—甲企业 8000
应交税金—应交增值税（销项税额） 1360
3.注销代销商品： 借：代销商品款—甲企业 8000
贷：受托代销商品—甲企业 8000
4. 收到甲企业开具的增值税专用发票：
借：应交税金—应交增值税（进项税额） 1360
贷：应付帐款—甲企业 1360
6. 按照合同协议将款项支付给甲企业：
借：应付帐款—甲企业 8560
贷：银行存款 8560
委托方
5. 计算代销手续费：借：应付帐款—甲企业 800
贷：其他业务收入 800
小结:代销商品—视同买断方法的核算.
委托方：按委托方：按 发出代销商品发出代销商品..
按按 确认收入确认收入..
受托方：按受托方：按 接受代销商品接受代销商品..
按按 确认收入确认收入..
原进价
协议价
协议价
实际售价
原进价（成本价） 协议价 实际售价
小结:代销商品—视同买断方法的核算.
增设科目增设科目““委托代销商品委托代销商品””（资产类），按受托代销单（资产类），按受托代销单
位设明细位设明细..
委托方的核算要点：委托方的核算要点：
收到代销单位报来的代销清单时按协议价确认收入，
并同时结转成本.
小结:代销商品—视同买断方法的核算.
实际出售代销商品时，确认收入（实际售价），实际出售代销商品时，确认收入（实际售价），
同时结转销代销商品成本同时结转销代销商品成本..
受托方的核算要点：受托方的核算要点：
增设“受托代销商品”（资产类），“代销商品款”
（负债类）科目，均按委托单位设置明细.
收到委托单位开具的增值税专用发票时，作购进
（协议价）.
小结:代销商品—收取手续费方法的核算.
委托方：按委托方：按 发出代销商品发出代销商品..
按按 确认收入确认收入..
受托方：按受托方：按 接受代销商品接受代销商品..
按按 售出，但不确认收入售出，但不确认收入..
原进价
协议价
协议价
协议价
原进价（成本价） 协议价
小结:代销商品—收取手续费方法的核算.
增设科目增设科目““委托代销商品委托代销商品””（资产类），按受托代销单（资产类），按受托代销单
位设明细位设明细..
委托方的核算要点：委托方的核算要点：
收到代销单位报来的代销清单时按协议价确认收入，
并同时结转成本.
应支付给代销单位手续费，记入“营业费用”.
小结:代销商品—收取手续费方法的核算.
按协议价实际出售代销商品时，不确认收入按协议价实际出售代销商品时，不确认收入..
受托方的核算要点：受托方的核算要点：
增设“受托代销商品”（资产类），“代销商品款”
（负债类）科目，均按委托单位设置明细.
应向委托单位收取的手续费，记入“其他业务收入”
帐户.
代销商品款（负债类）
销售代销商品后与 收到委托代销商品
委托方结算货款时 时
尚未销售的代销商
品价款
课后作业：
教材 P181. 习题二
第三节 出租商品的核算
（使用权转让，收取租金）
一．帐户设置.
1．“出租商品”：租出商品的进货原价.
明细帐：“出租商品原价”
“出租商品摊销”
2．“其他业务收入“：租金收入.
3．“其他业务支出”.
二．帐务处理.
例：P194 例5
课堂练习：P198 练习三..
P195 一、二、三
第八章 对外投资
第一节 对外投资概述
一． 投资的概念
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单
位所获得的另一项资产。
广义：期货投资、房地产投资、固定资产投资等。
狭义：对外投资.
* 目的：是为了充分利用闲置资金获取收益，或为获得对被投资企业的控制权。
二． 分类：
（一）按投资交易活跃程度分 交易性投资
长期股权投资
持有至到期投资
* 可提供企业对外投资回收期限及变现能力的资料。
（二）按投资的内容分 权益性投资：取得被投资单位的股权。
债权性投资：取得被投资单位的债权。
混合性投资
* 可提供企业对外投资存在形态的资料。
（三）按投资形式分类 货币投资
实物投资
无形资产投资
* 可提供企业投出资产的资料。
第二节 交易性投资的核算
一． 交易性投资的概念：是指以短期获利为目的，有信息公开、活跃的市场保证频繁交
易的投资。 （买卖价、数量等信息是公开的，并且在交易规定的时间内进行便利、
频繁的交易）
二．交易性投资的核算
（一）交易性投资的计量：按公允价值计量.
注： 已宣告而尚未领取的库存现金股利—“应收股利”.
已到付息期尚未领取的债券利息—“应收利息”.
发生的交易费用，记入当期损益（“投资收益”）
（二）帐户设置.
1． “交易性金融资产”（资产类）
明细帐：“成本”、“公允价值变动”.
2． 应收股利（资产类）：核算已宣告发放，但未支付的库存现金股利.
宣告时. 收到时.
未收取的库存现金股利.
3． 应收利息（资产类）核算已到期尚未领取的债券利息.
购入时已包含的利息. 收到时.
尚未收到的利息.
4． 投资收益（损益类）
发生损失. 取得收益.
净损失. 净收益.
5．“公允价值变动损益”：核算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值
与交易性金融资产的帐面价值的差额。
公允价值变动损益（损益类）
公允价值低于帐面价值 公允价值高于帐面价值
（三）帐务处理.
1．取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—成本 **（公允价值）
应收股利/应收利息 **
贷：银行存款等 **
2．在交易过程中，发生的交易费用：
借：投资收益 **
贷：银行存款 **
3．持有期间赚得的库存现金股利或债券利息，作为“投资收益”。
4．收到取得时支付价款中包含的股利或利息时：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
5．资产负债表日：交易性金融资产按公允价值计量.
若交易性金融资产的公允价值大于帐面价值：
借：交易性金融资产—公允价值变动 **（差额）
贷：公允价值变动损益 **
若交易性金融资产的公允价值小于帐面价值：
借：公允价值变动损益 **
贷：交易性金融资产—公允价值变动 **（差额）
例：甲企业6月2日购买成本为200 000元的股票6月30日的市价为220 000元，7月31
日的市价为210 000元.
6月30日：借：交易性金融资产—公允价值变动 20 000
贷：公允价值变动损益 20 000
7月31日：借：公允价值变动损益 10 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10 000
练习：07年5月10日甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入
乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到
现金股利20万元.2007年6月30是该股票每股市价为元 2007年8月10日，乙公司宣告
分派现金股利，每股元，8月20日收到分派的现金股利.至12月31日，甲公司仍持有
该交易性金融资产，期未每股市价为元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融
资产.假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告.
要求
（1）编制上述经济业务的会计分录
（2）计算该交易性金融资产的累计损益
1、（1）2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产——成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
（2）2007年5月30日收到股利时
借： 银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2007年6月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
（4）2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40
贷：投资收益 40
（5）2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：投资收益 40
（6）2007年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80
（7）2008年1月3日处置
借： 银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产——成本 600
交易性金额资产—公允价值变动 120
投资收益 30
2．计算该交易性金融资产的累计损益
该交易性金融资产的累计损益= -6+40+40+80—120+30=64万元
第三节 长期股权投资的核算
一．长期股权投资的概念及特点.
1．概念：是投资者以股东名义，将资产投资于被投资单位取得相应的股份，按所
持股份比例享有被投资单位的权益并承担相应责任的投资形式。；
2．特点：投资大、期限长、风险或报酬都较高。
二．长期股权投资的类型（依所持股份对被投资企业产生的影响分）：
1．控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动
中获取利益。（50%以上）如被投资单位为其子公司。
2．共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动
相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。如投资企业
与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
3．重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的能力，但并不能控制或
与其他方一起共同控制这些政策的制定。（20%—50%）如被投资单位为其联营企
业。
4．无控制、无共同控制且无重大影响.（20%以下）
三．帐户设置.
长期股权投资（资产类）
增 减
投资持有数
明细帐：被投资单位.
四．长期股权投资的初始计量 （根据投资者的合同或协议约定的投资各方）
（一）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1．同一控制下的企业合并形成的长期股权投资.
（参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，并该控制并非暂时
性的。） （母公司或有关主管单位）
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并
日按取得被合并方所有者权益帐面价的份额入帐。
借：长期股权投资—**公司 差额，先调整“资本公积”，不足冲减的，
贷：有关资产科目 再调整留存收益。
有关负债科目
例：《中南大学》P106 例5-8.
（2）合并方以发行权益性证券作为对价的.
借：长期股权投资 **（合并日被合并方所有者权益帐面价的份额） 差额，先
调整“资
贷：股本 **（面值） 本公积”， 不足冲减的，再调整留存
收益。
例：《中南大学》P107 例5-9.
注：发生的相关费用计入当期损益，记入“投资收益”.
2．非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资：按所放弃的资产、发生或承
担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。
借：长期股权投资 **（公允价值） 差额，记入“营业外收入”或“营业外支出
”
贷：有关帐户 **（帐面价）
注：发生的相关费用，记入长期股权投资的初始成本..
（二）以支付现金取得的长期股权投资：按实际支付的买价+相关税费入帐.
注：扣除已宣告但尚未发放的现金股利或利润—“应收股利”.
例：《继续教育》P185 例3-4
例：某公司从证券市场购买M公司股票100万股，准备长期持有，每股买价元，
其中含有已宣告尚未支付的现金股利元，另需支付交易手续费及印花税万
元。
借：长期股权投资—M 6 404 000
应收股利 400 000
贷：银行存款 6 804 000
五．长期股权投资的后续计量.
（一）成本法：长期股权投资的账面价值一般应当保持不变（除了被投资企业支
付的清算性股利），其帐面余额反映的是对被投资企业的初始投资成本。P298.
1．范围：50%以上或20%以下.
（1）能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。
（2）对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公
允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2．核算：P298
（1）初始投资或追加投资时，按其投资成本记入“长期股权投资”.
（2）企业收到（或宣告）从被投资企业分得的股利：若为投资后产生的作为
“投资收益”；投资前产生的作为初始投资成本的收回，冲减“长期股权投资”.
借：借：银行存款 **（实收款）
长期股权投资减值准备 **（已提减值准备）
贷：应收股利 **（尚未领取的库存现金股利）
长期股权投资 **（帐面余额）
差额，记入“投资收益”
例：《中南大学财务会计》P110 5-11、13、14
〈继续教育〉P188 例3-6
（二）权益法：投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整“长期股
权投资”的帐面价.
1．范围：对被投资企业具有共同控制或重大影响时.（20%或20%—50%）
2．核算： （合营企业）（联营企业）
（1）应按“投资成本”、“所有者权益其他变动”、“损益调整”设置明细帐.
（2）“投资成本”：初始投资或追加投资时，按其投资成本记入“投资成本”，
若其初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值分额的，
应调整“投资成本”，贷记“营业外收入”。
例：《中南大学财务会计》112 例5-14
（3）“损益调整”：核算投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资企业按持股比
例计算应享有或应承担的份额。
A． 被投资单位实现净损益：一方面作为企业的损益，一方面调整“长期股权投资（损益调
整）”
B．被投资单位宣告分派库存现金股利或利润：
借：应收股利
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）
例：《中南大学财务会计》112 例5-15
（4）“所有者权益其他变动”：核算投资后，被投资单位因非损益原因引起的所有者权益
变动，投资企业按持股比例计算应享有或承担的分额。
借：长期股权投资—股票投资（所有者权益其他变动）
贷：资本公积—其他资本公积
例：《中南大学财务会计》113 例5-16
（5）长期股权投资的处理：
借：银行存款 **（实收款）
长期股权投资减值准备 **（已提减值准备）
贷：应收股利 **（尚未领取的库存现金股利）
长期股权投资 **（帐面余额）
差额，记入“投资收益”
同时：按处置的投资成本比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”的相关金额，转入“
投资收益”。
例：《中南大学财务会计》P114例5-17
（三）长期股权投资减植：可收回金额低于帐面价的差额。
借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备 **
贷：长期股权投资减值准备 **
注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
例：《中南大学财务会计》P115例5-18
第二节 持有至到期投资的核算
一．概念：指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定，回收额固定的投资。
包括长期债券投资、委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项等。
二．核算.
（一）帐户设置.
持有至到期投资（资产类）
进行投资时 收回本息
企业持有的长期投资价值.
明细帐：成本、利息调整、应计利息
（二）帐务处理.
入帐价值：取得时实际支付的价款，包括买价、相关税费.注：
若实际支付的价款中含有分期付息债券利息，则通过“应收利息”核算；
若含有到期一次还本付息债券利息，则通过“持有至到期投资—应计利息”明细科目核
算.
1．面值购入（购入价=面值；票面利率=市场利率）
（1）购入时：
借：持有至到期投资—债券投资（成本）
贷：银行存款
（2）每年计息时： 面值*票面利率*时间
借：持有至到期投资—债券投资（应计利息）/ 应收利息 **
贷：投资收益—债券利息收入 **
（3）债券到期：
借：银行存款 **
贷：持有至到期投资—债券投资（成本） **
—债券投资（应计利息）**（已计利息数额）
投资收益 **（应计未计利息数额）
（投资成本-包含其中的税费-包含的尚未到期的债券利息-债券面值）
2．溢价购入. 购入价>面值.(付出的代价)
票面利率>市场利率.(获得的收益)
注：（1）购入时的会计处理与按面值购入时的基本相同，不同的是，债券投资溢价应记
入“持有至到期投资—债券投资（利息调整）”的借方.（即“投资收益”为取得的利息扣除花
费的代价）.
（2）按期计息：
借：持有至到期投资—债券投资（应计利息） **（尚未到期的应计利息）
（应收利息） **（已到期未领取的利息）
贷：持有至到期投资—债券投资（利息调整） **（溢价摊销额）
投资收益 **
注：溢价的摊销方法：
A. “应收利息”按“面值*票面利率”计算.
实际利率法： B. 实际投资收益按“（面值+未摊销溢价）*实际利率”计算.
C．溢价摊销按“应收利息—实际投资收益”计算.
3．折价购入. 购入价<面值 (得)
票面利率<市场利率 (失)
（1）购入时的会计处理与按溢价购入时的基本相同，其区别是，债券投资折价应
记入“持有至到期投资—债券投资（折价）”的贷方.
（2）按期计息：（折价摊销）
借：持有至到期投资—债券投资（应计利息） **（面值*票面利率*期限）
（应收利息）
—债券投资（利息调整） **
贷：投资收益—债券利息收入 **
注：折价的摊销方法：
A. “应收利息”按“面值*票面利率”计算.
实际利率法： B. 实际投资收益按“（面值-未摊销溢价）*实际利率”计算.
C．折价摊销按“实际投资收益—应收利息”计算.
引入新课：
商业会计期末都应对外提供会计信息及出具—
进行新课：
第九章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一．涵义：P413 资产负债表
利润表
会计报表 现金流量表
所有者权益变动表
附注
其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
二．分类.P414-415
二．编制要求：P415-416.
第二节 会计报表的内容和编制方法
一．资产负债表的编制
* 资产负债表：反映企业在特定日期财务状况的会计报表. P427
一）内容：资产、负债、所有者权益
二）结构：
帐户式：P420我国采用
报告式
三）编制方法：按各总帐和明细帐的期末余额填制。
2007年12月31日的资产负债表数据.
例：某企业2007年12月31日结帐后有关科目余额如表：
科目名称 借方余额 贷方余额
应收帐款 1 600 000 100 000
预付帐款 800 000 600 000
应付帐款 400 000 1 800 000
预收帐款 600 000 1 400 000
解：应收帐款 ：1 600 000+600 000=2 200 000
预付帐款：800 000+400 000=1 200 000
应付帐款：1 860 000
预收帐款：1 500 000
例：某企业长期借款情况如表：
借款日期 借款期限 金额
2007年1月1日 3 1 000 000
2005年1月1日 5 2 000 000
2004年6月1日 4 1 500 000
解：长期借款：3 000 000.
一年内到期的非流动资产：1 500 000.
例：“长期待摊费用”期末余额为375 000元，将于一年内摊销的数额为204 000元。
解：“长期待摊费用：171 000.
“一年内到期的非流动资产：204 000.
例：“长期股权投资”科目余额为100 000元，“长期股权投资减值准备”余额6 000
元。
解：长期股权投资：94 000.
二．利润表的编制
* 利润表：P424. 反映企业在一定时期内的经营成果的会计报表.
一）内容：收入、费用、利润
二）格式：多步式.
三）编制方法：按各总帐的发生额填制。
