阴窑工作研究收购资不抵债公司的股权核算浅见对于企业收购的净资产为负数渊即资不抵债冤的企业股处理方法一院权袁在采用权益法进行核算时袁目前尚无明确规定如何将收购渊员冤收购日袁借院长期股权投资要要月公司渊投资成本冤圆园园成本分别在野长期股权投资要要投资成本冶和野长期股权投万元曰贷院银行存款圆园园万元遥借院长期股权投资要要月公司资要要股权投资差额冶科目中反映袁这也造成了实务中会计核渊股权投资差额冤缘园园万元曰贷院长期股权投资要要月公司渊投算不一致的问题遥资成本冤缘园园万元遥该方法下形成的投资成本为原猿园园万元袁股一、不同会计处理方法及其影响权投资差额为缘园园万元遥对收购资不抵债公司股权的核算袁现实中有两种处理方渊圆冤摊销股权投资差额渊按照员园年摊销冤袁借院投资收法院淤野长期股权投资要要投资成本冶按照投资比例反映上市益要要股权投资差额摊销缘园万元曰贷院长期股权投资要要月公司占被投资单位净资产的份额袁即以负数列示袁该负数金额公司渊股权投资差额冤缘园万元遥第一年摊销后袁长期股权投资与投资成本的差额记入野长期股权投资要要股权投资差额冶科的账面价值为员缘园万元遥目袁并按有关规定进行摊销曰于野长期股权投资要要投资成本冶处理方法二院科目记录金额为零袁投资成本则全额作为股权投资差额处理遥渊员冤收购日袁借院长期股权投资要要月公司渊投资成本冤圆园园例院圆园伊源年员月员日粤公司收购月公司猿园豫的股权袁收购日万元曰贷院银行存款圆园园万元遥借院长期股权投资要要月公司月公司账面净资产为原员园园园万元袁粤公司的收购价格为圆园园渊股权投资差额冤圆园园万元曰贷院长期股权投资要要月公司渊投万元遥资成本冤圆园园万元遥该方法下形成的投资成本为零袁股权投资业费用冶圆园园园园元和野管理费用冶缘园园园园元是野支付其他与经营活动有关的现金冶曰野固定资产冶员园员园园园元尧野工程物资冶员缘园园园园元和野应付工资渊在建工程冤冶圆园园园园园元是野购建固现金汇总付款凭证定资产尧无形资产和其他长期资产支付的现金冶曰野长期借备注金额渊净流借方科目金额穴元雪贷方科目款冶员园园园园园园元和野短期借款冶圆缘园园园园元是野偿还债务支出额袁元冤借方穴元雪贷方穴元雪付的现金冶曰野预提费用渊利息冤冶员圆缘园园元是野分配股利尧利润应付票据员园园园园园现金员园园园园园源缘园园园园缘缘园园园园或偿付利息支付的现金冶遥根据以上数据可直接填列现金流物资采购圆源怨愿园园银行存款圆源远猿员远缘圆园园园园圆源愿猿员远缘量表经营活动尧投资活动尧筹资活动的相应现金流出项目遥应交税金渊增其他货币员员苑园园园员员苑园园园源圆源远远在按借方科目汇总时袁有的科目也需要根据现金流量分值税进项税冤资金别汇总袁如野应交税金渊增值税进项税冤冶应该列入野购买商品尧应交税金圆园圆猿怨怨渊已交税金冤接受劳务支付的现金冶袁而野应交税金渊已交税金冤冶应该列入其他应交款圆园园园野支付的各项税费冶袁野应付工资冶应分为生产经营人员工资费营业费用圆园园园园用和记入野在建工程冶科目的工资费用等遥管理费用缘园园园园备注栏中的借方金额应该是现金尧银行存款和其他货币应付工资资金的实际付出的金额渊贷方数减借方数冤袁这三个科目之间猿园园园园园渊生产经营冤的划转如提现金尧送存现金尧办理银行汇票和银行本票以及多固定资产员园员园园园余款退回袁均不计算现金流出量遥工程物资员缘园园园园二、实际应用说明应付工资会计人员一般对本企业的经济业务比较熟悉袁因此可以圆园园园园园渊在建工程冤直接根据现金类科目的对应科目的发生额分析填列现金流量长期借款员园园园园园园表中的某一个项目袁实际操作性比较强遥利用汇总记账凭证编短期借款圆缘园园园园制现金流量表对于小企业来说更具有现实意义袁叶小企业会计预提费用员圆缘园园制度曳中的现金流量表没有补充资料部分袁而且小企业的经济渊利息冤业务一般不太复杂袁所涉及的会计科目比较少袁分析起来更加合计圆远愿园员远缘圆远愿园员远缘容易遥茵阴窑源圆窑财会月刊渊会计冤援
工作研究窑阴差额为圆园园万元遥叶国际会计准则第圆愿号要要在联营企业的投资曳规定袁商渊圆冤摊销股权投资差额渊按照员园年摊销冤袁借院投资收誉应当包括在投资的账面金额中袁并且不允许摊销该商誉遥国益要要股权投资差额摊销圆园万元曰贷院长期股权投资要要月际会计准则规定袁对由企业收购行为产生的商誉不再进行摊公司渊股权投资差额冤圆园万元遥第一年摊销后袁长期股权投资销袁而是进行减值测试遥的账面价值为员愿园万元遥因此袁对包含了商誉在内的股权投资差额的摊销来讲袁从上述两种处理方法的结果来看袁由于对野长期股权投摊销的金额基数只有低于投资时产生的股权投资差额渊扣资要要投资成本冶和野长期股权投资要要股权投资差额冶科目除商誉的金额冤袁才能与国际准则保持统一袁但现行规范则要金额的记录不同袁因此对当年损益的影响很大袁长期股权投求对投资时产生的股权投资差额全部作为摊销的基数遥可资账面价值的金额也不同袁同时袁股权投资差额摊销期限越见袁在没有方法能够准确确定被投资单位净资产公允价值的短袁差异将越明显遥情况下袁保持交易事实与现行规范尽可能相符的方法是袁投二、处理方法选择的影响因素资时记录的股权投资差额应当低于投资所产生的股权投资员援投资者应享有的被投资单位所有者权益的实质遥叶企业差额遥同理袁收购净资产为负数的企业股权时野长期股权投会计准则要要投资曳与叶企业会计制度曳均规定袁长期股权投资要要股权投资差额冶科目金额应当相对较低遥资采用权益法核算时袁投资最初以初始成本计量袁投资企业猿援股权投资差额的摊销目的遥从理论上讲袁如果投资成本的初始成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差高于应享有被投资单位所有者权益的差额袁则可能表明被投额作为股权投资差额袁按一定期限平均摊销计入损益遥可见袁资单位按公允价值计算的所有者权益高于账面价值袁或者被确定股权投资差额的前提是确定投资者应享有的被投资单投资单位有未入账的商誉遥在这种情况下袁低估的资产或未入位的所有者权益金额遥账的商誉袁如果在计提折旧尧摊销费用时也按低估的资产价在被投资单位净资产为正数的情况下袁投资者应享有值确定袁就会虚增被投资单位的利润袁同时虚增净资产遥在按的被投资单位的所有者权益金额为被投资单位的净资产与权益法核算的情况下袁投资企业的利润也会虚增遥因此在某投资企业拥有的股权比例的乘积遥但是袁在被投资单位净资种程度上袁股权投资差额的摊销是对被投资单位利润及投资产为负数的情况下袁如果投资企业享有的被投资单位的所企业应当享有利润的一种调整遥既然对股权投资差额的摊销有者权益仍然是被投资单位的净资产与投资企业拥有的股是为了调整投资当时存在的低估的资产或未入账的商誉对权比例的乘积袁就意味着投资企业享有的被投资单位的所每年利润的影响袁则调整应当具有一定的稳定性遥有者权益为负数遥一般情况下袁这也代表着投资企业对被投在现实中袁净资产为负数的企业在盈利能力方面大都存资单位负有额外的义务遥如叶企业会计制度曳指出袁企业确认在一定的问题袁要想扭亏为盈也并非一件容易的事情袁需要一的被投资单位的亏损以账面记录的长期股权投资的价值减定的时间遥假设被投资单位的利润为零袁则有如下两种处理记至零为限袁除非投资企业对被投资单位承担了额外的义方法院务遥叶国际会计准则第圆愿号要要在联营企业的投资曳也规渊员冤处理方法一遥企业对股权投资差额的摊销袁在摊销源定袁如果投资者享有的联营损失份额等于或超过投资者在年后余额为猿园园万元袁此时的长期股权投资账面价值为零遥如联营中的权益袁则投资者应停止确认其分担的未来损失份果第缘年仍摊销缘园万元袁则粤公司对月公司的该项股权投额遥投资者权益降至零后袁为额外的损失计提的准备及确认资账面价值将低于零袁为原缘园万元遥而现行规定中指出袁长期的负债袁仅限于投资者发生的法定或推定义务袁或代表联股权投资账面价值减记至零为限遥因此袁在方法一中袁第缘年营进行的支付遥不应再对股权投资差额进行摊销遥在以后年度中袁在保持野长可见袁只有在投资企业承担了被投资单位的额外义务的期股权投资冶账户的账面价值不低于零的条件下袁股权投资差情况下袁投资者应享有的被投资单位的权益金额才会为负额的摊销金额在某种程度上取决于被投资单位的盈利金额袁数遥难道投资企业在投资当时便承担了对被投资单位的额外并不具有相对稳定的调节利润的功能遥负担吗钥因此袁在一般情况下袁投资企业应享有的被投资单位渊圆冤处理方法二遥企业对股权投资差额的摊销袁在员园年中的所有者权益份额最低应当为零袁而不应当为负数遥笔者认可以每年摊销圆园万元袁直至摊销完毕遥为袁与之对应的野长期股权投资要要投资成本冶科目的金额最在被投资单位利润为零袁或盈利中由被投资单位享有的低应当为零袁并应当在此基础上确定野长期股权投资要要股份额低于应当摊销的股权投资差额的情况下袁总会在特定的权投资差额冶科目的金额遥年份出现股权投资差额摊销不均衡的情况遥方法一中出现该圆援股权投资差额的构成遥股权投资差额由两部分构成院一种情况的可能性更大遥部分是初始投资成本与投资当时在被投资单位净资产中所综上所述袁企业收购资不抵债公司的股权袁在需要按照权享有份额的公允价值之差袁其实质是商誉曰另一部分是投资益法对该项投资进行核算时袁野长期股权投资要要投资成本冶当时在被投资单位净资产中所享有份额的公允价值与账面科目应最低以零为限袁投资成本全额作为股权投资差额处理遥价值之差遥从投资企业的角度出发袁企业收购净资产为负数在方法一中袁由于股权投资差额的摊销金额相对较大袁的企业的股权袁理由应当只有一个袁即被投资单位具有投资对企业投资损益的记录是相对保守的袁因此较好地遵循了谨价值袁有发展潜力遥因此袁在被投资单位净资产为负数的情况慎性原则遥由于长期股权投资要定期进行减值测试和减值准下袁股权投资差额中有部分金额是商誉遥备的调整袁这将会弥补方法二在谨慎性方面的不足遥茵援财会月刊渊会计冤窑源猿窑阴
