第五章 进出口税费的计征
第一节 进口关税的计征
一、进口关税的概述
（一）进口关税的含义
进口关税是一个国家的海关对本国的进
口商所进口货物和物品征收的关税，是各
国使用较多的一种经济保护手段。
（二）进口关税的种类
按照关税的计算方法，可分为从价税、
从量税、复合税、滑准税等。
（1）从价关税
是一种最常用的计征关税的方法。从价
关税是以进口货物的完税价格作为计税依
据，以应征税额占货物完税价格的百分比
作为税率，货物进口时，以此税率和实际
完税价格相乘计算应征税额。计算公式：
从价税=完税价格×从价税税率
（2）从量关税
从量关税是以进口商品的数量、体积、
重量等计量单位计征关税的方法。计税时
以货物的数量（体积、重量）乘以每单位
应纳税金额即可得出该货物的关税税额。
计算公式：
从量税=货物数量×每单位从量税
（二）进口关税的种类
（3）复合关税
复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和
从量税计征关税。计算公式：
复合税=完税价格×从价税税额+货物数量×每单
位从量税
（4）滑准税
滑准税是按产品的价格高低分档指定若干不同
的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进
口税率的一种关税。计算公式：
从价应征进口关税税额=完税价格×暂定关税税率
从量应征进口关税税额=进口货物数量×暂定关税
税率
二、进口货物完税价格的审定
（一）审定进口货物完税价格的原则
1.进口货物完税价格的审定原则
（1）进口货物以海关审定的正常成交价格
为基础的到岸价格CIF作为完税价格。
CIF包括货价，加上货物运抵中国关境内
输入地起卸前的包装、运输、保险盒其他
劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回
扣、佣金，在合同内订明的，应从成交价
格内扣除。在成交价格外，买方付给卖方
一部分佣金，应加入成交价格。
（2）进口货物的成交价格经海关审查未定
确定的，应以从该货物的同一出口国（地
区）购进的相同或类似货物的正常成交价
格为基础的到岸价格作为完税价格。
（3）如按上述规定，完税价格仍未能确定
的，应当以相同的或类是进口货物在国内
市场的批发价格，减去进口关税、进口环
节其他税收，以及进口后的正常运输、储
存、营业费用及利润作为完税价格，上述
进口后的各项费用及利润经综合计算定为
完税价格的20%。
2. 几种特殊形式进口货物完税价格的审定
（1）运往境外加工的货物，出境时已向海关报
明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加
工后的货物进境时的到岸价格与原出境货物或者
相同的类似的货物在进境时的到岸价格之间的差
额作为完税价格。
（2）运往境外维修的机械器具、运输工具或者
其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的
期限内复运进境的，应当以海关审定的修理费和
料件费作为完税价格。
（3）租赁（包括租借）方式进境的货物应
当以海关审定的货物的租金作为完税价格。
如租赁货物是一次性支付租金的，也可以
海关审定的该项进口货物的成交价格作为
完税价格。
（4）减税或减免进口的货物需予征、补税
时，海关以审定的该货物原进口时的价格，
扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算
公式如下：
2. 几种特殊形式进口货物完税价格的审定
（二）常见成交价格的进口货物完税价格
的计算
（1）一我国口岸到岸价格（CIF）成交的，
可直接以此价格作为完税的几个，即
完税价格=CIF
（2）以境外口岸FOB价格成交的，应加上
该项货物从境外发货或交货口岸运到我国
境内口岸以前所实际支付的运费和保险费
作为完税价格，即：
（3）以我国口岸CFR价成交的，应当另加保险费
作为完税价格，即：
（4）参照国内同类货物的正常批发价格的基本计
算公式：
如果该项进口货物在进口环节应予征收征值税时，
则完税价格的计算公式为：
对于应征收进口环节消费税的货物，其完税价格
的计算公式为：
三、进口关税率的适用
（一）税率适用原则
《中华人民共和国海关进口税则》关税税则
分设了最惠国税率、协定税率、特惠税率、
普通税率、关税配额税率等税率栏目，对
7550个税目的商品征收进口关税。
《中华人民共和国海关出口税则》仅设了一
个栏目，对37个税目的商品征收出口关税。
进出口商品均可在一定期限内实行暂定税率。
1. 原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易
组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国
签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协
定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华
人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。
原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠
条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，
适用协定税率。
原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税
优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，
适用特惠税率。
上述之外的国家或地区的进口货物以及原产
地不明的进口货物，均适用普通税率。
2. 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率
的，适用暂定税率；
适用协定税率、特惠税率的进口货物有
暂定税率的，应当从低适用税率；
适用普通税率的进口货物，不适用暂定
税率。
3. 按照国家规定实行关税配额管理的进口
货物，关税配额内的，适用关税配额税率；
关税配额外的，其税率的适用按照上述
1、2条款的相关规定执行。
4. 按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采
取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用
按照《中华人民共和国反倾销条例》、《中华人
民共和国反补贴条例》、《中华人民共和国保障
措施条例》的有关规定执行。
5. 任何国家或地区违反与中华人民共和国签订或
者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民
共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或
者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家
或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用
报复性关税税率。
征收报复性关税的货物、适用国别、税率、
期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定
并公布。
（二）税率适用时间
《关税条例》规定，进出口货物应当适用海关接受该货物
申请申报进口之日实施的税率。
其他特殊情况办理时间：
1. 进口货物到达前，经海关核准现行申报，应当适用海
关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
2. 保税货物经批准不复运出境，需缴纳税款的，应当适
用海关接受申请办理纳税手续之日实施的税率。
3. 经批准转让或者移做他用的减免税货物，需缴纳税款
的，应当适用海关接受申请办理纳税手续之日实施的税率。
4. 暂准进境货物未在规定期限复运出境，需缴纳税款的，
应当适用海关接受申请办理纳税手续之日实施的税率。
租赁进口货物，分期缴纳税款的，应当适用海关接受申请
办理纳税手续之日实施的税率。
四、进口关税的计算
（一）从价关税
1. 计算公式
2. 计算程序
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物
归入恰当的税目税号；
②根据原产地规则，确定应税货物所适用的
税率；
③根据完税价格审定办法和规定，确定应税
货物的完税价格；
④根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；
⑤按照计算公式正确计算应征税款。
3. 计算实例
【例1】国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满
足需要的柴油船用发动机2台，成交价格为CIF境内目的
地口岸680，000．00美元。经批准该发动机进口关税税
率减按1％计征。已知外币折算率1美元=人民币6元，原
产国美国适用最惠国税率5％‘要求计算进口关税。
[计算方法)
审定完税价格为680，000美元；
将外币价格折算成人民币为4，080，000．00元；
减税征收的进口关税税额=完税价格X减按进口关税
税率
=4，080，000X 1％
=40，080．00(元)
【例2】国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车
10辆，成交价格共为FOB香港120，000．00美
元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。
已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2，000cc，
外汇折算率1美元=人民币6元，原产国日本适用
最惠国税率43．8％，要求计算进口关税。
[计算方法)
审定完税价格为125，800美元(120，000．
00美元+5，000美元+800美元)；
将外币价格折算成人民币为754，800．00
元；
正常征收的进口关税税额=完税价格X法定进
口关税税率=754，800X43．8％=330，(元
)
（二）从量关税
1. 计算公式
进口关税税额=货物的税率X每单位从量税
2. 计算程序：
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当
的税目税号；
②根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率；
③确定其实际进口量；
④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完
税价格(计征增值税需要)；
⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；
⑥按照计算公式正确计算应征税款。
3. 计算实例
国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷(规格135
／36)，成交价格为CIF境内某口岸10．00元港币／每卷，
已知外币折算率1港币=人民币元，原产地香港适用最
惠国税率155元／m2, 要求计算进口关税。
[计算方法)
确定其实际进口量50，400卷X 0．05775m2／卷(以
规定单位换算表折算，规格“135／36’’1卷=0．
05775m2) =2，910．6m2；
将外币总价格折算成人民币为403，200．00元(计征
增 值税需要)；
进口关税税额=商品进口数量X从量关税税率
=2，910．6m2X155元／m2
=451，143．00(元)
（三）复合关税
1. 计算公式
进口关税税额=货物的完税价格X从价税税额+货物的税率
X每单位从量税
2.计算程序：
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当
的税目税号；
②根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率；
③确定其实际进口量；
④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完
税价格；
⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；
⑥按照计算公式正确计算应征税款。
3. 计算实例
国内某一公司，从日本购进电视摄像机20台，其中有10台成交
价格为CIF境内某口岸5，000美元／台，其余10台成交价格为CIF境
内某口岸10，000美元／台，已知外币折算率1美元=人民币6元，要
求计算进口关税。
[计算方法]
原产国日本适用最惠国税率，其中CIF境内某口岸5，000 美元
／台的关税税率为单一从价税35％；CIF境内某口岸10，000美元／
台的关税税率为13，280元人民币再加3％的从价关税；
审定后完税价格分别为50，000美元和100，000美元；
将外币价格折算成人民币分别为300，000．00和600，000．00
元；
从价进口关税税额=完税价格X进口关税税率
=300，000X 35％
=105，000．00(元)
复合进口关税税额=货物的完税价格X从价税税额+货物的税率X
每单位从量税
=600，000X3％ +10台X13，280元／台
=18，000+132，800=150，800(元)
合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额
=105，000．00+150，800=255，800(元)
（四）滑准税实例
1、国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，
成交价格为CIF大连美元/吨。企业已向海关提交由
国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税
率进口棉花配额证”，经海关审核确认后，征收棉花进口
滑准税公式如下：对配额外进口的一定数量棉花，适用滑
准税形式暂定关税，具体方式如下：1.当进口棉花完税价
格高于或等于元/千克时,暂定从量税率为元/
千克；2.当进口棉花完税价格低于元/千克时，暂
定从价税率按下式计算：Ri=
(其中:Ri-暂定从价税率，对上式计算结果小数点后第4位
四舍五入保留前3位;Pi-关税完税价格，单位为元/千克。)
计算相应的暂定关税。已知其适用中国银行的外汇折算价
位USD1=，计算应征关税税额。
计算方法：进口货物完税价格
=980×1×=元，折算后每千克为
元，低于元/千克，根据暂定关税税率公式计
算暂定关税税率：
暂定关税税率=
完税价格-1=
因此，计算后的滑准关税税率为%，大于40%
，按40%计征关税，应征进口关税税额=完税价格×
暂定关税税率=×40%=（元）
第二节 出口关税的计征
一、 出口关税的概述
出口关税是一国海关以出境货物和物品为
课税对象所征收的关税。
为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税
或仅对少数商品征收出口税。
我国采用的征收出口关税主要是从价税
二、出口货物完税价格的审定
（一）审定出口货物完税价格的原则
1. 出口货物应以海关审定的货物售予境外
的离岸价格（FOB），扣除出口税后，作
为完税价格。
如离岸价格内包括了向国外支付的佣
金，应先予以扣除，再按规定扣除出口税
后计算完税价格。
出口货物在离岸价格以外，买方还另
行支付货物包装费，应将其计入完税价格。
2. 上述连价格应以该项货物运离关境前的
最后一个口岸的离岸价格作为实际离岸价
格。若该项货物从内地起运，则从内地口
岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费
用应予以扣除。
3. 离岸价格不包括装船以后发生的费用，
因此，出口货物成交价格如为境外口岸到
岸价格（CIF）或货价加运费价格（CFR）
时，应先扣除运费、保险费等越过船舷后
的一切费用，包括佣金。
（二）出口货物完税价格的计算
1. 以我国口岸FOB价格成交的，其出口货物完税
价格的计算公式为：
2. 以境外口岸CFR价成交的，应先扣除离开我国
口岸后的运费，再按规定扣除出口税后计算完税
价格，即：
3. 以境外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我
国口岸后的运费、保险费，再按规定扣除出口税
后计算完税价格，即：
三、出口关税的计算
（一）计算公式
（二）计算程序
(1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰
当的税目税号；
(2)根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的
完税价格；
(3)根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；
(4)按照计算公式正确计算应征税款。
（三）计算实例
国内某企业从广州出口去新加坡的合金生铁一批，申报出
口量86吨，每吨价格为FOB广州98美元。已知外汇折算
率1美元= 人民币6元，税率为20％ ，要求计算出口关税。
[计算方法]
审定离岸价格为8，428美元；
将外币价格折算成人民币为50，568．00元；
出口关税税额=离岸价格÷(1+出口关税税率)*出口关
税税率
=50，568．00÷ (1+20％) X20％
=42，140X20％=8，428．00(元)
第三节 进口环节税的计征
一、消费税
（一）消费税概述
1.消费税的概念
是以消费品和消费行为的流转额为课税
对象的一种税。
我国消费税是在对货物普遍征收增值税
的基础上，选择少数消费品征收，采用价
内税的计算方法，即计税价格的组成中包
括了消费税税额。
2. 消费税征收范围
现行征收的消费税大体可分为四类：
（1）过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等
方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒精、鞭炮、焰火等。
（2）奢侈品、非生活必需品，例如贵重首
饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、游艇、
高尔夫球及球具等。
（3）高能耗的高档消费品，例如小轿车、
摩托车、汽车轮胎等。
（4）不可再生和替代的资源类消费品，例
如汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、
实木地板等。
（二）消费税计算
1. 计算公式
我国消费税采用从价定率、从量定额的方法计算应纳
税额。
（1）实行从价定率征收的消费税是按照组成的计税价
格计算的。公式：
（2）实行从量定额征收的消费税的计算公式：
。
某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF
境内某口岸US$12，800．00，按兑换率1美元=人民币6
元，折合人民币为76，800．00元。
已知该批货物的关税税率为20％，消费税税率为17
％。现计算应征消费税税额。
[计算方法]
首先计算关税税额，然后再计算消费税税额。
关税税额计算公式为：
应征关税税额=完税价格*关税税率
=76，800．00X20％=15，360．00(元)
消费税税额计算公式为：
应征消费税税额=(完税价格+关税税额)÷(1―消费税
税率)*消费税税率
=(76，800 ．00+ 15，360 ．00)÷(1― 17％)*17％
=111，036(保留到元，此为组成计税价格) *17％
=18，876．00(元)
某进出口公司进口啤酒3，800升，经海关审核其成交价格总
值为CIF境内某口岸US$1，672．00。已知啤酒的关税税率为
3 元／升；消费税税率为：进口完税价格≥360美元／吨的250
元／吨，进口完税价格<360美元／吨的220元／吨。兑换率为：
1美元=6元人民币。现计算应征消费税额。
[计算方法]
首先计算关税税额；然后再计算消费税税额。
从量关税税额计算公式为：
应征关税税额=商品进口数量*从量关税税率
=3800升*3元／升=11，400(元)
完税价格计算：US$1，672*6=10，032(元)
进口啤酒数量：3，800升÷988升／吨=3．846吨
计算完税价格单价：US$1，672÷3．846吨
=US$434．74／吨
(进口完税价格≥360美元／吨)
消费税税率为：250元／吨
从量消费税税额计算公式为：
应纳消费税税额=应征消费税消费品数量*单位税额
=3．846吨X250元／吨=961．50元
二、增值税
（一）增值税概述
1. 增值税含义
增值税是以商品的生产、流通和劳务
服务各个环节所创造的新增价值为课税对
象的一种流转税。
2. 增值税征收范围
在我国境内销售货物（销售不动产或
免征的除外）、进口货物和提供加工、修
理修配劳务的单位或个人，都要依法缴纳
增值税。我国增值税的征收原则是中性、
简便、规范。
对纳税人销售或者进口低税率和零税率以
外货物，提供加工、修理修配劳务的，税
率为17%。对于纳税人销售或者进口下列
货物，按低税率13%计征增值税：
（1）粮食、食用植物油；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、
石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭
制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）国务院规定的其他货物。
（二）增值税计算
1. 计算公式
进口环节的增值税以组成价格作为计税价格，
征税时不得抵扣任何税额。
其组成价格由关税完税价格（CIF）加上关
税组成；
对于应征消费税的品种，其组成价格还要加
上消费税。
应纳税额=组成计税价格X增值税税率
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
2.计算实例
【例1】某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为US$1，200．00，按
兑换率1美元=6元人民币，折合人民币为7，200．00元。已知该批货物的关税
税率为12％，消费税税率为10％，增值税税率为17％。现计算应征增值税税额。
[计算方法]
计算关税税额；计算消费税税额；再计算增值税税额。
关税税额计算公式为：
应征关税税额=完税价格*关税税率
=7，200．00X12％ =864．00(元)
消费税税额计算公式为：
应征消费税税额=(完税价格+关税税额)÷ (1―消费税税率)X消费税税率
=(7，200．00+864．00)÷(1―10％)X10％
=8，960(保留到元，元以下四舍五入) X10％
=896．00(元)
增值税计算公式为：
应纳增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额) *增值税税率
=(7，200．00+864．00+896．00) *17％
=8，960(保留到元，元以下四舍五入)X17％
=1，523．20(元)
【例2】某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货
物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸
US$800。00。已知该批货物的关税税率为35％，增值税
税率为17％，兑换率为：1美元=6元人民币。请计算应征
增值税税额。
[计算方法]
首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。
关税税额计算公式为：
应征关税税额=完税价格X关税税率
=800．00X6X35％
=4，800X35％=1，(元)
增值税税额计算公式为：
应征增值税税额=(完税价格+关税税额)*增值税税率
=(4，800+1，680)X17％
=6，480X17％=1，(元)
第四节 其他税费的计征
一、滞报金
（一）滞报金概述
1. 滞报金含义
滞报金是海关对未在法定期限内向海关申报
进口货物的收货人采取的依法加收的属经济制裁
性的款项。
根据《海关法》的有关规定，进口货物自运
输工具申报进境之日起十四日内，应当向海关申
报。超期未报的，从第十五天开始海关所征收的
延期未报罚金称为滞报金。
2. 滞报金征收标准
滞报金按日计征，其起征日为规定的申报
时限的次日，截止日为收货人向海关申报
后，海关接受申报的日期。
滞报金的日征收金额为进口货物完税价格
的‰。
滞报金的起征点为人民币50元，不足50元
的可以免征。
.某公司从日本进口电信设备零件一批,价格
为CIF天津10000美元（当天外汇牌价的买
卖中间价为1美元=6元人民币）,装载货物
的船舶于4月4日（星期二）进境,4月19日
该公司来向海关申报,请问这种情况下海关
应征收多少滞报金？
解析：1.因为该公司应最迟于4月18日申报
进口,4月19日向海关申报,所以滞报1天,因
征收滞报金金额
=60000׉×1=（元）,小于50元,
所以不征。
二、滞纳金
（一）滞纳金概述
1. 滞纳金含义
滞纳金是指应纳关税的单位或个人因在规定
期限内未向海关缴纳税款依法应缴纳的款项，是
海关税收管理中的一种行政强制措施。
2. 滞纳金征收标准
按规定，关税、进口环节增值税、消费税、船
舶吨税等的纳税人或其代理人，应当自海关填发
税款缴款书之日起15日内缴纳进口税款，逾期缴
纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加
收滞纳税款 ‰的滞纳金。
滞纳金起征点为人民币50元，不足50元的免
予征收。
（二）滞纳金计算
1. 计算公式
关税滞纳金金额=滞纳关税税额 ‰X滞纳天数
代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额 ‰X滞纳天数
国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，。已知该批货物应
征关税税额为人民币352,元，应征进口环节消费税为人民币
72,元，进口环节增值税税额为人民币247,。海关于
2009年2月5日填发《海关专用缴款书》，该公司于2009年3月3日缴
纳税款。现计算应征的滞纳金。
计算方法：
首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税
和增值税的滞纳金。
用原来的日期加15天算出:税款缴纳的到期日为2009年2月20日
(星期五)，2月21日—3月3日为滞纳期，共滞纳11天。
按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞
纳金。
关税滞纳金=滞纳关税税额׉×滞纳天数
=352,×%×11=1,(元)
进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额×%×滞纳天数
=72,׉×11=(元)
进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额׉×滞纳天数
=247,׉×11=1,(元)
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