企业职工福利费财务与企业所得税及个人所得税法规定对比表
财务规定 企业所得税法规 个人所得税法规 分析
《关于企业加强职工福
利费财务管理的通知》
（财企[2009]242 号）
《关于企业工资薪金及
职工福利费扣除问题的
通知》（国税函 [2009]3
号）
国 家 税 务 总 局 企 便 函
[2009]33 号关《于 2009
年度税收自查有关政策
问题的函》
一、企业职工福利费是指
企业为职工提供的除职
工工资、奖金、津贴、纳
入工资总额管理的补贴、
职工教育经费、社会保险
费和补充养老保险费(年
金)、补充医疗保险费及
住房公积金以外的福利
待遇支出，包括发放给职
工或为职工支付的以下
各项现金补贴和非货币
性集体福利。
税法未明确规定 税法第四条第四项所说
的福利费，是指根据国家
有关规定，从企业、事业
单位、国家机关、社会团
体提留的福利费或者工
会经费中支付给个人的
生活补助费；
财务核算除列举的范围
外的为职工提供的福利
待遇支出包括现金和非
货币的。
（一）为职工卫生保健、
生活等发放或支付的各
项现金补贴和非货币性
福利，包括 1、职工因公
外地就医费用、暂未实行
医疗统筹企业职工医疗
费用、职工供养直系亲属
医疗补贴属于福利费。
三（三）为职工卫生保健、
生活等所发放的各项补
贴和非货币性福利，包括
企业向职工发放的因公
外地就医费用、未实行医
疗统筹企业职工医疗费
用、职工供养直系亲属医
疗补贴属于福利费
税法和财务都作为福利
费:
已经实行医疗统筹再支
付药费,企业所得税不视
为福利费,是与收入无关
支出不能抵扣.
（一）2、职工疗养费用 税法未明确规定 财务作为福利费，税法未
明确规定
（一）3、自办职工食堂
经费补贴或未办职工食
堂统一供应午餐支出
三（二）职工食堂经费补
贴
税法和财务都作为福利
费,注意是供应午餐,不是
发放现金,需有真业务实
支出凭证支持.
（一）4、符合国家有关
财务规定的供暖费补贴
三（二）供暖费补贴 《辽宁省机关、企事业单
位职工采暖费随职工工
资发放方案》的通知（辽
建发[2005]42 号）
1、采暖费随职工工资发
放对象的住房面积标准
根据《辽宁省住房分配货
币化实施意见》（省房委
字[2000]9 号）的规定，
划定如下：
①党政机关公务人员、社
会团体、事业单位人员住
税法和财务都作为福利
费;
标准之内不交个税,超标
准需交纳个人所得税.
Commented [微软用户 1]: 生活补助费不是人人有
份的。
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宅面积标准：正副厅（局）
级 140 平方米，正副处
级 105 平方米，科级和科
级以下 85 平方米。
①具有职称的专业技术
人员（不含党政机关公务
人员）住房面积标准：教
授、研究员、教授级高级
工程师及相应职称的人
员 140 平方米。副教授、
副研究员、高级工程师及
相应职称的人员 105 平
方米，讲师、助理研究员、
工程师及以下相应职称
的人员 85 平方米。
①工勤人员：住房面积标
准：技术工人中的初、中
级工和 25 年以下（含 25
年）工龄的普通工人 60
平方米，技术工人中的高
级工、技师和 25 年以上
工龄的普通工人 85 平方
米，技术工人中的高级技
师 105 平方米。
企业和自收自支事业单
位可参照党政机关住房
面积标准，根据本单位实
际情况，经职代会讨论后，
确定各类人员住房面积
标准。
2、采暖费超标准交个税
（一）5、符合国家有关
财务规定的防暑降温费
三（二）职工防暑降温费 发放实物不扣个税，发现
金扣个税。
税法和财务都作为福利
费
（二）企业尚未分离的
内设集体福利部门所发
生的设备、设施和人员费
用，包括职工食堂、职工
浴室、理发室、医务所、
托儿所、疗养院、集体宿
舍等集体福利部门设备、
设施的折旧、维修保养费
用以及集体福利部门工
作人员的工资薪金、社会
保险费、住房公积金、劳
三（一）尚未实行分离办
社会职能的企业，其内设
福利部门所发生的设备、
设施和人员费用，包括职
工食堂、职工浴室、理发
室、医务所、托儿所、疗
养院等集体福利部门的
设备、设施及维修保养费
用和福利部门工作人员
的工资薪金、社会保险费、
住房公积金、劳务费等。
税法和财务都作为福利
费
务费等人工费用。
（三）职工困难补助，或
者企业统筹建立和管理
的专门用于帮助、救济困
难职工的基金支出。
三（二）职工困难补贴、
救济费
第四条 下列各项个人所
得，免纳个人所得税：四、
福利费、抚恤金、救济金；
税法和财务都作为福利
费,个税免
(四)离退休人员统筹外
费用，包括离休人员的医
疗费及离退休人员其他
统筹外费用。企业重组涉
及的离退休人员统筹外
费用，按照《财政部关于
企业重组有关职工安置
费用财务管理问题的通
知》(财企[2009]117 号)
执行。国家另有规定的，
从其规定。
（十）企业向退休人员
发放的补助的税前扣除
问题。
根据新企业所得税
法实施条例第三十四条、
《国家税务总局关于印
发〈企业所得税税前扣除
办法〉的通知》（国税发
[2000]84 号）第十八条
规定，企业向退休人员发
放的补助不得税前扣除。
退休人员取得的上述补
助应按规定扣缴个人所
得税。
国 税 函 [2008]723 号 离
退休人员除按规定领取
离退休工资或养老金外，
另从原任职单位取得的
各类补贴、奖金、实物，
不属于《中华人民共和国
个人所得税法》第四条
规定可以免税的退休工
资、离休工资、离休生活
补助费。离退休人员从原
任职单位取得的各类补
贴、奖金、实物，应在减
除费用扣除标准后，按“工
资、薪金所得”应税项目
缴纳个人所得税。
财务或经计入福利费用
核算，重组企业先在重组
预留费用中列支，不足的
计入福利费用。
企业所得税按福利费的
确 14%核算，超支纳税调
整。
个人所得税减 2000 元后
扣缴。
（五）1、丧葬补助费 三（三）丧葬补助费 第四条 下列各项个人所
得，免纳个人所得税：四、
福利费、抚恤金、救济金；
税法和财务都作为福利
费
个人所得税免
（五）2、抚恤费 三（三）抚恤费 第四条 下列各项个人所
得，免纳个人所得税：四、
福利费、抚恤金、救济金；
税法和财务都作为福利
个人所得税免
（五）3、职工异地安家
费
三（三）安家费 第四条 下列各项个人所
得，免纳个人所得税：七、
按照国家统一规定发给
干部、职工的安家费、
税法和财务都作为福利
个人所得税免
（五）4、按独生子女费 税法未明确规定 （二）下列不属于工资、
薪金性质的补贴、津贴或
者不属于纳税人本人工
资、薪金所得项目的收入，
不征税：
财务作为福利费，税法未
明确规定
１．独生子女补贴；
（五）5、探亲假路费 三（三）探亲假路费 税法和财务都作为福利
费
二、1 企业为职工提供的
交通待遇，已经实行货币
化改革的，按月按标准发
放或支付的交通补贴或
者车改补贴应当纳入职
工工资总额，不再纳入职
工福利费管理；尚未实行
货币化改革的，企业发生
的相关支出作为职工福
利费管理
三（二）职工交通补贴 辽地税（2009）76 号企
业采用报销私家车燃油
费等方式向职工发放交
通补贴的行为，按照“工
资、薪金”所得项目计征
个人所得税。按交通补贴
全额的 30%作为个人收
入扣缴个人所得税。
税法和财务都作为福利
费
二、2 企业为职工提供的
住房待遇，已经实行货币
化改革的，按月按标准发
放或支付的住房补贴应
当纳入职工工资总额，不
再纳入职工福利费管理；
尚未实行货币化改革的，
企业发生的相关支出作
为职工福利费管理。
三（二）为职工住房所发
放的各项补贴和非货币
性福利
企业以现金形式发给个
人的住房补贴、医疗补助
费，应全额计入领取人的
当期工资、薪金收入计征
个人所得税。
税法和财务都作为福利
费
个人所得税：扣缴
二、3 企业为职工提供的
通讯待遇，已经实行货币
化改革的，按月按标准发
放或支付的通讯补贴，应
当纳入职工工资总额，不
再纳入职工福利费管理；
尚未实行货币化改革的，
企业发生的相关支出作
为职工福利费管理。
辽宁省地方税务局关于
2008 年度企业所得税汇
算清缴有关业务问题的
通知（辽地税函[2009]27
号按福利费抵扣
（二）企业向职工发放
的通讯补贴的个人所得
税问题。
根据《国家税务总局
关于个人所得税有关政
策问题的通知》（国税发
[1999]58 号）第二条规
定，企业向职工发放的通
讯补贴，扣除一定标准的
公务费用后，按照“工资、
薪金”所得项目计征个人
所得税。公务费用扣除标
准由当地政府制定，如当
地政府未制定公务费用
扣除标准，按通讯补贴全
额的 20%作为个人收入
扣缴个人所得税。
财务核算:货币化,计入工
资
非货币化计入福利费
企业所得税:地方法规列
入福利费
个人所得税:30%扣缴
个人所得税.
二、4 企业给职工发放的
节日补助、未统一供餐而
按月发放的午餐费补贴
不属于福利费
按实发工资扣缴。还要考
虑是否计入交纳保险的
范围。
（二）从福利费和工会
经费中支付给本单位职
工的人人有份的补贴、补
助；扣缴个人所得税
税法和财务都不作为福
利费
加入工资扣缴个人所得
税
五、国家出资的电信、电
力、交通、热力、供水、
燃气等企业，将本企业产
品和服务作为职工福利
的，应当按商业化原则实
行公平交易，不得直接供
职工及其亲属免费或者
低价使用。
视同销售，按公允价计算
增值税，计入所得额的应
税收入额，成本计入福利
费 14%范围内。
视同个人所得，按公允价
扣缴个人所得税。
符合企业职工福利费定
义但没有包括在本通知
各条款项目中的其他支
出
税法未明确规定 税法采取了列举法
《企业财务通则》第四
十六条 企业不得承担
属于个人的下列支出：
（一）娱乐、健身、
旅游、招待、购物、馈赠
等支出。
（二）购买商业保
险、证券、股权、收藏品
等支出。
（三）个人行为导
致的罚款、赔偿等支出。
（四）购买住房、支
付物业管理费等支出。
（五）应由个人承
担的其他支出。
属个人消费的支出：
财务制度不允许计入企
业账内核算，
企业所得税属于与企业
收入无关支出不能税前
列支；
个人所得税：如果企业违
规承担了此类支出是个
人消费扣缴个人所得税
年金
沈阳市企业年金试行办
法 （沈劳社发〔2006〕11
号）
第七条 企业年金所需
费用由企业和职工个人
共同缴纳。企业缴费每年
不超过本企业上年度职
工工资总额的十二分之
一，企业和职工个人缴费
合计一般不超过本企业
上年度职工工资总额的
六分之一。企业年金采取
按月缴费方式，职工个人
财税[2009]27 号
自 2008 年 1 月 1 日
起，企业根据国家有关政
策规定，为在本企业任职
或者受雇的全体员工支
付的补充养老保险费、补
充医疗保险费，分别在不
超过职工工资总额 5%标
准内的部分，在计算应纳
税所得额时准予扣除；超
过的部分，不予扣除。
（四）企业年金的个人
所得税问题。
根据《财政部 国家
税务总局关于个人所得
税有关问题的批复》（财
税[2005]94 号）规定，应
按企业统一计提年金时
所用的具体标准乘以每
人每月工资总额计算个
人每月应得年金，扣缴个
人所得税。
财政部 国家税务总局关
于个人所得税有关问题
财务：职工薪酬中列支
企业缴费在年工资总额
4%以内的部分，在企业
成本中列支。超过年工资
总额 4%的部分，在企业
职工福利费或自有资金
中列支。
企业所得税：工资总额 5%
个人所得税：扣缴
../%E5%AD%A6%E4%B9%A0/2009%E5%B9%B4%E6%89%80%E5%86%85%E5%9F%B9%E8%AE%AD/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E5%9F%B9%E8%AE%AD/%E6%89%A3%E9%99%A4%E7%B1%BB%E6%94%BF%E7%AD%96/%E6%B2%88%E9%98%B3%E5%B8%82%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%B9%B4%E9%87%91%E8%AF%95%E8%A1%8C%E5%8A%9E%E6%B3%
../%E5%AD%A6%E4%B9%A0/2009%E5%B9%B4%E6%89%80%E5%86%85%E5%9F%B9%E8%AE%AD/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E5%9F%B9%E8%AE%AD/%E6%89%A3%E9%99%A4%E7%B1%BB%E6%94%BF%E7%AD%96/%E6%B2%88%E9%98%B3%E5%B8%82%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%B9%B4%E9%87%91%E8%AF%95%E8%A1%8C%E5%8A%9E%E6%B3%
../%E5%AD%A6%E4%B9%A0/2009%E5%B9%B4%E6%89%80%E5%86%85%E5%9F%B9%E8%AE%AD/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E5%9F%B9%E8%AE%AD/%E6%89%A3%E9%99%A4%E7%B1%BB%E6%94%BF%E7%AD%96/%E6%B2%88%E9%98%B3%E5%B8%82%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%B9%B4%E9%87%91%E8%AF%95%E8%A1%8C%E5%8A%9E%E6%B3%
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缴费可以由企业从职工
个人工资中代扣代缴。企
业缴费在年工资总额 4%
以内的部分，在企业成本
中列支。超过年工资总
额 4%的部分，在企业职
工福利费或自有资金中
列支。
的批复 财税[2005]94
号
关于单位为个人办理补
充养老保险退保后个人
所得税及企业所得税的
处理问题。单位为职工个
人购买商业性补充养老
保险等，在办理投保手续
时应作为个人所得税的
“工资、薪金所得”项目，
按税法规定缴纳个人所
得税；因各种原因退保，
个人未取得实际收入的，
已缴纳的个人所得税应
予以退回。
补充医疗保险 不超过职工工资总额 5%
标准内的部分，在计算应
纳税所得额时准予扣除；
超过的部分，不予扣除。
（六）企业为职工缴付
的补充医疗保险的个人
所得税问题。
根据《财政部国家税
务总局关于住房公积金
医疗保险金、养老保险金
征收个人所得税问题的
通 知 》 （ 财 税 字
[1997]144 号）规定，应
扣缴个人所得税。如果企
业委托保险公司单独建
账，集中管理，未建立个
人账户，应按企业统一计
提时所用的具体标准乘
以每人每月工资总额计
算个人每月应得补充医
疗保险，全额并入当月工
资扣缴个人所得税。
财务：职工薪酬中列支
企业所得税：工资总额 5%
个人所得税：扣缴
住房公积金 辽宁省地方税务局关于
2008 年度企业所得税汇
算清缴有关业务问题的
财税[2006]10 号根据《住
房 公 积 金 管 理 条 例 》、
《建设部 财政部 中国人
财务:职工薪酬核算
企业所得税:规定比例范
围以内抵扣;
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通知（辽地税函[2009]27
号,工资总额 12%
民银行关于住房公积金
管理若干具体问题的指
导 意 见 》（ 建 金 管
[2005]5 号）等规定精神，
单位和个人分别在不超
过职工本人上一年度月
平均工资 12%的幅度内，
其实际缴存的住房公积
金，允许在个人应纳税所
得额中扣除。单位和职工
个人缴存住房公积金的
月平均工资不得超过职
工工作地所在设区城市
上一年度职工月平均工
资的 3 倍，具体标准按照
各地有关规定执行。
单位和个人超过上
述规定比例和标准缴付
的住房公积金，应将超过
部分并入个人当期的工
资、薪金收入，计征个人
所得税。
个人所得税:单位和职工
个人缴存住房公积金的
月平均工资超过职工工
作地所在设区城市上一
年度职工月平均工资的
3 倍,需扣缴个人所得税
工资 辽地税发 [2009]59 号文
件企业支付给员工的报
酬只有在企业与员工签
订劳动合同和为员工缴
纳基本养老保险的情况
下才能做工资薪金；否则
应做为劳务费支出，凭劳
务发票在税前扣除。
按个人所得税法扣税 企业所得税:如果未交纳
保险又未取得劳务发票
的工资支出不能抵扣.
B. 董事会费和董事费
董事会费和董事费是两种不同的费用。董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而
开支的费用；董事费是指董事会决定支付给董事会成员的劳务报酬，是一项个人所得。
（一）董事会费的开支范围
1，董事会的日常开支，包括办公费，外地董事会成员在企业开会和工作期间的住宿费、交
通费、伙食费、邮电费和有关保险费的开支。
2，董事会会务费的开支，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、
住宿费、伙食费以及有关的必要开支。另外，财政部规定：“未在外商投资企业中担任实职
的中方董事长、副董事长、董事，在董事会召开期间发生的差旅费、会议费、补贴等可在企
业的董事会会费中报销，除此之外不得在企业中报销任何其他费用和领取其他报酬。”
（二）董事会费的开支标准
1，董事会费应按实列支，企业不得预提董事会费。
2，企业董事会应指定董事会费管理办法，并报送当地主管财政机关和税务机关。
3，董事会费不得支付到个人，必须由董事会领支。
（三）董事领取董事费的条件
1，领取董事费的董事必须由选举产生，并在企业合同章程中确定的。
2，董事领取董事费必须由董事会决议认可
3，在企业担任高级管理工作的董事会成员，已按企业的高级人员待遇领取工资，不应再领
取董事费。
4，在多个关联企业中任职的董事会成员，领取的董事费，应按合理标准分摊到各关联企业，
不应只在个别企业中列支费用。
（四）董事费列支的规定
1，董事费应据实列支，计入企业管理费。但一董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他
属于交际应酬性质的支出，就不得作为董事费支出。
2，企业支付的董事费，要按照规定缴纳个人所得税，由支付企业代扣代缴，所代扣代缴个
人所得税不能列入企业费用。
