第7章 收入、成本、费用和利润概述
一、教学目的
1. 熟悉收入、成本、费用和利润的概念。
2. 了解收入、成本、费用和利润的分类。
3. 掌握收入与费用的确认原则及利润的构成。
二、教学重点
收入的核算是本章的重点。
三、教学难点
区分直接计入所有者权益的利得和损失与直接计入当期利润的利得和损失是本章的难点。
四、教学时数
4课时
五、教学内容参考
收入概述
收入及其特征
1．收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收的款项等。
2．收入的特征
（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入
（2）收入会导致企业所有者权益的增加
（3）收入与所有者投入资本无关
收入的分类
收入可根据不同的标准进行分类。
1.收入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。
销售商品收入主要指企业通过销售商品实现的收入
提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。
让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权所取得的收入，包括利息收入和使用费收入。
2.按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。
旅游企业的主营业务收入包括：旅行社组团或接团取得的收入、酒店提供客房服务取得的收入、餐饮部门提供餐饮服务取得的收入、商品部销售商品取得的收入等。
其他业务收入包括:固定资产经营出租收入、无形资产出租收入、销售材料取得的收入、出租包装物收入等。
收入确认的原则
1.销售商品收入的确认
企业销售商品时，当以下五个条件同时满足时，即确认收入。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实
施有效控制；
收入的金额能够可靠地计量；
相关经济利益很可能流入企业；
相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。
2.提供劳务收入的确认
（1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：
收入的金额能够可靠计量；
相关的经济利益很可能流入企业；
交易的完工进度能够可靠确定；
交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量
（2）如果企业提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，则应当预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额及能够得到补偿的金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
3.让渡资产使用权所取得收入的确认
让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）相关的经济利益很可能流入企业
（2）收入的金额能够可靠计量。
收入的核算
为总括地反映收入的实现情况，企业应设置以下账户：
“主营业务收入”账户
借方登记发生的销货退回、销售折让时冲减的主营业务收入以及期末结转入“本年利润”账户的主营业务收入
贷方登记出售商品、自制半成品、提供劳务等取得的收入
“主营业务成本”账户
借方登记本期结转的销售商品、提供劳务的实际成本
贷方登记期末结转入“本年利润”账户的成本以及因销售退回而冲减的主营业务成本
“营业税金及附加”账户
借方登记按照规定计算出的企业日常营业活动应负担的销售税金及附加
贷方反映期末结转入“本年利润”账户的营业税金及附加
“其他业务收入”账户
借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入
贷方登记企业实现的其他业务收入
“其他业务成本”账户
借方登记企业发生的其他业务成本贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本
成本与费用的概述
1.成本、费用与支出的概念
成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用，即成本是对象化的费用。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
支出是企业生产经营活动的经常性业务，是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少。
2. 成本、费用与支出的关系
（1）成本、费用之间的关系。
成本与费用是两个并行的概念，尽管它们之间有一定的联系，但实际上它们之间有本质的区别。成本与企业特定资产或劳务相关，而费用则与特定期间相关；成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额；成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债表中，而费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。但成本通过“资产化”，再通过耗费过程可以转化为费用。
（2）支出与费用、成本之间的关系
①收益性支出形成费用。
②资本性支出形成资产。
费用的确认
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
2.费用会导致企业所有者权益的减少
3.费用与向所有者分配利润无关
费用的主要内容
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用管理费用和财务费用等。
费用的核算
有关主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加的核算参见本章第一节。
为总括地反映费用的实现情况，企业应设置以下账户：
“销售费用”账户
借方登记企业所发生的各项销售费用
贷方登记期末结转入“本年利润”科目的销售费用
“管理费用”账户
借方登记企业发生的各项管理费用
贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用
“财务费用”账户
借方登记企业发生的各项财务费用
贷方登记期末结转入“本年利润”科目的财务费用
利润概述
利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润的构成
1.营业利润
营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益（一公允价值变动损失）十投资收益（一投资损失）
2.利润总额
利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出
3.净利润
净利润=利润总额一所得税费用
