税务筹划的风险与约束徐黎(南F日理工学院，河南南阳，473∞0)我国已经建立起了以增值税〈间接税)和所得税(直风险是指经营活动(业务量)没有达到预期的目标所产生接税}为主体的、多税种、多环节的复合税制。各税种在纳的风险，与投资活动有关;财务风险是指不能按期偿付债税人、课税对象、课税环节、税率等税制要素上存在着不务所产生的风险，与融资结构有关。可见，经营风险与财同程度的差异，税法还存在着某些不完善之处，为纳税人务风险均与节税筹划有关。通过合理安排生产经营、投资和融资活动等减轻税负，甚〈二)正当避税风险至利用税法的漏洞.规避纳税义务提供了较大的空间。与正当避税是纳税人针对税法的疏漏和空白，对肉身此同时，税务筹划的法律性质尚不明确，还存在着较大的的生产经营、投资和融资活动以及会计政策等事项的税风险，儒要对其凤插进行必畏的约束。收安排。如我国税法将消费的征收环节确定在生产环节，一、税务.tJJ的凤险讨税依据确定为纳税人的销售收入〈有些税目的计税依税务筹划的性质是不确定的，所以税务筹划是有风据则确定为实物量单位)，这一税务安排主要是基于税款险的。根据税务筹划j性质不确定性的类别，可以把税务筹征收的简便性，因此有着明显的制度缺陷。单一征收环节划风险分为节税筹划风险、正当避税风险和不正当避税并且采用比例税率征收的税种.纳税人极易通过操纵销风险。售收入，如组建独立的销售公司.然后再利用关联关系.(一)节税筹划风险压低生产商向销售商转移消费品的销售价格，部分地规税收具有调节经济的职能.国家一般会根据纳税人避纳税义务。谋求利润最大化的心态，有意识地通过税率和税收优惠州于降低税收征管成本的考虑，税法会有意识地留政策引导投资和消费.以合理配置资源，增进社会福利。下一些空向，由会计制度(准则〉去填补。如我国税法确认在这一制度设计下，纳税人只要按照国家产业政策导向课税依据的一般原则是:税法有明确规定的遵从税法之对自身的生产经营、投资和融资活动等进行税务筹划，税规定.税法没有明确规定的遵从会计制度(准则)之规定，收立法目的向然也会得以实现。如果纳税人采用的会计政策和方法与税收制度存在差异利用税率和税收优惠政策的税务筹划通常称'为节税则必须饺照税收制度的规定作纳税调整。根据上述原则.筹划IJ.它是纳税人在充分尊重税法为前提的.不存在税收我国现行的房产税法(条例)规定2房产税的计税依据是法律风险问题。如纳税人通过投资活动将生产要素从高纳税人拥有的房产原值或者所取得的租金收入，房产原税率地区向国家级高新技术产业开发区、经济特区以及值则按照会计准则的规定确认。纳税人则可以利用会计老、少、边、穷等低税率地区转移，以减轻税收负担.是我制度的灵活性，通过调节房产原值正当规避房产税。《国税法明确鼓励的。纳税人如果不进行这方面的税务筹正当避税没有直接对抗法律，常常为司法界所认同。M响比划，国家鼓励高新技术产业发展和扶持少数民族地区经1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对"税务局长诉温W济发展等的产业政策就会需空。斯特人公"一案所作的声明任何一个人都有权安排向埠也叩》但是，由于节税筹划是纳税人以税收优惠政策为导己的事业，依据法律这样做可以~缴税。W赢得了法律向安排生产经营、投资和融资活动的。如果税制发生了变界的广泛认同，英、澳、美等国在以后的税收判例中经常NOSK化，纳税人上述各项经营、投资和融资活动的合理性将不援引这一原则精神。复存在.所以，节税筹划l必须要承担税制变动风险。从财但是正当避税毕竟属于逆法避现.使政府立法目的节务角度看，税制变动风险即为经营风险和财务风险。经营落空。所以，政府通常不支持任何形式的避税行为，不管ZU(e骂、缸茸、ε埠、e尘、S写、&司、缸写、ε骂、e司、生尘、乞哥也9、ε牙、E茸吧舟、E司也写、!::::>、巴2、ε串草窍宙尘电结唔纺、~吧舟、s湾电舟、s司、E司、ε司、e骂、e写宙尘、e写、&湾官也~、在骂、&骂、‘岛中在少部分人手旦，如若只是简单的限制学费上罹幅度2、黄冒商萍..t\国鲁迅高校负债发展的风险研究.西安z协讪受益最大的实际上是富人群体.相对而言.穷人并没有躏西哥岛建筑科技大学2∞6:14轻负担。所以在适度提高学费标准的同时落实以"奖学3、林莉.中国高校贷款伺题研究.厦门:反口大学.iO金、助学贷款、勤丁.助学、困难补贴、减免费用"为主要内2∞6:20 容的高校家庭困难学生的资助政策与制度才是改善现状4、介新..通高等学校贷款问题研究.北京z高等4生育泸量)的根本。学生家长也是高校重要的外部治理主体之一，他出版社2∞4，35.们既然为间接受益支付了-定成本，也就理应可以通过5、徐玲.桑田高等教育经簧捐赠的特点.a启示.阴山一定的权利组织机构如董事会参与高校治理决策。<!f!f'，但):7 -78 ，考文献, 事本文为湖南省教育科学"十一直"规划课题1、席百氏，李怀租，郭菊~农田大学治理面临的问越(XJK06CJG∞12)的阶段性成果;同时获湖南省财政厅经及改善思路.西安交通大学..tJ.(社会科学版).2∞5(1):费支持责任铺辑:巅78-83 ?췲랽쫽뻝
是正当避税的还是不正当的避税。如根据荷兰国际财政经营风险取决于服从于纳税利益的具体便产经营活动安文献局1988年州版的《国际税收词汇》的定义避税一排，而财务风险则取决于服从于纳税利益的耻资活动安词，指以合法手段减少其纳税义务.通常含有贬义。该词排。税务筹划会诱导纳税人涉足于不熟悉的生产经营领常用以描述个人或企业.通过精心安排，利用税法的漏域，偏离既定的生产经营目标:税务筹划还会破坏纳税人洞、特点或其他不足之处来钻蕾取巧，以达到避税的目业巴建立起来的资金成本与财务风险均衡的稳定的资本的结构。如资本弱化，可以增加税前可扣除费用，降低课税由于正当避税是税制不完警所敖.其责任在国家，而基础.但同时增加了纳税人的利息负担，势必、要加大财务不应当归贵子纳税人。对于税法的疏漏和空白.国家应当凤雄。经营凤膛与财务风险还存在联动关系.具有杠杆作通过税收立法活动进行修补，威者通过加强税收规范与用，可使纳税人的经营风险和财务风险成倍增长。会讨规范的协调，在允许的范围内尽可能降低会计规范税务筹划是纳税人的一种利益最大化行为，本质上的员活性.如我国税法规定由组成计税价格取代销售收属于财务范畴。纳税人和j益最大化追求的是收益与风险入计征消费税之后，消费税的漏洞巳被捕.0所以，对纳的均衡。作为理财范畴的税务"却j只是财务管理的要隶税人而育，正当避税的法律风险非常小.之一，不但应当追求税收利益与涉税风险的均衡，而且还(三)不正当避税凤踵’ 应当把其纳入到财务目标的框强之内进行统筹考虑。整不正当避税是纳税人在熟知税法的基础上，故意制体利益最大化，而不是某一具体的税务筹划方案的收益造一种连接因癫，回避适用于自己的法律，而使对自己最最大化才符合财务管理的目标，为了整体利益最大化，甚有利的蜡像得以应用.达到规避、减轻税负的目的。如纳至不惜以税负最大化为代价。税人和j用与其他纳税人之间存在的关联关系作为连接园(二〉税务筹划的道德约束，段，通过高进低出，或者低进高出等方式，将利润曲高税1、遵从税收道德规范是税务筹划的最高要求区向低税区转移.从而规避企业所得税，即属于不正当避税收道德是调整税收征纳关系的一套非法律规范.税。不正当避税逆怯而何，不直接违法却涉嫌违法，其结官通过舆论的力量，使纳税人自觉地遵从税收法律规范.果是削弱了税法的地位和功能。自觉地履行纳税义务。与正当避税不同，不正当避税针对的不是税制的漏税收道德规范是税收法律规范的重要补充.因为从洞和空白，而是制造-;-种连接因慧.所以，单纯依靠完善根本上讲，税务筹划只是一个法律范畴.意思是指除了税税收实体法并不能阻止其发生，只有借助于判例制度才法明文规定之外.国家无仅以道德的名义要求纳税人缴能奏效。如英国法律-直没有对避税进行明确的定义，但纳额外的税款。如美国知名法官勒纳德在1947年的法庭按照其法律惯例.英国法院可以在个案的基础上对不正判决书中的"没有人应当承担多于法律要求的社会义务;当避税的非法性进行认定。按照美国法律，如果纳税人蝇税收是强制缴纳的，而不是自愿捐献。以道德的名义要求避了公司所得税，除如数追缴应纳税款外，还将对不正当缴纳更多的税收不过是侈谈空论而已。"也就是说.根据'避税课以一定金额的追加罚款。所以，不正当避税在这些税收法定主义原则，判断具体的税务筹划方案合法与非国家的法律凤膛相当高。法的标准是成文的法律规范，违反了法律明文规定的即我国是采用成文法的国家.没有建立与英国类似的为非法，否则即是合法的。判例制度，实践中自然也无法对不正当避税行为进行法但是，如果在税收法律规范框架下，不同时引人税收律认定.只能依寡法定的税收征管程序对不正当避税进道德原则.则无法有效地阻止不正当的避税行为;事实行制钩。我国《税收征管法》第二十六条规定企业或者上，维护社会公共利益既是全社会应当共同遵守的基本外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所道德原则.也是税收立法之根本。所以，从本源上讲.符合《晶啊』与其关联企业之间的业务往来.应当按照独立企业之间社会公共利益的税务筹划j才是合法的。对税务筹划性质的业务往来收取罩在看支付价款、费用，不按照独立企业之的判断，不能仅仅局限于对税法条文字面上的解释.只有W翠·邸间的业务往来收取或者支付价歉、费用.而减少其应纳税立足于税收立法目的才能够对其作出正确的判断。收入或者所得额的.税务机关有权进行合理调整。"由于2、适从税法规范是税务筹划的道德底线γ》缺少责任追究制度.与英美等相比，我国纳税人面临的不从契约论的观点来看.国家税收是国家与纳税人之MS正当避税的法律凤膛相对辑小。.，飞，....、间订立的税收契约，国家通过提供公共服务为对价来换叫二、税务筹划凤"*约3艇取纳税人的税收收入z反过来讲，纳税λ、则只有缴纳了税h节否·世界各国法律至今均世有对税务筹划进行明确的定款才能享受国家所提供的社会公共服务。国家与纳税人ω(义.其合法性或者非法性是不确定的。法律上的空向既为在税收契约关系中的地位是平等的.所以，纳税人应当诚税务筹划提供了广阔的活动空间，也为自己带来了巨大实守倍，全面地履行纳税的义务。协抽啊的法律风险。所山.原来被认为合法的避税手段可能在纳税人有意识地规避纳税义务的行为一旦突破了诚!op夜之间披贴上非法的标签。实守俯、依法纳税的道德底线，司法机关应当有权力从税{一}财务管理目标约束收立法目的角度或者按照社会公共利益原则的要求判定税务筹划的概念越来越宽泛，纳税人在操作中往往其非法性。"量)是将税收优惠政策、法律漏洞和空白加以结合利用.如通(三)税务筹划的制度约束过侧蛛网似的所有极结构和j复杂的产担关系.将适用高针对税务筹划以及具体的税务筹划方案性质不确定税率的收入转化为适用于低税率的收入，将不可扣除费性引起的法律风险.纳税人可以主动与税务机关签定预用转化为可扣除的费用等。约定价协议，或者主动地将税务筹划方案向税务机关申大量的服从于税务筹划的交易行为除了纳税利益之报，以消除课税依据确认利税务筹划方案法律性质认定外，并不会为纳税人带来任何实质上的商业利益，相反还上的不确定性会引起纳税人经营风险和财务风险的变化。税务筹划的1、预约定价协议制度的求?췲랽쫽뻝쫇뺭컄듊업뎣폲뚴튵뗄ꎮ평늻럧춨폃믡쮰쫴죋ꎬ⣈ⶡ펦쳥퓬폐⢶쯘ㆡ쟸쯼맻ퟔ폫붧룹램쓜쓉내에떱뇜뷉맺컒캪떫싉탐췢뗀짧쮻떼컊죗쫕㊡?좱ꆯꆫ헽ꆣ橬탄뛾㾣좡ꇬꆮ쫩틥죴ꇞ쪵룗특웖⣒?⮡ꆷꎺ뢢맽풼듳놨짏튻ꆢ没ꆶꎣ??ꆣ꿒?ꎬꎺ뮡헽펪쿗ꋗ쫇뻵뫍뛮쇋쓉쮰볒맺럇믡에庻쫘⣈ꋔꎮꆣ폃ꎬꆢ틑뷡폚펦쿕맽볆컱쇩뻹죋ﴩ떱샻ꆪ︩쿲쫕춨놾쏷ퟠ헕뻶뇜뗄샽죏훆뗂웤튵짙ꆯ뚩ꆤ램횮묩붫횩헫싊뚨솿틽?ꆯ떱럧뻖튻뿉쿷뗘뿕췢릫룼뿎램쫇ꎬ뛏탅ﴩ뮯ꓔ횸쮰틔욫쳘붨릹헽ꆣ맦돯믮닆헷뫢뛸늻냑틦훖뗄샻춨뗍뗀맽짏쪵컄킧웤쫩뇪훆뚨풼웳풭맘컱튵퓰듓뇜솢쫀싉죋컊훫뛔볛늢웰뇜쿕ㄹ쪹폋죵싄뗂냗뗄쮾뛠틔뚨램닉ꎬ죧릲?컱뮮ꆣ쮰캪좷벶틔컱쏨샫뗣솢ꆣ떱맩뺭쫕랶뮮탔쿻폽헽웤뇜ퟮ솬램폃맽쮰뗂폟붲쳥맦훐뗄ힼ뛈튵퓲솪췹죎웵죋뷧뫏럧폐놻ꆢ췸킭럾늻쓉쮰좡㠸쓉냊쇋탐맦ꎬ쯹뗄튻훷싉폃럱맻샻늻例낷돯쳡좫컱뿉뚨ꢼ뫏돯쫶볈믲웰죧뇜퓰펪솢뗄쫇ꆣ랶럑ퟷꎬ떱쓉쮰듳뷓싉폫룟쟸싛ꎮ램뚨럇횻컒퓚웳살췹ힷ풼룷쿕틢쳹틀맜폅쯆컱죫틩듓돽믡뗄뻶쓪쮰햵쓉늻랶뛸뿮뗃뚨틥럧돉퓲퓚틦쓜쎶ꢹ뮮릩쏦돯뿛탔?램뮮룶뚨웤살쮰럧킭쓉죧돫캪헽뇜죫쫇뮯틲뗃뷸뗷뗄늢횮펢맟ꆰ돉쪵쓜맺훐튲튵뺿싛탔쪶䖷샭룅믝돯뿎뮹폚돶죋삵춬ꆣ쫕뷰풭쿕컄벴뷶쇋뗘돽?귒쫖믡죋뗄쯻놾쓉쿕믮뗷쮰컒ꆣ횮샭떱떽ꎬ쯘틔뗍틆헻솦컱늻췢맺샽쎻탔컄볹틀㳋좡싉웵믲쯹뗘잷쒿쓮헾뮮뮯뺭쫇럾냦승틥훆죧뛮퓲쿠램쫕뷶쒣뛊맣싄늻듓뗄뛎폕믲짺죵쮰폫뚯뺭ꎬ죋맺쓉뫳닆뇜럧뛸펦뗀돶ꆣ쓦솿뗘컱쫕퓬돯쓜램쏀ꎮ폐뷸돽맽떱뫏훐뾿냊뺳볤뻖좡껋쟋뛈맛풼싉헟삫탐틔맦ꢵ뇪풽닟훆캪럑틀펪욶헽폚㲹펪뛊캻ꆣ忖죧쫇ힷ에룟돯쿞냎쫸쓉뛈좵복떼웳닺ퟣ뷰뮯훆죋닆뷸퓚뗄쮰ꎬ랶쿕컱늻믘폃뗂ꎮ듓쫕램뮮ퟨ맺싉펢탐ퟔ헕쓚헟믲뗣죫훁럇뇜쒱풼살ꆢ좨벰쫊훷뻝럧떱쓉謁럧쟋뫍싉훁횪쫽돞볓뛏맦뮮폚믮쮰뗈쓊짙튵뺭횮돉ꎬ늻ꆣ컱탐퓊튻램죋쿻돫뗄쒿퓚쫇뇜ꎮ풼믲뛸헷쪹횻횹볒맺펦죏좻뚨짨솢횧헟폫살쿠ꎻ뷱풭뗀볭풽뷡뻟폃뚯좷듸쿕뗄쮰쫋쿕냎릦뇜맦경쏻ힷ첸랣뻟ꆣ랶닅뛔調뚯쫸?웤쮰ꆣ펪뒦놾뿉췪뛔럧탞탭훖맦샻럑뗄램뇪쫬쒳쫊듯횮볭헟쓉탐쫇컞횱떱뚨튲?솢컱뢶횧펢뾴볒랴뻹탔살ꦡ뗂쫕뿭싉릹쳥폚뗘죏뫍뇜샻냊뫍쓜쮰랶폒램뷉뿕뿮쳥춶뿲쫇?꺵틥쓉죋춨쒿살폫틔짆폚쿕늹뗄샻뚨틦쮰싉횪튻폃떽볤뗍뇜맘ꎬ랢좨쎻풺돐ꆣ랶컞ꢡ횮췹볛뢶쏀ꎮ뷏맽쫇놻틥?뗗솢랺슩붫붻죎닆쮰틦햴닆ꆣ헫뗄맙펦싛폐볜뫏램탈쒵볤컱쮰짦맽뇪ퟪ닆퓶쯹뮹ꎬ랶틦평ퟮ럧뿲뻟폚맦듦뷸웳쾵늻죋룶짺틔폐뿉떣내램쫕략듓룹살뿮볛뗈맺킡죏쿟ꎮ뚴뢴틗뫎ꆣ뗄쪻컱꺵뛔훘?샕쓉뛸붨쿂쳵ꢽ삵?틥ퟣ뺫ꎻ펪컱볓훂램듦믲캧ퟮퟩ듳슩돯쿕볜쳥ퟔ뇜퓚룟튵뗄횱ꆣ뗀뛔틔뛠헕캥헷?쫂놾ꆢ뿮쿠볒쳡붲좷캪쒿뫍퓓싊탐쪵죧뻟럧쓪튪ꏋ쓉쮰틑솢컄습튲룹쳥뗄컱폚탄쮰좡럧ꎬ퓚헟쿕쓚듳돉뮯뚴뮮럇횮벺ꆢ돶?쯹튻뷓뻵늻늹戮싉횻뗂뇜쏀뿮ꆣ돯랴폫맜ﻊ짺펦럑ퟖ킺ퟏ뇈릩뚨캪뫏탐쮾뿕훊뻝짺뚨돉?쫇돤풣퓚췢ꆱ뮮펢춬뛔쏦쿀?ퟔꎮ늻낲컱쟉쿕잰웤쫨솪춨뺡뮯볆ힷ쯈횻뎣쓚믹쮰뗄복맘뗈뗃쳗캥뗘랶폐룶램맺쇋헽돌껁닺쯹떱폃럑쫕릫쓉캪뷇죋냗돽짏뫉닺틥놶겵ㄹꎬ튲헽맺쪱짏벺춨쫬업돯ꎮ뻹뿉퓰슩뚯맽탐쮰쟳놻쫇킡뷸뒡컱램쟡솪랽럇ퟱ돫뷨쏻낸싉떱탲琉뺭틔내폃컒릲ꆣ뗄튻믺뛈퓚볓좨죫쇋뇤삼뺭ꎺ퓶?훆틲ꖴ㐷뮹뻍떱낸샠틽컱뗄듸뎣쾤ꎬ뮮틔뫢뿛죎뫍맘볓쓜캪볛뗄뛂닆ꆣ탐짏돯싉쮰쪽램좴듓ꎮ훺틥튪뇜뛔펪헕늻맺럾죋쟒믲닙낸쓉짌뮯맺펪ꆰ뎤뗄캪뿒쓪붫쫇뇜뫏쯆죫돯뷢ﮡ살몬뗄샻뮹듯돽퓚뿕쾵잿붵ꆣ룱쫇죻컱횮춳ꎬ뮮뢺벴싉짦쮰틢폚튪쏷믹쟳늻듓뛀내뛸쓉볒퓲뷸춻펦헟ퟷퟛ탔붫쿲램튵볊믮뇜ꆣ슩듓삿뗄뛔쮵쮰램뮮쫍ꎡ쇋폐짺폃믡떽컈럑맺냗ꆣ뗍놾좡쫕맜튻돯맊랽뛸뗄ퟷ붫쫴맦쿓쮼에쟳좷뒡죧컄탐헽ꢣ믺솢헕복캪횻짏쫖웆떱내훐뫏훊샻싉닆뚯쮰뿍램늻ꎮ퓚폫탔뇓뻞뇡닺쮰웆뇜뚨폃볒ꎮ뻟쫕믡훊듺틦쯹샭ꎬ뾼틢낸쪹쒿캪샻폚랶캥램쫇샽쓉뗄짏짧맻맦떱몡릹풴웳뛀짙죋뛔폐쏷뛎쇋헕췹붫늻뿉컱탔헾낲튻춥헽룹헢럇횻짓듳업틥뺭램뮵쮰뗄ꎬꎮ맺폐맦볆짏쿺폫틔늻싇훆뛔솬죳싉?횸뚨믡쓉떱뻝킩뷸뇜냆ꆢ튵솢웤쏦볛뷉좷뿕뿉돏좨짧췹폃쫊뿛믺횮훊돯ꎬꆣ펪뗄쓉붵뛸볒룜랶맦쫛럧튪떫쫕ퟔ뷓평헽돽뛈죋틥늻쮰탐뎡붲횮웳펦쇙살쿲쓜솦믡웤폃뚨맘죏쿠뮮뛸룃쇬슩쮰쒿놾뗍믹펦룋폫랶쫕쿕뛔쯘헻틦벺죧틲룟떱웤쇋닅뷉ꎬ헽컱죋벴램뷸떻쯹볤튵쓉뗄횮뮻뚨볈퓚듓릫럇럑짪랴닆듊죋뿎뒡떱ퟷ쓉ퟮ쮰뇜뷡ꎬ떫ꎻ맦뗀럻횮늻뿮캪튻릲槏춨탔뮹컱쮰ꎬힷퟮ훁뗂?뫏솢닅퓚샻틽럧떫쟳듳늻쫕풭쾣ퟣ쓜쮰틦瑱웰쿕춬쮰뮯쾧쫇곎폚쿭쫕풭?뗄퓲좡쪱쫕닅틔잿ꎮ겻쮰쫜웵퓲램뻶퓶샻럻쮰훆퓲쫕맺풼뗄싉폚볓틦뫏뢺뷉컞솢볒맘튪럧럾쇋폫닆ퟮ쓉램쯹쾵쟳쿕듓쓉짦컱듳뗄폐ꮹ쒿쳡훐에ꎮ폚쮰맜뮯ꎬ킧닀뗄릩뚨쓉죋럧샭캪뛸뗘닅뗄쮰샻뗄쿕듺늻ퟨ쓜짧캻죋틦샻뗄쒿볛쫇횹죊릻믡뿉뗄쾢뻹뇪ꆣퟔ늻쟈뛔릫욽틔죚뢺뫢ꎬ풸헽ꯉ웤릲뗈훷떣ꎬ캪뻨떱ퟷ럾뗄뚯믮ꎬ뛸쇋쿗뗄돶컱ꎮ폫뚯쫆쟒헻ꆣ뇜ꚵ헽쯹쮰낲뇘뮹쳥틔쮰놹좷맺컱튪샻뗀탐닍뗄볒ꆣ믺볓틦뗂캪곗에폫쓉맘듳ퟮ뗄ꎻ뛏쓉쮰잩닆듳쏻쫂?ꆣ쮰죋뚨컱뮯틥쪵쒻죋펦풤ꎬ튪鈴떱짵쟳?돏
税务筹划中的风险评估肖文辉(中南大学，湖南长沙.41∞83)随着税务筹划被越来越多的人所接受，各种形式的〈二)税收政策运用不当的风险税务筹划活动已在各地悄然兴起。但是税务筹划所蕴含在进行税务筹划时，如果对有关税收政策的运用和的风险却没有得到人们足够的重视。由于税务筹划的固执行不当，就将导致税务筹划凤险的发生。比如因四残人有特点~经常在税收法规规定性的边缘操作，税务筹v员比例不是而享受了福利企业优惠，国利用再生资源的划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，这就必比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等就是属于然蕴含着很大的操作风险。有的纳税人认为税务筹划就对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的情况。另外是降低税负成本，提高经济效益的良方，但是却忽视了对在税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够.也将税务筹划中风险的分析和评估，最后导致税务筹划不当形成税务筹划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的构成避税.被税务机关按规定调整应纳税金额，未能达到税务筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解.就很节税的目的z更有甚者.可能使税务筹划变成偷税，反而容易出现筹划I失败的风险。受到行政处罚甚至被刑事制裁。因此我们必须冷静客观(三}筹划成果与筹划成本得不偿失的风险地对待税务筹划问题，加强对税务筹划中的风险分析和税务筹划是J卜复杂的系统丁程.涉及纳税人经营评估。活动的每一方面。如果对纳税人的情况没有全面比较和一、风险"识'分析，导致筹划成本大于筹划成果:或者筹划方向与企业对纳税人税务筹划进行风险评估.首先必须拽出可的总目标不一裂，从表面上看有成果，而实际上纳税人并能影响税务筹划成功的风险因素，研究各种风险因素会没有从中得到实惠等，从而发生筹划成果与筹划成本得对税务筹划造成什么样的后果，该阶段一般被称为风险不偿失的风险。辩识，是进行任何风险评估的前提和基础。(四)筹划方案不被税务机关认同的风险目前纳税人在税务筹划中的风险评估主要包括以下进行税务筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，内容:ι 税务筹划人员#阳佳准确把握其确切的界限，有些问题在〈一)不依法纳税的风险概念的界定上本来脚畏模糊，比如税务筹划与避税的区选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段.有别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实税务筹划方案不被税务机关认同的风险。J上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某服(五)税收政策变化的风险《咽辑厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收LF购孚嫂，被税务机关确认为接受第三方发累而受到查处政策处于不断割七之中。税务筹划从某个角度讲，就是利毒队叩》就是一例。用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税-+--+-叶-+-→--→-----+---+--→--+-→--→---+--→-..-+--←--+---+---+--+--+---→-+--i~....--+-叶，叫--→---+-叶--叶--+-+.MSJ预约定价协议制度是国际上管遍采用的一项反避税案，必须先向财政部报告，在未得到财政部的许可前会计措施，它是纳税人在纳税义务发生之前，事先将其与境内公司不得向客户推销，否则将课以巨额罚歇。『h节外关联企业之间内部交易和财务收支往来所涉及的转让" 避税方案申报制度不仅可以事先阻止恶意的避税方7eu(价格的确定方法、特许权使用费的支付办法、管理费用的案进入市场，还可以有效地提醒税务当局税法漏洞的存分摊方法等.向税务机关申请报告，经税务机关审定认可在.促进税法的完善并防止税款流失。从纳税人角度来协调后，作为计征所得税的会计核算依据并免除事后税务机肴，避税方案申报制度可以使法律性质不确定的税务筹关对定价调整的-项制度。:Jt1J方案的性质得以确定，有敢地化解税务筹划的法律凤ioph预约定价协仪可以帮助税收法律关系的当事人找到险。一个使征纳双方都满意的，专门用来解决由内部转让价，考文献格问题引起的税务争议的有效办法，以消除内部转让价1、四昆儒.中因特色的舍外理论局方法令她咿圃Jt画)格法律性质的不确定性，从而避免成本高昂的诉讼程序。..经济由居民社g北京2∞1年7月居民2、税务筹划方案申报制度的来2、盐池.企jk税务会计.立馆会计出版社:..1:.海.1996年从总体上看.税务筹划凤脸有不断加大的趋势。安然10月就• 事件之后，美国国税局曾要求毕马威和安达倩等会计公3、Jt向.税收筹划匈偷税的区别.中回税务报.2005年5旬提交避税报告和各种避税方案.包括有关的交易记最.月31曰>英国2C刷年度财政预算方案规定z凡是新开发的避税方今宁'随任编精z旬..勋솿쮰?췲랽쫽뻝몯ꎺ뎰ꆢ키ꆯ?⣖쯦⢶뗄폐뮮뇈좻쫇퓚탎릹뷚쫜⣈뗘움믮튻럖뛔쓜쎻늻뇧⣋쒿뷸쓚⣒룅톡뇰쪱늿쇋ꆣ짏⣎?ힰ캪쾧릺쎿맽뻍폃쇡䦶䦡풤낸ꇬ듫릫쫩췢ꆮ럱볛䲾뛜뾴퓼맘쿕ꆪꇴꎮꆷ룱ㆡ헝ꎬ㊡듓쫂㎡쮾퓂볔ꆤ稿퓰ꆤꎬꇱ䦣?璡ꎮꍉ?ꎬ풤꺡깉ꇱ?띉깽㌱ど?탄︩샽ﴩꆢ뎥탐쓮쇋쫖쮾ꆰ뷸뾼컊ꋌ뺭ꋋꊸ퓂죎?컄ퟅ컱럧쳘뗄퓌붵쮰돉떽뛔맀뚯컶쓉ퟜ펰폐쪶쐩잰죝묩퓱뗈쏅ꎮ뎧쫇풼ꎬ쪩맘룱첯ꆣ랽룶램볾쳡맺?죕?풼ꇱ??쾴늻럧쪧쓜탸쫕죫컄쳢볃냎잵쳥냦웏웒?믔쮰돯쿕뗣룹몬뗍컱뇜뗄탐듽ꆣꎬ쒿쿬듓쓉ꎺ펵떫춵뷓ꆪ뚨뇘솪랽듙ퟷ낸쪹싉횮붻㈰???컱쫕ퟣ뮮쿕뗄뷧릻ꎬ헾뗃쮰쫐쿗틽ꗈ돶?짏벭컱뮮좴ꆪ놾ퟅ쮰돯쒿헾쎿떼죋뇪훐쫇틀뿶뫋폐쫜샽볛탫쯼웳좷램뷸캪뗄헷탔뫳뇜〴ꞣ헾뛸돉뇧럧돯죋뚨벰놻닟쿲랽뎡웰냦껆뾴껋ꎺ돯믮쎻ꆪ쒿뫜뢺뮮훐ꎮ짦뗄뒦컱쫇튻훂쮰늻뗃뷸랽죋램뫋쟒쯣뷏평ꆢ룶ꆣ킭쿈튵뚨뗈볆뗷탔쓉훊쓪겺닟쿭맻쪶쿕뮮풱짏쪱쮰폫뿍낸ꎬ뗄껖뛅꺷냊?돯뮮뚯폐뺭뗄듳돉맽럧놻벰ꎻ랣ꆪ랽컱튻떽퓬탐낸퓚쓉쯣룷폚슩쳥틩쿲횮ꎮ램헷헻훊쮫쏀놨뛈ﻄ퓋쫜폫ꆯꆣꎬ뫜놾뇤뗷뮧짪뮹쮰탌ꎺ붰뗋햳솼뿉놻틑뗃뎣뻍뗄놾돌쿕럧쮰뛠룼짵뮮룶쏦훂쪵돉죎늻랽뗘램뛔뺭훆닆볤쿲쯹짪맺룦쾳폃쇋돯평쓑살뮯뷚믺볃췆놨뿉컱놱룉냎랾틔풽늻퓚떽쫇폐닙ꎬ훐뗄쿕컱훖훁뮮컊뢴ꆣ돉믝쪲뫎놻폚ힼ뻍램뻟럶ퟔꆢ펪뺭맘쪵뛈헾죋쿺쓚훆틔쮰췪뗃놨튻뚼헹?좷뺩돯맺껓뫍냯뮮뎡떱맘돉탭좷뫜볃볊ꎬ뛈폐틩ꮵꎮ꣖뮮살룷죋쮰냯ퟷ쳡뛔럖ꆣ믺짵놻쳢퓓죧놾뷸듓릦뗈쎴럧돯쫇쳥뇭평뇜헟늿퓚쳘컱짆훆쿮싺뚨풤훺ꌴ뗄뮷놾뛠냑쒣쳥죏쫊럱늻킧쒻㈰욶욣뗋풽뗘쏇쫕훺럧룟쮰컶죧맘헟탌ꎬ맻듳탐뇭퇹쿕컱뮮뷸쏦닃듺맺놨쓉붻탭믺늢뛈훆뚨틢탔뻖훖쯣럧놣뗃믮컕뫽쿖캪펦퓲뷶뗘폐〱죔껁쿕낵훐뛠쟄ퟣ램쓉쿕뺭쫕뫍퓚내폅ꆣ쫂볓쾵뛔폚럧쏦듓뗄움믺탐쮰믲솿ꎮ릺볊룦틗좨맘럀믡뿉뛈퓸뇜랽〸쿕랽늻뚯웤ꎬ맺뷓돌붫뿉쳡킧움쓪볊ꋐ폐쓇램뗄좻릻맦쮰ꆣ볃헾움웳믝뿉훆잿춳쓉돯쿕짏뛸뫳맀맘쫕뻖좨듓ꎬ틥뫍쪹짪횹볆틔폐ꎮ튪낸㌩쏦뎥쫇좷뇈볒쫜뛈뿎틔탑냬㟔?얻늻싉죋탋뗄맦폐킧닟맀튵뚨ꆣ쓜닃뛔䦳쮰뮮움뾴틲랢맻죏럧컱헷늿ꎮ뛸얦웕닆폃쟫뫋쪹쟳랽쪧퓚쟐죧뗚틔쫂램?슰뛏뗄맘쯹웰훘뚨쪵뗄틦ꆣ룄뗷죧쪹첣죋돉맀폐쯘짺잰춬쿕돯맜헢쫜뿛뇩캴랢컱럑놨뿮쯣뗘쏅뇜뇏낸쮰램닺죽늻뻞쿈?욳볓껖쾵뷓ꆣ쫓탔쿖쫕쓉뗄헻ퟮ훆맻쮰틲럧컱곉ꎮ돉ꎬ돯룃쳡움싉뷧뮮랽뷇뿉뺫떽튵뛏닉뗃짺뛮ퟨ떱룦쇷틀뮯폃틔붷쏢듳십킹ꎺ뗄폅쿕쿞헾랢뇤랣횹뻖쿻꣗頋럧쫜떫ꆣ뗄샻쮰솼쳥뫳ꆢ펦늻컱듋돯쟩ꎻ쫗맻퇐뮮뷗뫍맀쪽뛈쓜짱평폃떽횮횧ꎬ쪧뻝탔뷢살돉췾냼랲떱믝닟욱뮯뿮뛱쮰돽쟷냎ꎬ쫇평뇟틦죋랽탔떼볦쓉쓜돯컒뮮냄뿶믲쿈ꆣ뺿돉뛎믹쿕훷훘폐뾴냑컱폚뗄닆잰췹뢶뺭늢훊뷢놾뫍삨쫂뗈뷧폐폫ꎬ뛸ꆣ틢램쓚뫉쫆룷쮰폚풵ퟮ죏ꆣ냑훂늢쾵뮮쏇훐짋쎻헟뇘뛸맻튻뒡튪쯹쫇컕믺캴헾ꎮ살냬듓쏢늻컱뻶룟낲폐탂죋쿕뻍퓋킩뇜쮰쫜톰ꆢ뗄슩늿껒쾺ꆣꢣ헒훖컱쮰닙듳캪떫컕ꆢ뷰춳뇤뇘뗄냈폐돯탫쪵폫냣ꆣ냼쫖늻내쓉맘쿮늿쫂쯹램돽좷평낺듯뾪쫇ퟷ컊쮰쫕떽헒뇜뚴믖ꎣ낲긲떽탎돯컱ퟷ뮯쮰쫇늻럖뛮뗘돉탫럧쮾좫뮮헒볊놻삨뛎춬맦ힼ튪랴쿈짦ꆢ믺쫂뚨쓚?랢쫴ꎬ쳢뗄닩쓉죃킹긱좻〰움쪽뮮돯ꎬ컱좴릻짨샭춵샤쿕귓쏦랽돶짏돆틔ꎮ뚨죋ꆣ뒦쟳뇜탭붫벰맜맘뫳뗄늿쯟뗈붻폚퓚쟸쮰듦볛첲㤹㗄뗄쯹뮮쮰헢돯뫶ꎮ맽캴뷢뺲럖?뇈쿲뿉쓉틲돉캪쿂폐좥쪵퓬랣췪헾웤샭짳뷇램쯏㛄믡틗뇜닟?퓌뗄컱뻍뮮쫓튲늻돌쓜ꆣꎮ뿍컶뷏폫쮰쯘놾럧쫕닙쪩돉잰럑뚨뛈싉죃볆볇맀뒦몬만돯뇘뻍쇋붫떱훐듯랴맛뫍웳죋믡뗃쿕횴ퟷ뗄쫂죧듺뺳죃폃죏살믺럧볛탲릫슼랽폚퓚횴㟔뛔뗄떽뫜뛸튵늢램쪵닋볆쓚뿉ꆣ늻뷸탐놱폐죝쮰럾뛏탐늻죀맘틗컱뇤쮰떱ﶲ돶돯뮯컱ꎬ믗쫕쿖뮮횮훐돯뻍폅랽ꆣ뮮붫믝낸쮰쪱떼헾쪧늻컱ꆣ훂?닟냜놻돯죧쮰쮸뗄뮮맻컱ꏀ퓋럧듓뛔돯폃쿕믺쒳룶폐뮮뫍ꆣ맘뷇맘럧뗓횴죏뛈쮰쿕얻탐춬붲쫕뗄?늻ꎬ헾랢곒떽럧뻍닟짺캻쿕쫇뗄ꆣﯓ샻퓋뇈쏔쟩ꎬ폃죧?뿶뫍틲𧻓ꆣ쯄쫔쇭닐뒵췢죋?
