[审官母|文/高萍In眉罩归坏账损失的核算翩翩行会计制度的一项建要内容官账损失处珊上不作相应的退回多变增值税的账务处理，导致多'直接:关系到企业资产的保倪增值和组济效益的提高，其交增值税。翔，论依据是:谨慎版则、权贵发生制原则及收入与费用相配比2.对其他流转税的影响。坏账作为费用处理导致收入虚原则。真目的是为了避免财务风险，均衡摊配坏账损失，提高资增，一切以收入为基础的流转税如消费税、营业税，都有可能会余利用率。我们在实际工作中发现现行制度对坏账的处理远存多计税款。因此，应收账款多的企业要比应收账敖少的企业要在一些不尽合现之处，展需改班和克善。本文对坏账损失核算多缴纳由于坏账而相应"虚增"的税款。的有关问题作一探讨。(三)坏账准备金的计提比例过低。现行会计制度规定:…、现行坏账撤失核算方法及帧黯"按年末应收账款余额的3%叨时5%0计提坏账准备。"这一计提比搜照现行会计制度规定，坏账损失核算有两种可选用，…例明显偏低。目前我国商业信用尚不成熟，企业在催收应收账种是直接转销沽，即在坏账发生时，计入管理费用;另叫种是备款过程中发生的费用如差旅费、业务招待费，远高于规定的计抵沽，即按期估计坏账损失，形成坏账准备金，当发生坏账时按提比例数，那些应收账款比较分散的企业，更是如此。照损失金额冲减坏账准备金。备抵法有三种方法:应收账款余(凹)没有考虑资金的时间价值。一般而言，企业M.收账款额百分比眩，、账龄分析法、销售百分比法。我国目前采用的是应数额越大，拖欠时间越长，这种资金占用的内含利息损失越大，收账款余额百分比法，即企业夜年终按年末应收账款的3%0-资金利用效能越低。5%oì十提坏账准街，计入管现费用。无论采用哪一种方、法，都存(五)易使决策误导。由于坏账损失费用既不与企业实际在叫定的问题，主要表现在以下儿个方面:发生的坏账损失相对戚，也不与~年的销售收入相配比，对当(一)计入管理费用不合舰。按《企业会计准则》规定，费年经营成果的实现会产生影响。同时虚计收入导致现金流出增用是指企业在~产结背过程中发生的种项耗费，是企业为获取加，使得会计利响与现金净流量形成反搓，会造成企业资金周睛定收入而发生的。管理费用是指企业行政部门为组织和管潮转紧张，元形之中增加了企业经营风险。此时，如果以会计利润生产经营情动附发生的费用，而坏账损失是指企业由于发生销为依据进行生产经营决策，可能造成决策失误。售业务而此法收阳的款项所导致的损失，'Ë;与生产产品无关，二、时眈避辄账蝇3比搞算的儿点罐罐而与销售产品和提供劳务有关。因此，坏账损失与销售i晨四、折通过上述分析不难辛苦出，坏账损失核算需要进…步规施和扣和折让性质类似.作为销售收入的抵减项目较计入管理费用统…。只有这样，才能使会计核算更好地符合会计瞄准则要求。笔贸合赐。者认为:一是要确定统…的、更为合理的坏账损失核算方法，二(工)导致企业税负增加。才三要在表现在对流转税的影响:是将坏账损失作为收入减项来处理，正是要对坏账准备计提比1.对增值悦的影响。由于增值税的销项税是在确认收入时例作进一步调整。不论款项是否收到，就予以确认，以后当该笔收入不能收回而根据上述分析，嘻者认为坏账损失的核算应选择备抵法中发生坏账时，巳登记入账的收入不变，而实际收入减少。现行材;的账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄长短和以往经如孙中国农业会计2002年第6期웷摩ꎮ틵샭풭뷰퓚뗄튻내훖뗖헕뛮쫕㖣⣒폃짺쫛뛸뿛룼⢶ㆣ늻랢즯벸??췲랽쫽뻝헋붻㊣퓶뛠⣈ꆰ샽뿮쳡⣋쫽⣎쓪볓캪ꎺ춨춳헟쫇룹냙뫏퓶哕싛퓲샻튻폐ꆢ헕쫇램쯰헋ꕥ묩뚨닺튵폫뫍︩꺶짺ꎬ볆뷉ﴩ쏷맽뇈쐩뛮뷰뺭뷴틀죏붫ퟷ뻝獣䧖내럖샭횵퓆쇤쯋틀ꆣ폃킩맘쿖횱ꎬ쪧뿮볆뚨횸쫕뺭컱쿺헛떼퓔뮵훐튻쮰쓉쿔돌샽쎻풽샻틗뗄펪쪹헅뻝뛔짏캪뷸풻畳놽뇈ꆣ쿮쮰럖쓪뗣뻝웤싊늻컊탐뷓벴뷰폠쳡뗄죋웳죫펪뛸쫛죃훂헋뒦쟐뿮평욫훐쫽폐듳폃쪹뮵돉뗃ꎬ뷸룄쫶횻ꎺ튻램쫇ꆣ﯁컶獩펹ꞵ쫇쒿ꆣ뺡쳢뮵믡내뛮컊맜튵뛸믮컞닺탔웳뗋쪱맺샭틔폚ힼ뗍랢ꎬ뾼킧뻶헋맻탐뇜럖폐튻쯰늽쒩ꎦꆢ럱램潮쒺?ꎺ뗄컒뫏ퟷ헋볆쿺웚돥냙쳢샭퓚랢뚯램욷훊튵낵ꎬ짏틲뮵놸ꆣ짺쓇싇췏쓜닟쯰탎놭컶헢쫇쪧뗷쫕펦틢쯋뷷쫇쏇샭튻내훆램맀복럖ힼꎬ럑짺뛸쫕뫍샠쮰쓓틑얩늻죫듋헋뷰쒿뗄킩잷풽컳쪧쪵샻횮닺퇹튪ퟷ헻쇤떽낵떵쫕짷캪퓚횮첽쪧뛈ꎬ볆뮵럖뇈놸훷폃닺뗄랢믘쳡쯆뢺냏뗇ퟷ쓓뛸잰럑펦뷰쪱뗍떼쿠쿖죳훐뺭슧쓑좷ꆣ뇊쇤뷆컶뻍냏럖곊풭쇋쪵뒦쳖뫋맦벴뮵헋램ꎬ튪늻뺭ꆣ짺뗄릩퓶볇튵쿠믹펦볆컒폃쫕볤뛔믡폫펪퇫뾴닅뚨헟볻램폨컶쟎퓲뇜볊ꎬꆣ쯣뚨퓚헋ힼ볆뇭뫏펪맜뗄뿮샍ퟷ볓ꏓ죫펦뒡쫕쳡맺죧쪱풽평닺쿖뻶죁돶쓜춳죏ꆢ틔ꎻ뿮램특뗗ꆢ쏢릤?랽ꎬ뮵쯰놸벴죫쿖샭맽럑쿮컱캪ꆣ짓헋믡뗄ꆰ뇈짌닮뿮볤뎤폚짺뷰쇋닟쪹튻복쿺좷뗕쫇𢡊좨닆ퟷ탨램뮵헋쪧뷰웳맜퓚ꆣ돌럑폃쯹폐쿺훷?뗄췋쇷뿮탩샽폠튵싃뇈볛ꎬ튲펰뺻냪믡쿮쪲쫛죏쯗룹컄훐퓰컱룄벰헋랢ꎬꆣ튵샭틔내폃떼맘쫛튪쫕볆믘뛠퓶맽탅럑뷏횵헢늻쿬쇷뿉䇭ꆢ살냙뻝뛮蝹킻랢럧뷸좱쯰짺탎놸퓚럑쿂ꆶ쫇뛸훂ꆣ쫕뇭뗋죫뛠쮰뗄ꆱ뗍폃ꆢ훖폫솿뺭쓜뗂뫋룼뒦럖틔ꪷ펦쒱짺쿕쿖뫍쿝쪧쪱돉뗖뇈쓪폃벸웳횸뮵뗄틲죫낵뫳늻㈰붻퇓죧ꆣ짐튵즢튻떱춬탎펪퓬듉쯣캪샭쫕?떱쎴웖ꏖ훆ꎬ쿖췪뫋뮵램훕ꆣ룶튵뗄웳헋쯰듋퓚쓏뇤퓶쿻쮰늻컱냣뷰럑쓪쪱돉럧?룼뫏㎣ꆣ룃ꛀ욶풭뻹탐짆쯣볆헋폐내컞랽믡훖튵쯰쪧ꎬ뗖뛔𢡊〲횵럑튪뿮돉헐웳뛸햼폃뗄탩랴쿕뻶뫃샭죽뫋뗔ꕯ컒뇊헋좵퓲뫢훆ꆣ폐죫ힼ죽쓪싛쏦볆쿮탐쪧ꎬ뮵복쇷뛸쮰뇈믡쫬듽튵퇔폃볈쿺닮닟탨뗘뗄쫇쯣욼맺쫕볖쇤튻쓒벰첯뛈놾솽맜놸훖쒩닉ꎺힼ뫄헾쫇쯼헋쿮냊쪵쓪뗄ꆢ펦볆ꎬ럑늻쫛쫕듋쪧튪럻뮵쒿죫싊뎤떺믏쫕엤뛔컄훖샭뷰랽펦폃퓲럑늿횸폫쯰쒿쮰쟔볊헋펪훆웳ꎬ룼쓚죫믡쪱컳뷸뫏톡잰늻허㗐뛌춾죫뮵뛔뿉럑ꎬ램쫕쓄ꆷ쏅웳짺쪧뷏뗄?뗚컱튵헋뛈풶쫇몬떼퓬ꆣ튻믡쯰퓱닉쓜뫍롴?폫헋뮵톡폃떱ꎺ튻맦쫇캪튵닺볆펰럈쫕죫뒦?쮰뿮퓚룟죧펦샻쿠훂돉늽쪧놸틔궼믘췹럑쯰뗄헋폃ꎻ랢펦뿮훖뚨웳ퟩ평닺쿺죫쿬쿊복㛆샭ꎬ짙쳡듟폚듋쫕쾢쪵엤쿖맻맦ힼ뫋뗖쏐쫇뛸뺭?폃쪧뒦쯰ꎬ쇭짺쫕뗄랽튵횯폚욷쫛맜ꎺ허짙뚼맦ꆣ헋볊뇈뷰틔랶퓲쯣놸램뮵펦?쿠ꎬ샭쪧튻ꆫ뮵헋㎣램럑캪뫍랢컞췋ꆣ?떼폐웳펦뚨뿮쇷믡튪랽볆훐곋엤쳡뮹뫋훖헋뿮ꔰꎬ믱맜짺맘믘럑?쿖훂뿉튵쫕뗄풽뛔돶뷰볆쟳램?뇈룟듦쯣쫇쪱폠뚼좡샭쿺ꎬꆢ폃탐뛠쓜튪헋볆듳떱퓶훜샻ꆣힼ쓌놸내듦헛뮵믡ꎬ죳뇊뛾놸?ꆣ곆ꆱ?헢튻볆쳡뇈
割据削陶翰lCPA and auditting 验，以及当前的具体情况来确…、撞筋会计师行业管理模式定坏账的百分比，估计坏账损世界也因对性册会计脚行业的管理失的一种方法。一般来讲，账模式都不相闹。一般来说勺，有三种情况:自龄长短与发生坏账的可能性晦管制、政府管制和她立管制。是一敖的。账龄越长，可能发1、自我管制模式。其特点在于:t史册生坏账的机会越大，这就可以:合计师行业管理徽现黯丽的事务均由投计界的克分提通过不同的比率来进行调整，ιY册合计师通过其职撒组飘来实施措制。包珑，因为资雄比例在5%0问50%0之间浮动，每指z拉姆合计脚执业资格的认定、执业技事件所涉及的季末计提一次。术舰删将职或激锦准则的制订、对性册余不仅仪矗盘叶~问时应增设"坏账损失"!计师瑞E这耀剧的费都t职业服务~份由市恼患失真问~账户，它是"xx业务收入"账t辑进行;性册如栅职就辙棋渴章程埠儒经'踵，也暴露出户的抵喊账户。"坏账损失"过政府部门批准等。翻哥是管制模琪的饨点费因为确棋会账户借方登记计提准备金的在于t有较大的黑铺位秘蟠靡性，能较好计借藤摸摸性数额，贷方接记冲减多摊的坏地皮挥性册舍计师职业跑飘的专业知棋所作出的制朦账准备金数额和季来转入优势，现速发现和解决行业发展中潜在的货摊存在辛苦严"xx.!&务收入"账户的借方问题，邱吉普及时和有效地针对辈辈醉环境变撒辙陷。撒入金额。化对注册合计师朽业的整求作出反应。其分析端一ι发住坏账损失的会计处理是:缺点在于:自费管制方式制王强立性，真在腻熟班费市1.在季末按一定比例计能否保护公众利益受到质疑，职业组假的椅上的摇做事提坏账准备金时，按应计提数权威性及其措施的有敢性不如政府管制。件，有助于我额借记"坏账损失贷记2、政府管制模式。其特点在于:在此们峨融辙啊，"坏账准备如应计提金额方式下政府对技册会计师行业管理做现踏兔望在蹈覆式/糖敏为负数时应借记"坏账准居丽的事务实施控制。政府一般会颁布详辙。本文主要岛贷记"坏账损失"。季来恩的撞册合计师行业管耀法律措娥，对技从甜册会计师将"坏账损失"余额转入"阳册合计师及制仰察务所的执业资楠、执行业监管桃制业务收入"账户。这样就避免业施阁、执业技术规则、职业谶德准鹏以方髓，总蜡蜜了虑增收入及虚增税负现象及执业股髓的监督与扯拥等进行规嚣，丢在然事件哥i缉的的发生。3在某撤职业服务的路价也副棋府管制。位思考。2.发生坏账时，按发生坏册会计师职业组棋被视为政府的组成部账的账款中原增值税的销项分，是政府管盟职能的强仰，其管理职权税额，借记"r11交税金一成交随时可阳被政府收回。政府管制的优点在增值税(销明税额)"，问时于1概就性强:有足够的强制力，眼簸昂于按实际成收账款损失数额，借被接受;管制成本较低;相附于自我管制，i己"应收账款、其他成收款"政府管制的强立性更强。其缺点在于:政等，楼二者数额2兰和，贷i记己府管制的官穰程度比职业跑织更浓厚，使"坏账P准佳备其缺莲英括性和适应性，不能迅遍发现和现的销售收入中日罢赞苦记的销解决职业服务市场中存在的问题z如果政项税额。以前发生的坏账又收府进行不当智制基蓝持政腐败，撞册合计回，做一笔与发生坏账时相反师职业服务市场将难以持棋健康发展，公的会计分录，然后再按应收账众利益苦苦受硝髓事份款收回处理。3、姐立管制模式。其特点在于:按册作者单位:辽宁省丹东市合计师行业智慧在的徽现摆阔是由既撒立渔政管理处于行业翻身，只撞吕立于政府的抽取管制机(责任编桥:小轩)构实施拉制d革瞥拍立管制机构的资辙来中脚业合计2∞2年第6期畸퇩뚨쪧쇤쫇짺춨뇈벾춬헋뮧쫽ꆰ뷰뮵ㆣ쳡뛮캪놸붫튵쇋뗄㊣쮰퓶내볇뗈쿖쿮믘뿮ퟷ폦⣔룾튻뗔볆힢쫂쏝탅ꎬ펫ꎮ낲훘럖퓚뫵랭뇜헞듓탐랽좻믳䍐쫀쒣컒ㆡ믡ꆣ퇁맽쯽폅컊뒿좱좨㊡닣뺡뻂벰훁냪뗂ퟓ놻헾뢮웤뷢쪦㎡폨릹훐헻??췲랽쫽뻝컄?닡慮샽쪱랢쫕헟헾ꎬ뮵뗄뎤튻맽쒩뮧뛮ힼ塘헋껔뷨뢺ꆱꆰ컱탩꺷횵쪵쮰믡볾쳢쓤냪훥돉짏헆쏢ꆣ힢쫂뾼ꆢ쪽맜ꋗ훂쫆뛔뗣럱췾ꋕ컷랶횴쒽뷓뢮좱뻶뷸횰훚ꊶ볆탐주웘뷧뷶쾢쇅뫢컶붯웑ꎺ쫵폚ꎯ?慵퓚펦ꆣ짺믘떥맜캱틔헋튻뛌훂늻볆ꎬ뗖뷨놸튵쯰?볇쫽뮵쫕퓶ꋉ쮰볊내쿺뛮ퟶ쯒쯹캪듦쫬?놾닡볾힢룷뚼훆퓎냪뢮쿱붡ﻢ쿂좦쫇뿉좨쫜횥횰탐듌삺쪩믋?낾짧헕뗄쪧뮿헚뛕릿쪦능ꎺ믓엕㖣퓶ꆣ뒦캻샭摩벰뗄훖폫춬쳡쯼복랽듻뷰컱쪧뻄ힼꆰ쪱헋죫쫕請뿮뷨⣏펦뛾쫛ꆣ튻럖캪짦좤좷퓚횤뛱폐컄믡틽닡맺늻ꆢ특쳗뷸믭톸?폚뮤?헾쫂훊횰믩볮ꎻ훆쇩헕럾틦럻엌??믡뺺쫇헦벽쯓튻뷌맜틢럻쪣폐힢쾩ꕥ짨샭ꎺ뒦궣쏴떱냙랽랢ꆣ믺뗄튻쫇헋뗇쫽쫕ꦰ놸뮵펦볇쯰ꆱ죫뗕훐𢡊헟틔뇊슼낲벰놩쳐ퟅ짮좯붡훺뢲훷?믡뛔쿠헾?볆냪쯙킯ꎺ릫웤?뢮컱횴솿튵횰놻탔맜뢻믮럾?훥짭룢얩瑴튻ꆰꆣ쇉뫐잭냹럖믡낢주뗄랢떮햤뷡헕쟆쓨뷏냪벰잰럖램짺헋믡뇈듎ꆰ뮧볇뗇뛮죫듒뷰ꆱ뷨쪧벰쯊풭뿮쫽폫ꎬ좻슶퇏쫐폨튪쪨냪볆힢춬뢮쓈랢ퟔ훚쓬웄뛔쪵볠쾱럾튵맜훂잿훆뛀쇅탔컱쫜헄ꆣ㔰뮵쓾ꇐ楮쿹쓏퇠믤?붡햡짺ꎬ훆낲맜냪횰듳믡쳜뗄뇈ꆣ뮵쇤풽싊塘볆볇뫍ꆱ뮶쪱쯰ꎬ뮧탩놣퓶펦낶뿮ꆢ뛮훐랢좻뗅ꆮ쏪닼닡맜ꏊ틅탐ힼ쿖컒샲쪩힢쪦벼볠컱ퟩ샭뢮ꎻ돉솢돌쫐훆뎡쪣쾪뺡튵ꎥ헋쪡朗욲緒ꎮ?쒧샭쳗잸뗄탭볆뻟ꎬ튻헋풽듳살濖쯰튵ꆰ쳡돥벾뒦ꢱ쪧죧폠ꆣ퓶결횵붻웤횮틔틑짺뫳떤믡훆붡맽늾뫍탐맜틦냪뿘쫵뚽횯횰쓁폐놾탔뛈쫊탥짵붫쟖쫂꺼쪧뚫믕쇩쪦쳥맀냣뗄뎤ꎬ뷸컱뮵ힼ복쒩뮧샭죀내ꆱ펦쯰뛮헢쮰뒷쯻뫍돥뗇퓙뻂볆ꏆ웤ꆣ뷢폐튵쫜믡훆맦폫뚨놻쯨ퟣ낰룼짲뷭쓑몦캢솢뛀ꆱ쫐?쟩볆살뿉ꎬ헢탐쫕헋놸뛠뗄쫇ﶼ펦쪧퇹뢺ꋉ뷰쫽쿺볇뮵내맜엑뛀맛횰뗂ꎻ쓒믮뻶킧랽떽ꆣ쫂뒦볛쫓릻뗍잿탔뺩틔폨솢룈볾ꆶ뿶뮵붲쓜뿉뻍뗷죫쯰뷰쳡뷨ꎺ?볆듻ힼꆱ쿖請쿺튻춬뛮쫕쎻뗄헋쪱펦샭탐쮵솢?쫅컒뗘튪쪽훊쪦헾ꆢ랣튲캪퇓ꎻꆣ튵ꎬ퓚룒돖맜싅횴탔쏤컱꾣살헋ꎬ탔쓜뿉헻ꆱ쪧뗄랽쳡볇뷰ꆣꆰ뇜쿳?쿮펦쪱뿮폐쿺폖쿠쫕쒣?맜ퟩ믉뻂헫쟳좱틉늻탐뢮램횰뗈평헾짬잿웤늰뢯탸뻴훆쏦튵퓲랭쯹곃좷쯰헋랢틔ꎬꆱ뮵쫽뛮벾碡쏢붻뷨쪵쫕랴쪽뗄폐훆?횯낾뛔럝랦죧튵튻싉뷸헾뢮맜좱태쏆냜붡쫇믺㈰?엎뗄쮫뇨쒩?맜죽ꆣ살쒣헰뺭돶뛀횰헾냣램퇻탐뢮뗄웤훆솦폨뗣룼톸쳢ꎬ뾵평릹쫂룱훆횴샭훖뫗쪵쪽훐볃랴솢튵뢮뫔믡맦뗂맜ퟩ뺲ꎬퟔ퓚얨쯙ꎻ힢랢볈뗄〲쮼컱뗄뚩탔쟩ꋏ쪩냪뗄ꎺ뮷냟탔ퟩ맜?캢냤ꎬힼ랶훆돉샭뿾헾컒폚뫱랢죧닡햹ꊲ뛀쎸뻹죏ꆢꎬ볥뿶?뿘폅뺳懆뮺맛듸뛔ꆣ늿횰뮼닟맜ꎺ쿖맻믡솢햡풴쓪뾼평뚨뛔슴쾸룱ꎺ훆뗣퓚뇤?웤뗄ꆣ쿪힢틔짵좨틗헾쪹뫍볆릫힣살튵엌힢ꆣꆢ쳗뷏?뗄폚ꎬ뗚붱냼횴닡뫃㛆튵믡뫾볠벼돍?헕맜ꎻ?ힺ믺횰횯뻂헂럾돌컱듀뚨탨볛뺭맄여
