审计与监督审计市场集中度研究张义涛{陕商华夏乎可限责任会计师事务所，陕西西安710068) ?摘哥哥我国审叶市增集中度牟平在平断提高，但是市场结构仍然赴于党争型阶段。同皮达阂革的时比分析研究中找们可以得到启乖在我朗与国际接轨的大背景下，应旗努力提高审计市场的;在中皮革平，建立一+特合本国国情的事占型审ìt市场。关键词审计:市场结构;集中度町、中阳审*市场，但中Jl现状分析2006年，我阁会计师联务所为6458~夜，注册会计师人数6lî余人。注册会计师人数达百人以上il年llk务收入亿元以上的仅仅只有l币2臣。为了进一步了解我网审计市场的络构，本文利用巾国注册会计师协会网站公布的2004-2006年度的事务所收入数摇，对我因审计市场的集中m:进行横向和纵向的分析。计算集中庶的常用指标是CR指数.是指市场上最活跃的几个大事务所按照某种指标(如产值、产f毒、销售额、销偿援、职工人数、资产总额等)统计的市场占有率。其计算公式是:N CR，=L;x，/汇兑/. . 1际i式中CR，-…市场中规模最大的前n家Itllk的集中度X，.~-市场中的第i佼企业的产值、产量销售额、销f毒草吉、职工人数、资产总额等数销rr-…市场内规模烧大的前几位企业数;如一一市场的企业总数。普普查E指出的是笔者此处采用的指标是事务所的总收入，研究的市场是整个审计行业市场，并不局限于上市公肯]审计市场。(…〉横向分析笔者采期剑lO6年度前20强察务所收入的截ïlif数摇，对我国现阶段审讨市场集中m:进行了研究。结;在如下我:VvES了RNi时ANC旺AN口AC:，OU 짳45 햪맺뎡맘튻㈰㐵쫽뗄뻝볆뇪웤?ꋴ?晤桉쪽잰ퟜ⣒뇊뷸埃䎴嗈튪볒뗄볼볆쫕ꆢ〶㢼듯뷡ꎬ⣈묩헟탐쯣닺㶡볆컒뗄벯삻쯣죫훐쓪튣냙릹뛔뫡닉쇋벯횵맺뛔훐짳릫벸ꎬ뱔털?맺ꎬ곗죋컒𥳐웄쿲폃퇐폫볆훐짳뇈뛈쪽퇐ꆢ짳컒ꊲ틔놾맺떡럖㈰뺿볆럖쮮ꎻ쫇뺿뛈ꮣ볠볆맺짏컄짳ꊲ닺〶ꆣ쫐컶욽ꎺ캻뗄糴品?췲뗄쫐믡쟒샻볆贈꾡쓪뷡뎡퇐ꎬ솿뚽쫐뎣벯뺿붨뷡뎡볆웊쓪폃뾡뛈맻훐솢릹폃푇랽웖쿺웳쫇벯쪦ꛈ튵뎡ꋏ잰죧ꯃ쫽뻝뛈컒튻ꎻ쫛헻훐쫂쯊컱맺뗄횸響?㈰쿂쮮쏇룶벯폝컱ﴶ쫕힢벯?뛮잿뇭뎡뇪욽뿉럻훐ꎬ튵짳쿖쯹췲죫닡훐쫂ꎺ퇥䅃쫇ꆢ퓚엾뫏뛈볆ힴ캪폠틚믡뛈ꋏ컱늻뗃놾탐捒쿺럖?죋풪볆뷸響쯹뛏떽맺ꆪ쫽튵벯횸쫛ꭆ쳡웴맺컶ꆣ틔쪦탐?쫐쫕쫽룟쪾쟩뎡힢짏킭뫡뾡솿죫ꎬꎺ뗄튻ꎻ닡믡쿲ꋖꆢ糂떫퓚맑늢훐쫇믡뷶췸뫍낹뷘쫇컒햼횰늻볆뷶햾ퟝ횸쏦쫐맺탍늷뻖릤쪦횻릫쿲쯊쫽쫐뎡폫짳쿞둁죋폐늼뗄ﶡ뻝뷡맺볆폚뛈뎡릹볊쫐ㄶ뗄럖ꋗ짏ꎬ쫽짏죔뷓뎡쫐볒㈰컶쪲뛔ퟮꆢ좻맬ꆣ릫⠩𧻓컒퇐뒦뗄믮훐뎡쮾캪㒡?맺폚듳짳풾쇋ꬲ닺쿖뺺놳볆뗄뷸〰젩뷗헹뺰맦ퟜ쫐뺿튻㛄벸춳뛎탍쿂뎡뛮뷗ꎬ늽볆ꆣ짳룶뗈뛎펦쒣웳쇋좵뗄볆듳ꆣ룃뷢쓊쫐쫽쫂춬얬컒싎뎡횵랢솦컱ퟮ튵맺햼벯듯쳡ꎻ쯹짳流폐훐룟내ꎬ볆허싊뛈짳듳ퟜ헕볆쫐쯊ꆣ狒쫐뎡?쒳믊뗄쫽훖킳횸ꇄ잰ꆣ?溼탨ꏗ틆튪?횸떵돶쒼뗄꿖쫇킶뇊좣헟뮲듋럊뒦킳닉ꇖ폃킵뗄쒵횸?뇪캻쫇웳쫂튵컱쯹뗄
中回审计市场集中度(2006) 通过表2，可以看出我国还处于竞争型市场结构阶亵1段.这利税网的审计市场实际情况是相符的。事务所名称且收、于香窄总收入(万元市场占噶牟1%累汁市场占荷率1%)(二)纵向分析111维尔遭中天2037，币21 9,21 9_21 黄永华明2 154世:tl?艺'16A4 为了分析找国审计市场集中度的发展趋势，笔者根能勤华水3 138564 22γl 将在哈威华振4 123 747 5创} 据我因2∞斗一2006年度的全凶u强事务所收入数搅得出我。信雪21983 闷连续三年的CR，指标，在古』在如F:岱华6 21049 。 倚永小刷j? 20252 我国审计市场CR.倪(2004…2006) 中审s 1日 32,00 中瑞l'华领偏9 jfj ~R!l ;ft3 0,76 .’3’ 万艘10 15232 3H6 大信11 14304 j，店去华中只12 '40骂。 利安主意"除115:57 13 。 中糊E倍14 lß 854 35矗"健华证巾洲(北J;t11056 夭似陶际" 11457 3币. 浙江王银" 17 苦ï 从表3可以看崩‘我同审计市场的集中度是2童年增大资水大华950g " 的。因此，通过分析可以作阳这样一个判断:我自过审计市~t京京都19 9251 江苏苏lE金说7917 38-37 场的集巾度发烧趋势是不断提高的，而且增长速度在不断" 通过表1可以辛苦邸，我阙审tt市场的CR，=% 加快。CR产32佣%，CR俨%。排名第一到第日目的都是网际二、叫"..讲市场自胞中麟Jt比份橱网大会计师事务所(以下简称"ilfl大")在我阔的合伙(…)中美1:市公司审计市场集中Jl对I:t所，而紧随其后的中国本土"四大"与:t::!tié相当大。我羡阔的审H市场是…个典型的垄断市场。上市公司们明显可以看出即便是"四大"中收入敛少的毕马威华振乃~其他大型企业的审计业务都是由几家应型会ìf师事ι务?也是阂内所中收入最高的上海立信长江的五俗之多。~国际所j1制o我4中列举的是美阔学者和爱网审计总将"四大"的市场占有且萨达到了%，削网内"ilfl火"(GAO)根据销偿收入的比例什算的1955吨级脱年审计市场集中度的数据。该表黎明樊国1:市公司审计服务最高度的市场内有率才%( CR,-CR,) ，由此可以看出，我国本土事务所尤其是大现所的规模偏小。:i:断的。凭借审计市场集中m:指标，可以大致判断出我国的费阁195萨血2002年上市公商审计市场集中底我4审计市场络构ω在经济学的发滕过程中，张伯伦、罗袋逊年度CR, ιR属犬人提出了垄断党争理论，根挺不问产业的市场垄断与竞1955 57 HH 争将m:划分出四种不同类攒的市场结构，即完全竞争市1965 64 95 场、藏断1在争市场、寡头慕断市场和究余援wr市场。倒是1977 60 97 支草种分类方法远周到具体产业市场结构来分析时，尚缺乏1988 63 98 叮操作性。ι于是，日本著名产业组织专家极鼓益在对本隘1997 71 99 2归1299 99 产业市场不阀的生产集中庭作实证分析研究过程巾，将不在k据来添.鼻青，陶亚民《中国审计市揭结钩优化问越研究}问密斯和竞争极度的市场纺构进一步具体化为实用性Jl!强美国审计市场之所以出现这种情况和炎隘资本市场的不同等级的卫在争珊和寡点现市场结构。t自卫在Ci;î根据的特点是分不开的。炎隘的资本市场非常成熟和发达咱:7i;CRn指标，对不阔的市场销构所作的分类如下t论是规模还是影响力.都要高于其他发达网凉。jl可突网公极赢攘的市场结构分然表2众企业大多规模民大，需要与之栩阪配的超级会计师事务市场结构所满足其震求.这避而提高了"四大"会计师事务所的市CR，僚(%)相分细分场~巾度。极商寡占骂自CR.>70 辛辛占塑我国仍然处于竞争现市场阶段.I冬林、林章建反商、中寡.s~目40<ιR，<70 (2ω3)以上市公司的2001年年报为依据，计算我网上市低;靠中竞争型20<ιR.<40 竞争型公古j审计市场的集中度，得tflCR，仪为岛.CR，为分散竟争ll'!CR,<20 4?6췲 랽쫽뻝훐쫂룰쫐샛웕낲뗂뇏ㅦ퓀탅듳놱샻⪽컞헣죃춨捒쯄쯹쏇튲ꆰ㌰뗄맺욾짳럲헹뎡헢뿉닺춬체㐶듖쾸벫䍒맑룟㐰뗍㈰뺺럖뛎⢶캪뻝컒㇄㉬〲㈴㉱㈵㈳㈸㌵㈷㔱㌲㌸㌷㔳듓볓뛾⣒쏀쓋⡇슢뇭쓪ㄹ㔷㠸㘴㤵㘰㤷㘳㤸㜱㤹짢〲싛훚⠲릫ퟜ㈰뮰컱쫕뎡볆뮪쮮쟚포폀죰탅뺩낲뫍ꆻ횰붭쯕ꆣ㱃ꎮ没ꎥ〵㔵㘵㜷㠸㤷햼〶뛈뻝맺맽닺듳ꎬ쏷ꎥ놾죋滖닝럖룟벯헹즢︩쇋컒솬뇭뛏?쮾쫕〴쫇쯄뷨돌ꆢ훖닙튵슢늻ꆣ뗄뿬묩훁뿘䄰쳘웳싺쯹廅햼쫐폀뮪췾뷭뇏얮톡헽맺췵뺩쯕㸷务劣㰲?㈰㜱〰뷡탍?닉帨짳뇭㌲믡뛸쿔ꎬ췁쫐쳡뢱틦맑훐뺺헢ퟝ탸㎿ㄹ쏻폐닥뗀쏷폀뮪뫍뫣탅ꓖ볊붡뚼퇇?ꌼ긼ꎥ맺듳뎡뛈슢럖ퟷ뛏춬⢣틲벯ꆣ뗄웤훆⦸뗣맦튵ퟣ죔㌩槔릹ퟯ돆?싊햼훐헱탅탖뫐㜰㐰볆ㆿ〰뷴뿉뛸쫂뎡돶뗄맑뺺헹뫍쿲컶㈰죽짒룾ꆣ㔵ꪣ쓚ꆱ햼볆뮮뛏샠탔뎡뫍뗈ꔩ㊣듋훐쏀짳쯻ꆣ料뛈ꎺ쫇쒣듳웤좻틔ꆺ폐쳬뇘?돏?쫐짒쪦쯦틔맺컱뷡쇋겶탍햼헹컒럖〴쓪풿짳ꆪꎥ싊䖾쯹뗄폐쫐럖뺺랽ꆣ늻벶꺿ꎬ뛈짏볆듳뇭?뮹뛠탨뒦뎡ꆣ⢣?풿ꎬ쫂웤뾴쓚쯹릹슢풲탍맺컶ꆪ뗄뒳볆㈰쟠ꔱ훐쫐싊뎡헹램ꎮ춬뗄짒춨랢탍㓖響쫽늻쫇맦쟳폚벯뒳捒컱뫳돶ꆰ폈ꆣ뛏믍뷡짳㈰揃〲ꎬ쫕뎡닅벯쫐퓋폚돌풿맽햹릫웳탁?뻝퇴횮뾪펰쒣ꎬ훐쯹뗄벴쯄웤퓚뺺겵릹짳볆〶ꆣ곎쓪퇇뛈곎㴳⣒훐뇣죋햼듳㎣쫇뺭헹훖뎡폃짺쓊럖뒳볆쫐쓪뢱횵틖쟷벯쮾튵킾허ꆣ짏쯹뗄쿬뻞헢쏱⠲특㢣퓏맺쫇ꆱ듳볃샭킳샠쫐뎡ꆮ?훐ퟮ폐긷뛈늻ꆢ떽ꎬ닺뗄탍컶쫆짳튻?룃틔ꆣ솦뷸ꆶ〰韛긳슼놾ꆰ탍톧싛ꆽ뎡뗄경㈰뛈릫룟싊ィ횸춬맑뻟죕벯쫐뫍특뿉쫇볆룶짳쓊쒱뇭훐돶쏀ꎮꎬ뛸㘩㞣췁쯄쯹뗄ꎬ쪵훐좫〴웊뛔쮾뗃맺뗄듯ꔨ뇪샠춷쳥놾훐뎡맑請틔늻쫐뗤볆쟃죀뇭쿖뚼탨쳡〱웊ꖡ욡ꆰ듳뗄랢룹맋볊뛈맺킳뇈짳돶짏떽掷ꎬ탍슢닺훸뛈뷡햼릴ퟷ뛏뎡튵삹ﶼ쏷헢뗄튪룟뷗쓪킳ꏅ냋쯄ꆱ맦햹뻝輪쟩뗄냙ꆵ럖볆捒몣쇋닒뿉뗄뛏튵쏻ퟷ릹탍ꛓ돶쳡벯컱𣏕웋쏀쫐훖룟폫뛎쓪ꆵ엃쒴듳훐쒣맽늻뿶랢잿슣쒼컶쫐ꎮ뎡솢㈸뭣틔쫐닺쪵뷸?헢룟훐슢뚼ꟕ맺쟩놾폚횮ꆰꎬ놨쑣﮵ꆱ쫕욫돌춬쒷쫇햹쫂?꿖뎡뷶务?넩폫죋탅랲킡듳훐닺뎡튵횤튻훀뫕쿠쟷컱킶퇹뗄뛈뛏쫇?쐱짏벯뿶쫐웤쯄쿄캪릹ꌽ뮵퓚횮ퟮꆣꎬ튵럻쫆쯹죊훐㌰뎤⦡훂뷡뫍ퟩ럖늽類튻뛔쫐평췃㤵폅뎡쯻욥듳뚬틀㈸붵컒닮짙헅뗄ꎬ쫕쟖뛈뮯弳붭ꏓ에릹췪횯컶뻟췊룶뛸뇈뎡벸삹㖡릫쏀럇랢엤ꆱ쇖뻝컊ꎮ?맺뻠뗄늮쫐슣ꆣ뇊죋㊣뗄즴뛏ꎬ좫살퇐쳥ꆣ킳에쟒볒韛ꨲ쮾맺뎣듯믡ꆢ쳢㌰쒵뗄쿠뇏싗뎡?헟쫽ꖣ컥쮿돶벴슢럖볒뺿뮯횲ꆽ뛏퓶짏뻞〰짳퇐돉맺뎬볆쇖ꎥ쒶뫏떱십ꆢ슢룹뻝걣뺿놶짒컒췪컶횲맽캪닝ꎺ뎤쫐탍웗㋄볆놾쫬볒벶쪦헰쯣ꎬ볊믯듳췾싞뛏뗃?务ꆷ횮풿맺좫쫐쪱닝돌쪵틦립컒쯙릫믡?럾뫍쫂잹ꆣ뮪뇶폫돶ꏎ謁컒헱뛠뒳뗄톷뺺뎡ꎬ틦훐폃룹?맺뛈쮾볆컱랢뛸?ꆣ헹짐퓚ꎬ탔뻝짳쪦웊쫇듯쏀쯹짏맺곎쫐떫좱뛔붫룼볆늻쫂?룟ꎬ뗄볊?쫇랦놾늻잿쫐뛏컱뛈컞릫맺
审计与监督%，腺炎网相比去在且在十分.<ì\善。放然我自司审计市场集t睡供的服务质簸-'Æ淌，从而对自"J2ll大"审计的公词的中.lîiE逐年挝肉，速度在加快，仍是路您还很海边。1l9:~需作出机极!置放，其慕丰逻辑在于"网大"的信誉离。(二〉启示Stiglitz曾指出，在信誉比较王在耍的市场上，竟争往往是非夜我~审ìtfJ业国际接轨的太背景下，我隐审计常不完全的.建立信誉的必要性成了一种重要的进入隙市场的集中度是不fr~里的。过低的祭中陵水平1蒙昧着我国碍，市场结构成是察自烈的c会计师事务所的规模都还不够火，尤其是大所的规模太(二)建立寡占lI\!审计市场的意义小。这样会造成审计市场觉争激烈，竞争气:复杂，盖世率1、平牙利于保i正审计服务的规模经济效应。审[1服务低下，干扰了审计独业性，审计质:最无法保证G存在规模经济效应，7c啦!会fI师事务所在人员使附.tilJ以仍是?在阔的集中胶水平对我倒来说也不…定就是实现专门化嘈使审ìr人员可以更专注于1在…特定领域，审…个合理的因你e根据周红(2005)的研究四大"的计会~商有效惑。同时.审[j服务的商度专门化.可以消集中度指标i!Í年来也:!i!现出下降的趋势。那么如何判断审除有不同任务之间切换的时间损失。计市场集中度的合E理性呢?网内学术界普城认为，…个合2、有利于援商审计独立性和审计服景。形成若干家理的判断标准是审计行业的集巾度应该与它所服务的股票大型会计师事务所，既增强了事务所保持独立性的实力，市场的袋中度相应G这就是说，如泉上市公问巾的女企业义保证了审计股簸。一般米说，一个业务簸较大的客户对向大事务所审计，巾型企业由巾叙警务所审计，小企业向大型会计师事务所的影响一般要比小规模会计师察务所的小事务所审计，就是一种比较合理的结构。因为如果较大影响小。如果该客户要求会计师事务所III具违规甚至违法的事务所审计较小的企业，由于没有规模收放，它相对较的审计报告，并以终止委托相威胁，大型会计师事务所即小事务所并无优势;而1较大事务所分为辛苦于较小事务所，使拒绝，其经济利盖在损失也相对较小，这有利于Jj;保持独增加了湾争度，从而增加了效事。相反如果崩较小事务所业性;而小规模会计师事务所很可能网惧怕从此失去其定审计较大企业，势必需要儿个较小的事务所联合才能审计要耳鲸济来源而倾向于放弃自身她立性，向客户妥协。一?个较大公词，刷子交易成本的存役，就不如刷一个较大方闹，大lI\!会计师事务所:lI!注意长期发腾，直在珍惜自身的的事务所去审计更有效率。f如此批论，审计市场集叶2度}如职!lkr街脊，更加tH量其审计产品的股崇n该与股累市场集中度大体相应。3、有利于避免审计市场恶性价将JE争，保证自I持续通过上述分析，笔者认为我倒审计市场的集巾度还发股。在竞争性审计市场巢，会计师事务所之间Æ争激应大制报荫，按我网/Jíl建立一种黎南l!'l审计市场。烈，往往采取相互成低价格的不正到竞争手段，这使得事豆、镰赢市计市场集中康水平..n寡占到市场务所审tt活动的正常审计成本正法保证，更谈不k事务所(一〉建立寡~型审计市场的必然性的长远发且是已而在多事自理!审计市场巾，由于娃fl;方垄断，1、从审计需求的角度等察其必然性。行业组织理论可以形成相对较高的垄断价格，防止了审计市场上的i/ll:i吨认为，规模经济生产与实方市场集中水平有辛苦紧密的关价格竞争行为，保证了审ìtì雷动燎原常的审ìl成本进行z系。在竞争性的市场上，如果总需求函数是商度的价格光问时，囱于较商的审计价格，事务所的利润获得了保证，弹性的.Ií!U规梭经济生产与共方市场集中水平存在辛辛单调从附会有足够的经济资源利人力资源进行审ìi技术的创递增卷系。也就是说，在给定价格党争和需求价格无弹性新，书2离审计效惑与效果，保诋丁I可怜续发艇。的条件下，生产者路能利用规模经济来减少平均成本，则此外，建立3苍白那审计市场还可以冲淡审计活动的该行业的市场集中度越高。Eichensehe和Dano认为审ti市地域性色彩，保证审计市场的统一性和觉争的公平性，减场满足价格竞争和需求价格x弹性的条件，日自此审计市场少来自当地政府或主管部门的行政干预相当J&企业的帝顾城是高市场集中庶的。古史审计市场纺构成烧寡占l!'l的纺制，保面E审计质簸。构。(三)培育寡占型审计市场的措施2、从审计产品的角度考察其必然性。由于审计是所在我阂培育"是革占型"审计市场结构/Jíl从兰兰个方面有极与经苦苦权分离的必然纺巢，在1I1t十产品质3竟不易定义人孚;前光，报商审计市场的撒入股将ω对独立审计市场的情况F，市场水身元讼淘汰那些独立性低、质最擎的审主体设定攒入资格，夜a定军费度上，既tTJ以保诚泼册会I1计服务，此时，事务所的信誉就显得尤其重要害。投资者从峭的质量，又E可以人为地控制进入独立审计市场的主体的"阴火"以往提供高质最服务的历史中齿组掖断"阴火"数盘。所以，准入管制是→种问行的那(!lk胶管制度和审计飞J如47 㐴훐⠽퓚쫐믡킡뗍떫튻벯볆샭평뗄퓶짳룃춨펦삼⣒没죏쾵떯뗝뎡릹㊡폐ꆰ쳡막獤뎣낭⢶듦쪵돽듳폖펰쪹솢튪랽횰㎡랢쇒컱뿉볛춬ッ喹?췲랽쫽뻝듓탂듋뗘짙훆⣈죋훷쪦쫽ꎥ㣎?ꇬ죯ꆶ泎엊㐷멧ꇎꎮ⧆뎡ꆣ쿂쫇룶훐뗄쫂맽좨릩쳰늻ꎬ︩ꋓ퓚쿖믡탍놣뺭틔룱뛸살뛈컒볆쫐듳볓폫ꆢ묩ꊴ캪탔퓶쳵탐싺펦쟩럾쯄욱쿬짳뻜쏦튵햹쯹뎤쪱췢폲ﴩ쫖쳥솿没泃?ꇜ죬볆ꇫ캡㞣뗄헢ꎬ뫏뛈에컱짏평폫楬췪쫐타맦룼늻믡횤볃탎뺺ퟔ놣ꇎ퓚맺쪦뎡쫂쇋뷏막럹쳡붨폊닮볾튵ퟣ쫇뿶듳ퟷ킡볆뻸ꎻ짹ꆣ췹짳풶탔엠ꎺ짨훊캱뵕ハ汼ꋊꆢ엊ꆰ浻ꖣ?벯퇹룉쏀샭횸뛏쯹쫶뺭럾竔좫뎡솢ﯓ쒣쏅뢻춬횭쇋살돉헹폐떱횤훰짳쫂벯컱쯹뺺듳욱쳡룟솢킼맦ꎬ쾵쿂뗄볛ꆱ폫돶볆ꆣ놨뛸폾ﯓ퓚췹랢평붨즫폽엠쫗뚨솿?ꇎꇫ⎡ꉈ겸훐믡죅맺뗄뇪짳럖욲펪컱뷡맑?뺭뮯폐죎?쪦풴쿠탐ퟣ뗘웸⇒쓪볆컱훐뷭쯹늢헹웳릫좥쫐룟짳맑원쒣퓲ꆣꎬ룱듋틔믽쪦죧룦웤킡탍?뺺닉믮햹폚솢닊폽쿈ힼ?크亷漏遲뛈퓬쇋뗄쒿뷼ힼ볆컶陼좨훊뢳ꎬ릹햼ꏖ볃킧컱쫂뛸뛔캪릻헾뮡볠ꇖ돮캡쳡탐쯹뛈컞튵쮾뎡볆햼뺭탔맦튲짺뺺쫐쪱췹벫쫂맻믡룼?헹좡뚯ꆣ맑ꆰ죋폖튻낡삹쫇돉짳벯뇪쓪ꎬ뷏략럖솿붨펦탍킧쪹싊횮?컱훊쟣뗄뢮㠴꺣풨룟튵뗄쿠폅ꎬ벯퓚쫐탍볃쒣닺헹뎡쳡뚽랴컱룃늢볓탔뛸킧햼맑뿉ힼ𢡊늻짳볆훐ꆣ살뻍킡뇊쒽샫튻곔솢쫇펦볤쯹솿쿲놣뺭믲?냀ꆣꎬ폫뫏맦볆뛀뛈룹普펦쫇뗄쫆듓평룼훐헟컒뎡짳쒽짺쫐뺭뫍잶놾쫂릩뚨?탅맑욷춬쟐욶ꆣ쯹뿍틔샻믡폚쪦힢뮥헽퓚횤볃싊탍훷햼룟룱죋좲샭쫐솢쮮뻝돊탐튻웳죏좿엓폾햼ﻎ듳죋쪱뮻상볈럅슢쇋맜傡쯙맺쒣ꆣ뷭ꎻ뛸뇘폚폐뛈벯볆잶닺뎡볃쮵풽탨짭컱룟ꎬ뗄뮧훕틦쫂훘웊톹뎣맑짳폫탍ꦡ뗄뎡탔욽훜쿖튵훖캪벲좻ﺱ풱ꋐ냣웺뛏풴늿뛈볊뚼헢탍뛸퓶탨붻킧듳펦훐쫐좿폫짏짺ꎬ쓜풽쟳컞쯹훊웤펰튪횹쯰쪦컱킳뗍짳햼볆ꆱ퓚훆ꆣ뺺ꎮ뛔뫬돶뗄뇈ꎬ컒뷡듓좽뇘쒹믡뿉짳쪱풺잿살ퟔ볛볆뫍쏅ꊡ퓚뷓뮹쓘뻍웳뷏볓튪틗싊쳥붨뛈뎡벲싴ꎬ닺샻룟볛ꆣ램뗄솿믹쿬쟳캯쪧쫂쯹짳ꆶ볆탍맻쫐튻뗘쫇녬꺷맽헹짳컒⠲쿂벯뷏평맺맻뛸쿖튪ꎺ틢횭틔햢췉쇋쮵짭룱믮죋뗄볓맬늻㾹쫇튵듳쇋벸돉ꆣ쿠솢쮮뗄랽죧폫룸폃룱맊쳔탅럾놾튻믡췐튲컱룼볆샯짳ꎮ뎡뚨뿘훏뗍벤볆맺〰붵훐뫏폚짳?ꎬ뛔?탔틥ꎾ쪦룼럾쯰쫂뛀뚯솦탐낡뿬뗄릻醙쮵평쫂킧룶놾펦튻욽뇘쫐맻싴뚨맦䕩컞짳청폾컱싟냣쿠쯹힢닺풼ꎬ놣뮹듫돌훆훖퓖쇒훊살㔩뛈샭쎻볆믐퓚ꪵ돉궼쪧웖솢럀내헾ꎬ듳?뷭컱싊뷏듋ꆣ훖ꎮ좻?뎡ퟜ랽볛쒣捨떯볆쓇뻍벭튪쪦췾뛔뫜훘욷?믡늻컞쫂횤뿉춳쪩ힼ뛈뷸꽐벯솿쮵뗄쟷펦폐쫐풡짳ꆰ쓊쇋쏐힢쫁쯹룶탔횹헽풴룉ꏋ떫놳훐ꎬ뺺컞튲퇐쫆ꟊ룃죧탍뷡맦쯹ꆣ킡듦췆뎡쒼싻탔믐벯탨쫐룱뺭敮ꏓ볆킩쿔샺쯄퓚킳튻ꟓ폚룟뾡놣튵뇈쫂킲뷏뿉뎤뗄헽램쇋뎣컱뷸틔풤죋짏죫탐ꆰ뛈헹램늻뺿ꆣ폫릹쒣짓닺듳ꇉ훖ꚡ쒳ꏐ돖컱쿲짳탐뫍쫇뺰폈맻쫂럖쿠뗄퓚싛햼솢풡훐쟳뎡뺺볃獥뛀뗃쪷폚킡ꎬ쓜웚훊뫕쪦떱놣쯹뿉돥탔믎쮮쫖놣튻ꎮ쓇쯼ꆣ쫕벯?욷ꆱ쾣훘ꏉ죋캳뛀솿뿍볆짳떱슷쿂웤짏컱캪랴쫂ꎬ탍맑ꏐ몯헹살桥쳵뷡솢폈훐ꆰ맦쯹듳틲랢念뺺횤뗄돖떭뫍펦룱볈횰⏒특욽뛎횤뚨ꆰ쎴쯹틲틦훐훊짳겾튪풱쳘쏅질솢뷏닺쫐횭볆뗘춾ꎬ쫇햱쫐쯹죴죧컱뻍짳햼탒욽쫽훐뫍복볾릹탔웤첨쯄쒣돶탍헢뻥햹ꆣ겱헹평샻탸뺺듓뿉튵韛틢뢴ꆣ뻍쯄죧럾캪ꎬ뛈웊솿볆뫕뗄궷쪹뚨뮯탔듳췗뎡돉벼웳뮢뮹컒듳릫짳룉맻쯹늻볆쒫뗗폐쫇쮮탨짙䓲ꎬ펦뗍톬샭믡뻟엂ꏖ쫖룼폚죳랢헹죽뛔틔볠캶퓓쫇듳뫎컱죧쯼뮹쟋늻뗄留뷸ﻎ폃쇬ꎮ즼킭짏놾쫵튵뫜맺쯹쿎뫓볆뷏평솪죧쫐룟욽쟳쒡틲쫇ꆢ튪췆캥샻듓룼꒿횮뛎첸믱햹믮룶뛀놣맜웊ퟅꎬꆱ에뗄맻쿠?틗릫留죫짏폲뿉쪵뿍ꆣ뷸튣짳뗄ꪣ훐ꎬ킡뫏평뎡꿀뷴뛈듦볛뻹ꏈ듋맑훊ꆣ쪦맦폚헤즳볤늻싴뗃뚯릫랽솢횤훆킳컒킧뛏막뷏뛔뚨쮾流헏뿉ꎮ틔솦뮧쇭뛱탐뒴잣ꆼ풶볆맺맦싊짳곒욱뗄킡듳뷏쫂닅튻벯ꆣ쏜퓚룱돉쿎햼틥솿춶ꆰ탅잷틔쿻ꎬ뛔짵웤쪧쾧훐뺺헢䗊랽탔쇋욽쏦힢뛈뿚?ꆣ쒣뮸듳웳컱쫂쓜룶뷭뗄볛ퟅ컞놾볆탍닮쯄폾훁놣좥ퟔ헹쪹싎슢탔닡훷뫍⎢첫웳튵쯹컱짳뷏뛈맘룱떥떯ꎮ쫐뗄헟듳룟캥돖웤짭벤뗃뛏횤ꎬ믡쳥?튵평ꎬ쯹볆듳펦컞뗷탔퓲웊뎡뷡짳듓ꆱꆣ뗄램벴뛀훷쫂복?
醋罐罐醋质最保持机制Ij，同时，市场的准入资格高，将会肉机会公众传i道吓了i十产品质最筒、审计意见值得信债的信号。另外，提高审计市场的情人资格川大了事务所成本‘减小了寻事务所的降价空间，保证了审计的最低成本，可以保证审计产品的最低质量去。其次，M.鼓励事务所进行合并与巢组。合并句古草组是逐步提商审计巾场的集中度、培育祭出巾场结构的煎按有效途12τ这种合并与lIî:细fi\Z遵从市场主主济性、自l!等l原则而不能搞硬性规定。最后，建立合理的退出机制噜引导不合格的事务所退出审计市场，培育执业质盘i岛、实力雄l单、f声誉卓著的税务所。在我网建立练出骂自审计市场纷构的过较中，还必须遵循政府与市场相纷含的原则M一方丽..!'ji纯守在市场机制的调节来自然形成.~自骂自市场需要很长的时间和较大的成本争为了缩短时间和减少戚本，实现跨越式发贱，有必要在不违背市场原则的情况下借助政府力攘攘建立事靠自慰市场。网时也需要政府介入来消除行政干预糊地方保护对审计市场的不良影响。另方面，在这H:镇中.又必须i!I:循市场规律，在事务所合并重组过程巾坚决按照市场机制操作噜在五F络、自愿、协商的基础上，让事务所自主选择对象进行合并lIî:组，j而不能依靠政府强制。参考文献[1]周知法、英、是会计审计市场结构和集中皮比较且其对中阔的借鉴、合计研究，2002 ( 10) [2J胡义霞、进俊我阅审计市场结构现状11..改进策略研究、中阁泳册会计师，2005 ( 10) , ?[3]周定坤、且济儒略论我阅J:.市公司审计市场结构的改进经济师，2004 (10) [4]周红"四大"的罔际地位和中阁审计市场结构优化，会计研究，2005(3), [5]蓝本林、林:t1l!.我国审计市场的竞争状况分析会计研究，2C的3( 13) [6]鼻青、陶~民中罔审计市场给构优化问题研究安徽农业科学，21~协(2) [7]~告涛会计师事务所规模扩张局审叫市场集中度背离的探讨西南农业大学学报(社会科学版), 2阳叫(9) [s]t直苹益著、卢京城泽!产业组织论!北京中罔人民大学出版议，19日8(11) (9) Stìglitz菁、粱小氏、黄险峰译级济学(第2版)北京中阕人氏大学出版社，2000 [IOJ Eichemeher J, Danos P,The analysis of indust町…specificau幽orωnccntratlOn:to’wards an explanatory model. The Açcounting队eview，1981(3), [11] Ng D S,Supply and demand for au削n日servicesand the nature of regulat ons in auditing,SD: Arthur Y oung&, 1979 作者简介张立涛(1967一)，男，民函乾县人，大学本科学历，合计师。现任陕西华夏有限责任会计师事务所司法鉴定部经理u责任编辑:察寄48 ?췲랽쫽뻝㐸훊볆쫂펦쫐룣횴퓚퓲돉쿂뛔뫏훷닎嬱㈰ㄲ⠱ꆾ爷⣉昸㈨뻊䪡䑡慮潦楮慵瑯?摥景獥湡牣獄ퟷ헅쿞퓰?捯慵捨楉乧瑬⤨湯周摵摩獵慮?杵慵〲〩맄펲튵ꆣ놾뷨늢톡뾼巖ꆿ㎡㇖훝?慬ㄱ汭ꎺ헟죎湣摩솿틢컱뎡컒짳㒡㖡㚡㦡ꆪ汲컄퓰⤨?玡瑯睡灰栶⡉⠱?敮摮샸탔훊튻ꆣ훺훘퓱컄?뫺뿖늲䕩祳湤䅲볲뇠?깲汹の楤놣볻쯹뷡맺볆뿏뿪폠뽳捥쳎죎揶?〩秒犳?湧쫂맦솿랽캪헾ퟩ뛔쿗ힷ컄?웑?捨楳摬뷩벭쉮돖횵뗄릹붨쫐ꎮ?쒶쳇쳎滍?⠱믡묵潮컱뚨룟쏦쇋뢮맽쿳ꢡ쾼ꣀꞰ敮畉ꎺ灥믺뗃붵뗄솢뎡곁믡쉴㤶볆ꎺ쯹ꆣꆢꎮ쯵솦돌뷸ꋓ꒡獥擇妡뇼훆탅볛횱맑뗄냋횡ꋌ볆竖ꆰ㟒쪦뷸ퟮ쪵떥뛌솿훐탐ꊡ솬ꋍꎬꋂ桥ꍵ쾲ꆣ죎뿕뷓햼늻쒴ꋁ헑쪦묩쫂탐뫳솦뒿쪱살볡뫏ꋂ뾡㈰겶?滵數춬뗄볤뫏폐ꎬ탛탍뾿컊붨솼뻶늢﮻컒쏈훕쟃쫂〴ꮱꋁ럱컱灬늢붨뫱쫐뫍솢내훘맺⠹쪱탅ꎬ킧짳펰놵컱믐쓐쯹폫솢ꆢ뎡복맑헕ퟩ웉짳퓂?慮瑮ꎬ뫅놣춾볆쿬쒹뻎킹쯹ꇃ쮾훘뫏탅믺짙햼쫐ꎮ볆?㮝灡쫐ꆣ횤뺶謁특韛맦憡짂램ퟩ샭폾훆돉탍뎡뛸웊쫐특뗗湹뎡쇭쇋㷕쪵韛쒣ꊻ컷본껟ꆣ뗄ힿ놾쫐믺늻킳뎡韛ꎬ뗄췢짳뷡튻?웊삩웏재뚨뫏췋훸뗷ꎬ뎡훆쓜ꆽ쿊꿂ㄹ륭ힼꎬ볆횺릹랽뮺웊킳헅햷쿘늿늢돶뗄뷚쪵ꆣ닙틀킹?㜹潤죫쳡뗄폫쾲믺쫂살쿖춬쏦ퟷ뾿릺ꯋ췖킳ꆽ놾죋뺭톬훆컱ퟔ뿧쪱헾춼ힴ뻉ꦣ룟ퟮꋓ맽ꎬ킹ꆵ짳敉샭ퟩꎬ쯹좻풽튲뢮꿖쿃뫖룱쫐뗍돌퓚韛쒾맓볆궼듳ꆣ呢쫇틽ꆣ탎쪽탨욽잿킶룄웊킹룟볆돉?훐헢뫕얻쫐쏑톧훰떼돉랢튪뗈훆좱뷸킳靖敁ꎬ쫐놾튻웊輪꿎뎡Ꜩ늽늻맑햹헾ꆢꆣ좽닟ꆽ쯃捣붫뎡ꎬꛗ뮹맽킳뒿쫌벯뗚뿆쳡뫏햼뢮ퟔ쾼싔믡뗄뿉뇘돌ꆽ훐㊰潵톧룟룱탍폐뷩풸냆퇐릵쿲ힼ뫰짳폊뗄탫쫐뇘죫훐ꆢ뺿쒸훎킾뛈Ꭓ샺湤볆쫂뎡튪살킭뇖ꎮ쒽샻죋놣킳ퟱꎬ맓뾰놳汬쫐컱탨퓚쿻짌킹훐ꎺ횤ꆾ톭닦얻늻샫놱믡뎡쯹튪늻돽뗄蝹맺궼杒믡룱짳궼헾뇘꾻웑헅뗄뺩볆뗄췋뫜캥탐믹쒽힢쏊갱릫볓볆쏐뢮탫킾꧒첽ꎺ쓍쪦벯돶뎤놳헾뒡닡ꚣ㤸훚듳닺풡폫ퟱ웑뾣떿쳖ꆣ훐짳뗄쫐룉짏믡갲㠨敷뒫쇋욷ꋗ쫐톭킾갲웑컷맺쿖뛈볆쪱뎡풤ꎮꇞㄱꎬ뗝쫂뗄ꆢ퓔쫐뎡컊풭뫍죃웑쪦㐨뾣⡭ꞣ쓏?죋죎ㄹ엠뎡뫍퓲뗘쫂킾ꎬ짳컱ퟮ룐쿠갲⠱얩쏱짂폽ꎬ뷏뗄랽컱뾣㈰?볆쯹뗍풵뷡맦⠱㌩〰튵듳㠱컷맑엠듳쟩놣쯹?〵닺돉훊죔뫏싉ㄩ㘨듳톧뮪⠳햼폽뗄뿶뮤ퟔ욷놾솿귔뗄ꎬ㔨㈩톧돶쿄⦣훊ꎬꆣ풭퓚㌩톧냦폐?솿복ꎬ쫂놨짧룟킡웤믄컱ꎬꆢ쇋듎?쯹짳ꎬ
