INTELLIGENCE实 践 与 探 索规范税务行政处罚自由裁量权探索广西大学 2008MPA学位班北海职业学院 黄丽萍北海市国税局 蔡 萍北海市国税局 赖荣昌摘 要：税务机关在实施税务行政时有相当大的自由裁量权，由于执法者目的不当、法规理解不准确、重实体轻程序等原因导致滥用自由裁量权的现象，税务机关应从完善税收立法和自由裁量权处罚程序、改善执法环境、提高执法水平等方面规范税务行政处罚自由裁量权。关键词：税务处罚 自由裁量权 问题 建议行政处罚自由裁量权是指国家行合理的自由裁量。的有效监督之中，保证税务执法人员秉政机关在法律、法规规定的原则和范围（三）有些执法者存在重实体轻程公执法。加强内部监督制约机制，加大内有选择余地的处置权利，主要表现为序的现象对执法行为的事前、事中、事后监督，对纳税人违反规定必须予以处罚的，其随着纳税人法律意识的逐步提高，尤其是事中的监督，通过推行税收执法具体处罚的幅度标准由税务机关自由裁程序合法就成为税收执法中的一个要责任制，实施错案责任追究制度以及税量决定。但是由于种种原因导致税务机件。但是有些执法人员认为严格按照程收执法检查，全面提升执法质量。关执法偏差，存在税收执法不严、处罚序办事束缚了手脚，更有甚者以方便工（三）提高税务行政执法队伍职业不力、执法主观性强等不规范的执法行作甚至以方便纳税人为由，任意变更执道德修养和执法水平为。这不仅引起纳税人的不满，而且也法程序，造成同等纳税人同等事项的处首先，通过法纪教育、职业道德教容易使纳税人对税收法规产生误解，阻理程序不同的问题，这严重的弱化税务育等提高税务人员政治素质，增强抵制碍税务机关依法治税的进程。机关执法的严肃性。各种落后、腐朽思想侵蚀的能力。其次，一、当前行使税务行政处罚自由裁二、规范税务行政处罚自由裁量权引进激励机制，树立服务意识，提高服量权存在的主要问题的一些建议务质量。再次，大力加强相关法律知识（一）追求私利，滥用自由裁量权税务机关一直是高度重视税务行的培训，特别加强对执法人员程序知识、税务执法人员违背法律法规授予政处罚自由裁量权正确行使的问题，不意识的培训，通过培训使执法人员对于自由裁量权的目的，利用自由裁量权的少地方的税务机关采取了积极有效的规执法程序有一个系统的理解，进一步提“弹性空间”，使具体税收执法行为背范措施，如对行政处罚的自由裁量制定高业务素质，大力推行税收执法认证制离所适用的法律、法规的初衷，追求不了细化的标准等。税务机关应在总结经度，持证上岗，不断提高依法行政的能当利益，导致自由裁量权行使不当。滥验、吸取教训的同时进一步探索规范税力，从而为正确行使自由裁量权奠定基用自由裁量权主要表现为税务执法人员务行政处罚自由裁量权的途径，保障税础，避免随意裁量。 在实施行政处罚时，其处罚职权的行使收执法公正公平，保证纳税人正当权利。（四）加强相关制度建设不是为了维护国家和公共利益，而是基（一）完善税收行政立法和税务行为兼顾横向公平和纵向公平，可以于税务执法人员个人或小团体的私利，政处罚自由裁量程序保证自由裁量权的合理使用，应加强和如被处罚者与税务机关及其执法人员之自由裁量权的存在归因于立法者落实回避制度、说明制度、时效制度等间的利害关系，该处罚的不予处罚或该认识能力的局限、法律语言的内在模糊制度。回避制度保障执法公正；说明制从重处罚的从轻处罚，或者不该处罚的性、法律稳定与发展之间的矛盾，为了度保证裁量过程公开；时效制度避免久予以处罚或该从轻处罚的从重处罚假公规范执法可以通过加强税收行政解释来拖不决的现象；分级审核制度有利于缩济私，使行政处罚权成为个人谋私的工规范自由裁量权的行使。国家税务总局小税务执法人员的自由裁量幅度，减少具。加强对相关税收法律、法规赋予税务机行政执法权利的过分集中，保证自由裁（二）执法者的素质不高导致行使关的税务行政处罚自由裁量权进一步将量权限度运行；案件类比制度，避免随自由裁量权时标准不统一其行使的条件、运行的范围、裁决的幅意裁量，细化处罚标准。一是，执法者在行使自由裁量权时度、事实要件的确定标准等做出准确、没有统一的细化标准，导致工作方式和科学、详尽的规定，统一税务行政处罚参考文献工作态度武断专横。主要表现为是反复的违法要素和处罚口径，规范税务行政[1] 龙朝晖,方佳雄.我国税务无常，朝令夕改。税务机关及其执法人处罚的程序，确实改变有关自由裁量过行政自由裁量权浅议[J]. 税务研究. 员在实施行政处罚时，无任何确定标准，于宽泛、“自由度”过大的局面，以便2007（03） 面对相似的违规情节，表面上虽然都在具体操作中可以适度的把握，减少税务[2] 李华.论税收自由裁量权制法律规定的处罚范围内，但其自由裁量行政处罚的主观随意性和盲目性。度控制体系的完善[J]. 税务与经济. 权的行使失去起码的标准。二是，执法（二）改善执法环境，强化监督机2007（02） 者在行使自由裁量权时，对法定因素或制[3] 李学昌.论行政处罚自由裁常理因素思考不全面。行政主体在作出通过加强舆论监督，改善执法环量权的规制[J]. 国家行政学院学报. 具体行政行为时，没有认真考虑违法情境。加强宣传税法，提高人民群众的纳2005（05）节的轻重和行为人主观过错的大小，而税意识；向政府领导普及税法知识，减[4] 施锐利.论行政合理性原则是凭直觉或臆断就作出了裁量决定。自少对税务行政处罚的外部干涉；利用网对税收自由裁量权的控制[J]. 税务研由裁量权要求执法者审慎的裁量才能保络公布税务违法案件行政处罚典型案例究. 2005（07）证裁量的合理性，单凭直觉或臆断绝非等信息，将税务行政处罚置于社会各界315
