审计实务
第二篇
项目一 货币资金审计
学习目标
1.货币资金的特点和审计目标
2.货币资金的内部控制及测试
3.货币资金的实质性测试
本章小结
学习目标
了解货币资金的特点。
明确货币资金与业务循环的关系。
一般掌握货币资金的内部控制及测试。
重点掌握货币资金的审计目标和实质性测试程序。
货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
第1节 货币资金概述
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。
任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。
一、库存现金审计
1、库存现金
人民币现金
外币现金（按币种单独设置明细账）
企业应当设置现金日记账。
按照业务发生顺序逐日逐笔登记。
货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金具有
固有风险较高的特点。
原因：
(1) 货币资金受其他循环交易的影响大，流动性大，出错的可能性随之增大。
(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。
(3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。
一、涉及的凭证和会计记录
货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：
（1）现金盘点表；
（2）银行对账单；
（3）银行存款余额调节表
（4）有关科目的记账凭证；
（5）有关会计账簿。
第2节 货币资金的控制测试
一、货币资金内部控制概述
一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：
(1)货币资金收支与记账的岗位分离。
(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。
(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。
(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。
《内部会计控制规范——货币资金(试行)》
货币资金的内部控制：
1．岗位分工及授权批准
（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任
稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
1．岗位分工及授权批准
（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
1．岗位分工及授权批准
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：
①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请。
②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。
③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。
④办理支付。
1．岗位分工及授权批准
（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
2．现金和银行存款的管理
（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。
（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。
（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。
（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。
3．票据及有关印章的管理：
（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
（2）货币资金监督检查的内容主要包括：
①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。
②货币资金授权批准制度的执行情况。
③支付款项印章的保管情况。
④票据的保管情况。
（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
二、货币资金内部控制的测试
1．了解内部控制。
2．抽取并检查收款凭证。
3．抽取并检查付款凭证。
4．抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。
5．抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。
6．评价货币资金的内部控制。
第3节 库存现金审计
审计目标
1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。
2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。
3．确定库存现金余额是否正确。
4．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
库存现金的实质性程序（概述）
检查现金收付业务的真实性、合法性
“抽查测试”，侧重“现金日记账”记录的审查
（1）重点关注大额业务，对应审查原始凭证和记账凭证；
（2）现金收入、支出是否正常；
（3）账务处理；
（4）鉴别原始凭证是否真实合法。
涂改或伪造等情况
库存现金的实质性程序 （具体）
1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。
2．监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
步骤和方法主要有：
(1)制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。
(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。
(4)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。
(5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
(7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
3．抽查大额库存现金收支。
4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为。
5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。
6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。
常见错弊
（1）私设小金库
虚减（截留）收入
虚增支出
隐匿回扣、好处费等
不开发票
非法侵占
截留非正常收入
涂改凭证（假发票和伪造）
虚报冒领(工资单作假)
私设“小金库”的常用手法
瞒天过海------以—些貌似正常的日常业务虚列支出，套取现金
暗渡陈仓------掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实
李代桃僵------利用替代手法搞“掉包”计，以达到截留收入的目的
顺手牵羊------ 搞权钱交易，以权力兑换实惠
借尸还魂------改头换面，利用职权以“赞助费”、“捐赠款”、“培训费”名义变相收费，置于账外
偷梁换柱------使用不合规票据收费或在发票、票据上做文章，截留、隐匿收入
审查“小金库”的方法
账面查疑法
突击盘库法
票据抽查法
银行对账法
成本分析法
产量推算法
调查询证法
常见错弊
（2）挪用库存现金，即“挪用公款”
财务部门主管人员或出纳“白条抵库”
（3）贪污公款---出纳或其他人员
记账不及时
提前支取
转移用途
思考题
注册会计师测试现金日记账余额的起点是（ ）
A. 盘点库存现金
B. 抽查大额现金收支
C. 核对现金日记账与总账的余额是否相符
D. 审查现金收支的正确截止
案例情形
在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
答案：
1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；
2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；
3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；
4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；
5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；
6）还应当由出纳人员签字。
审计案例
【基本案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司20×7年度财务报表进行审计，20×7年12月31日库存现金日记账的账面余额为元，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师于20×8年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：
(1) 库存现金实有数为元(人民币) 。
（2）20×8年1月2日库存现金日记账的账面余额为元： 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(185号和186号)，金额合计为元。盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(136号至137号)，金额合计为元。
（3）20×8年1月1日至3日现金支出总额为元，20×8年1月1日至3日现金收入总额为元。
银行核定库存现金限额60000元。
【审计测试】注册会计师应编制库存现金盘点表(表)来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。
库存现金监盘表
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
10元
0
⑥=④-⑤
盘点日应有与实有差异
50元
53
⑤
盘点实有库存现金数额
100元
53
④=①+②-③
=2-3
盘点日账面应有金额
6
③
盘点日未记账传票支出金额
500元
6
②
盘点日未记账传票收入金额
金额
张
金额
张
金额
张
1000元
50
①
上一日账面库存余额
某外币
美元
人民币
面额
某外币
人民币
项次
项目
实有库存现金盘点记录
检查盘点记录
报表日库存现金应有余额
31
报表日至审计日库存现金收入总额
32
报表日至审计日库存现金付出总额
追溯调整
报表日库存现金应有余额
31
报表日至审计日库存现金收入总额
32
报表日至审计日库存现金付出总额
追溯调整
53
④=①+②-③
=2-3
盘点日账面应有金额
第4节 银行存款审计
审计目标：
1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。
2．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。
3．确定银行存款余额是否正确。
4．确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
银行存款的实质性程序
1．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做出适当调整。
2．实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。
取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。
(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。
(2)检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
(3)检查调节事项的性质和范围是否合理。
(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
(5)检查是否存在其他跨期收支事项；
(6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
4．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：
(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；
(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。
银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
5．检查银行存单：
编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；
(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；
(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。
7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。
8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。
9．抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。
10．检查银行存款收支的正确截止。选取资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提调整建议。
11．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。
12．检查银行存款的列报是否恰当。
例：XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所初次审计，A注师选择12月份测试公司银行存款，公司账面余额为42000元，银行传来的对账单余额为47000元，经核对发现如下情况：
（1）银行传来的对账单上有如下收支，而公司账面无有记录：
①12月2日兑付现金支票2000元；
②12月10日收存外地汇款6000元；
③12月11日兑付现金支票5100元；
④12月12日兑付现金支票900元；
⑤12月28日转入存款利息800元；
⑥12月29日兑付现金支票800元；
⑦12月30日存入外地托收款1000元；
⑧12月31日存入现金2000元。
（2）企业12月31日账面开出转账支票4000元，对账单无此记录。
要求：编制银行存款余额调节表，并分析可能存在的问题。
项目
金额
项目
金额
企业账面余额
-①
+②
-③
-④
+⑤
-⑥
+⑦
+⑧
42000
2000
6000
5100
900
800
800
1000
2000
银行对账单余额
（2）
-企业已付，银行未付
47000
4000
调节后余额
43000
调节后余额
43000
第5节 其他货币资金的审计
（一）外埠存款的审查
（二）银行汇票存款的审查
（三）银行本票存款的审查
（四）在途货币资金的审查
审计目标
（l）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
（3）确定其他货币资金的余额是否正确。
（4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
其他货币资金的实质性测试
1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。
2.函证外埠存款账户、银行汇票存款账户、银行本票存款账户期末余额。
3.对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。
4．检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。
5．选取资产负债表日前后的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。
6．抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
7．检查其他货币资金的列报是否恰当。
本章小结
货币资金是企业流动性最强的资产，虽然占资产比例小，但与各业务循环都有联系，企业发生舞弊事件大都与货币资金有关，其固有风险较高，因此货币资金审计十分重要。
本章主要介绍了货币资金的内部控制及测试和评价，货币资金的审计目标和实质性测试程序。
相关练习
单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（ ）
A、由出纳人员兼任会计档案保管工作
B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D、由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作
解析：出纳员不得兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
D
单选2：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）
A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
答案：C
解析：坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。
单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（ ）
A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B、检查银行存款收支的正确截止
C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调节表
D、函证银行存款余额
答案：C
解析：ABD都是实质性程序。
1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查Ｅ公司的收款凭证。检查的内容包括( )。
A. 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符
B. 核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确
C. 核对收款凭证与银行对账单是否相符
D. 核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符
【答案】ABC
应为“应收账款”
【判断题】：助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理审计人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（ ）
答案：错
解析：取得银行存款余额调节表后，CPA应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。
[案例分析]
基本案情：某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。注册会计师在审计过程中发现，该公司销售收入的合计数有误，经与原始凭证核对，终于发现该出纳员贪污了现金630元。
案例点评：
本案例中，张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利，因此，要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，还是应建立健全公司的内部控制制度。
单选题
1.在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是( )。
A.审查12月31日的银行存款余额调节表
B.函证12月31日的银行存款余额
C.审查12月31日的银行对账单
D.审查12月份的支票存根
【答案】D
【解析】为了确保银行付款的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的支票是否均已开出入账。
2. 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ） A.重新测试相关的内部控制 B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 C.检查银行存款对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况 D.检查该银行账户的银行存款余额调节表
答案：D 答案解析：在存在“未达账项”的情况下，企业的某一银行账户的对账单余额与银行存款日记账余额不符时正常的。为证实资产负债表中所列示的银行存款是否存在，CPA必须取得并检查银行存款余额调节表，检查调节表中的“未达账项”的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。
3. 如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ） A.函证20×8年12月31日的银行存款余额 B.检查20×8年12月31日的银行对账单 C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表 D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账
答案：D 答案解析：只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，这是最有效的方法。
4.向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是( )。
A.银行存款真实性
B.是否有欠银行的债务
C.是否有漏列的负债
D.是否有充作抵押担保的存货
【答案】A
【解析】最基本的目标是真实性。
5.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师( )。
A.不需再向该银行函证
B.仍需再向该银行函证
C.复核银行对账单
D.可根据实际需要，确定是否向银行函证
【答案】B
【解析】证实银行存款的存在认定，必须函证银行存款。
多选题
1.注册会计师寄发的银行询证函( )。
A.是以被审计单位的名义发往开户银行的
B.属于积极式、有偿询证函
C.要求银行直接回函至会计师事务所
D.包括银行存款和借款余额
【答案】ABCD
判断题
1.即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。( )
【答案】√
【解析】因为函证的目的包括核实企业在银行的负债是否有漏列。
2.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。( )
【答案】√
【解析】函证银行存款还可以核实企业在银行的负债是否有漏列。
3.注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式。( )
【答案】√
4．为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（ ）
【答案】√
5．取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作出记录并提出适当的调整建议。（ ）
【答案】√
【解析】银行存款余额调节表的审查要求。
6．函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（ ）
【答案】√
【解析】函证银行存款的目的。
7．注册会计师应检查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（ ）
【答案】√
【解析】银行存款截止测试程序。
银行审计案例
某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。
我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。
本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：
编制了银行存款明细表，三核对相符；
获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；
摘录了30笔会计分录，无审计意见；
复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：
1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。
货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：
2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：
3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。
项目组织管理方面存在的问题： 审计计划阶段仅有业务约定书，没有编制审计计划。
在审计总结中有这样的描述：本次主要针对以下会计科目的重点项目及大额业务采取凭证抽查等方法进行审计：应收账款、预收账款、应交税金和损益类科目。
从上述总结可以看出，现场审计工作存在重大失误，
其一，对重点项目采用凭证抽查的方法是不当的，分析性复核、函证、监盘才是最重要的审计方法；
其二，从资产负债表分析，应收账款、预收账款、应交税金三个科目余额，分别占资产比率仅为％、2％、1％；而货币资金和长期投资分别占资产比率为37％和45％，未作为审计重点。
从审计工作底稿的内容来看，绝大部分是各种各样的复印件，包括账页、凭证、合同等，具有强大证明力的审计证据明显不足。
质量控制方面存在的问题： 三级复核流于形式。从现有的工作底稿来看，项目经理无任何复核记录，部门主任仅签了一个名字，质监部仅对长式报告的内容等提出了5条复核意见。 按《三级复核规范》、《审计程序执行情况核对问卷》明确责任：
项目经理：未编制审计计划并经核准；未详细复核全部审计工作底稿；未编制完整的审计工作总结。
部门主任：未对审计计划进行审核；未对重点审计项目工作底稿进行详细复核；未审核项目经理编写的审计总结和审计程序执行情况核对问卷（未签字）。
质监部：未审阅审计工作总结；未对重要的工作底稿进行复核。
整改建议：综上所述，这是一件严重的审计责任事故，虽然没有人来追究我们的审计责任，但我们必须引以为戒。
审计计划批准：一般项目由部门主任批准，重大项目由分所领导批准；会计报表重要科目的审计，应严格按审计程序表执行，任何关键审计程序的改变，必须经计划批准人批准。
要严格按照本所《三级复核规范》执行三级复核程序，并编制复核记录。
银行存款的审计，按审计程序表规定所有余额均应进行函证；如客户原因或其他原因不能进行函证（如会计人员不配合，应与最高层沟通）时，应视为审计范围受到限制，发表相应的审计意见；当存在部分未函证情况，经判断，可出具标准无保留意见时，应取得最高管理层的关于未函证余额的书面声明。
