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! 引言
01 世纪 31 年代和 41 年代!西方两次大的税制改
革!受到了人们的广泛关注" 对此较为一致的看法是!
31年代的税制改革是以供给学派的税收理论为基础!
而 41 年代的税制改革则是以最优税收理论 #56%
56%,*7 ,8 9:;)<"# 5"=";),’$ 为基础% 两次大的税制改
革!其理论依据的变化!反映了最优税收理论逐步取代
供给学派的税收理论而成为西方税收理论的主流"
" 最优税收理论的基本含义及其假设
简单来说! 最优税收理论是研究如何以最经济合
理的方法征收某些大宗税款的理论" 站在税制结构的
角度而言!即以怎样的方式&方法对应税行为和结果的
合理征税" 从课税原则上说!尽管有各种主张!但在公
’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’
作者简介!崔俊光(.431>$!男!硕士研究生%
最优税收理论及对我国税制改革的政策启示
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崔俊光 #$% &$’($)’(
(河北经贸大学 研究生院!石家庄 1?11@.$
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摘要!最优税收理论是近年来经济学家们比较感兴趣的研究领域之一! 最优税收理论主要包括商品税与所得税的组合理
论"最优商品税"最优所得税三个方面! 本文旨在阐述"评价最优税收理论的主要内容#并在此基础上#得出对我国的税制改革
的政策启示
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关键词!最优税收$最优商品税$最优所得税$启示
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中图分类号!*S0 文献标识码!T 文章编号!.11@>SU..(0112$1.>1.?@>1U
* 关于完善甘肃省上市公司治理结构的
政策建议
第一"通过上述实证研究+我们可以看出+基于我国
目前正处于转轨阶段"资本市场#经理市场不完善的情
况下"上市公司理想的治理结构应该为!
(.$实行股权高度集中!但应该相应转换大股东的
身份!即由国家向其他类型的大股东转换!真正实现政
企分开%
(0$采纳上市公司的董事长或(和$总经理与大股
东的董事长(或!和$总经理(或!和$党委书记职位分离
的模式!真正实现董事会的独立性!解决大股东控制与
内部人控制带来的相应问题%
(U$积极引入独立董事!建立健全独立董事制度!
充分发挥独立董事的作用%
(S$推广高管人员和董&监事持股比例制度!重视
对高管人员和董&监事的股权激励!更大程度的发挥高
管人员和董&监事的积极性!提高公司的绩效%
第二"公司治理结构非常重要"它是企业运作良好
的前提条件"但是公司治理结构不能仅仅流于形式"否
则难以真正体现它的价值" 它必须和企业的生产经营
活动联系起来"才能发挥出强大的功效$
’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’’
参考文献!
!向朝进&谢明+,我国上市公司绩效与公司治理结构关系的实
证分析-VWX),管理世界-011U(?$%
"华锦阳+,转型时期公司治理与公司绩效的关联研究-VYX)上
海财经大学出版社!011U%
#姜秀华+,治理内核与综合业绩的相关性研究-VYX) 上海财经
大学出版社!011U%
$曾德明&龚红&刘曼琴+,董事会结构对公司绩效产生影响的
机理分析-VWX),湖南大学学报-011U(S$%
%余明桂&夏新平&章卫东+,董事会结构与企业绩效关系的研
究综述及启示-VWX),当代财经-011U(4$%
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
C DEF C
万方数据
!"#$% &’()’%%*)’( +,-./0112 价值工程 0112 年第 . 期
平与效率原则上存在着共识! 最优税收理论就是以资
源配置的效率性和收入分配的公平性为原则" 对构建
经济合理的税制体系进行分析的学说#
最优税收理论是在一系列的假设前提下展开讨论
的"其中最重要的假设有三个#
!!"完全竞争市场假设# 在这个市场上"不存在垄
断$外部经济$公共品$优效品与劣效品$规模收益递增
或其他导致市场失灵的因素" 市场机制能够有效地配
置资源#
!""行政管理能力假设#即任何税收工具的使用都
不受政府行政管理能力的限制%总量税例外&"并且行
政管理费用是相当低廉的#
!#"标准福利函数假设#标准福利函数给定了衡量
最优税制的目标"即实现福利极大化!这个福利标准既
可以针对个人"也可以针对全社会# 如果针对个人"是
指个人的效用水平!如果针对社会"则是指对个人效用
水平汇总得出的社会福利# 标准福利函数用以对各个
可供选择的税收工具进行择优" 从而得出最优的税收
工具#
在上述假设下"最优税收理论认为’政府不可能不
费代价地征集到所需要的收入" 这种代价集中地体现
为税收干扰资源配置产生的经济效率损失" 即所谓的
超额负担! 故政府和税收理论都应致力于寻找一种最
优税收工具" 这种税收工具在能够征集到既定收入量
的前提下"产生最低限度的超额负担#
" 最优税收理论的主要内容
就基本内容而言" 最优税收理论的观点主要体现
在商品税与所得税的组合理论$ 最优商品税理论和最
优所得税理论上#
"$! 最优商品税
其基本问题是"在既定的财政收入目标下"应当对
各商品课税"才能做到效率损失最小#
!!"拉姆齐法则!"#$%&’ ()*&"#在 .302年"英国剑
桥大学的福利经济学家拉姆齐%4"56%7&提出了著名
的拉姆齐法则%4"56%7 *$#%&# 即假设政府的全部收入
只能以扭曲性的商品税筹集"为使效率损失最小"要做
到边际税收的效率损失相等" 即从每个商品筹集到的
最后一单位税收的超额负担相等#
后来的西方经济学家在利用拉姆齐法则研究最优
商品课税时"把拉姆齐法则又归结为两个具体法则’
一个是逆弹性法则%)’8%*6% %#"69):)97 *$#%&’
9;<97=!7<!;
其中’9;$97 分别代表商品 >$? 的税率"!7$!; 分别代表
商品 ?$>的补偿性需求的价格弹性" 其政策含义是’
为了使课征效率损失最小" 两种商品的税率应与其需
求弹性成反比" 也就是说应对需求价格弹性较低的商
品课以较高的税率"对于需求弹性高的商品"应课以较
低的税收#
另一个是按比例递减法则’
!@;<@;=!@7<@7#
其中’@;$@7为税前消费量"!@;$!@7为税收引起的
消费量的变化#其政策含义是’为使税收引起的效率损
失最小" 不同商品税率的确定应使对两种商品的需求
同比例减少#
!+" 考虑闲暇的科利特###黑格法则 !,-(*&.. /
0#1)& ()*&"# A,*#%99 和 B"($% 在 .3C3 年发表了(互补
性与税收的超额负担)# 当存在三种商品时%不课税的
劳动和两种消费品&"应该对与闲暇互补性强的那种商
品课征较高的税率" 对与闲暇互补性差的另外的商品
征收较低的税# 他们的研究有助于解决由于不能对闲
暇课税所带来的困难#因为正像罗森所指出的"假如能
够对闲暇课税"则最优商品税就很容易获得解决了#而
科利特和黑格的设想"正好解决了这个难题#他们的研
究表明虽然对闲暇课税是不现实的" 但是现实中的一
部分商品却存在着类似于闲暇的*禀赋+"对这些商品
征税可以近似地做到对闲暇的课税# 如果对与闲暇互
补性强的商品课以较高税率" 就可以相应地使消费者
或纳税人降低对闲暇的需求"减少闲暇时间"*降低+闲
暇的时间禀赋值! 因此对于与闲暇紧密相随的商品课
征较高税收"就能够接近最优税收状态#
!2"考虑收入分配的拉姆齐法则$原始的拉姆齐法
则下"商品的补偿需求弹性越低"则税率应定得越高!
弹性高则税率应定得越低#然而"低弹性的商品往往是
生活必需品"高弹性的商品往往是奢侈品"这就把拉姆
齐法则置于不顾分配正义的境地" 从最优税收的原则
的要求出发" 理所当然地应对拉姆齐法则加以适当的
修正#
斯特恩%D9%*’ .3E2&概括了修正后的结论’一种商
品的分配特征值越高" 则税收引起的该商品的补偿需
求减少的比例应该越低" 即使这样做会带来较大的效
率损失#毕竟税收的标准不仅仅是效率!基于公平的考
虑" 对于高所得阶层尤其偏好的商品无论弹性是否很
高也应确定一个较高的税率" 对于低所得阶层尤其偏
好的商品即使弹性很低也应确定一个较低的税率#
值得重视的是" 对拉姆齐法则的修正需要注意两
个方面的问题’首先"对那些既非富人也非穷人特别偏
好的商品"仍可以遵循拉姆齐法则行事# 其次"尽管有
人辩称商品税无须承担收入分配职能" 收入分配问题
只应由所得税解决"但实际情况并非如此# 事实上"出
于显示身份$自尊$习俗等多方面的原因"现实中确实
存在着不少收入弹性高而价格弹性低的商品%如钻石$
名画$豪宅等&"这就提供了通过对这些商品课税以改
进收入分配的可能性#
"$" 最优所得税
最优所得税理论旨在分析和解决所得课税在公平
与效率之间的权衡取舍问题#
! "#$ !
万方数据
!"#$% &’()’%%*)’( +,-./0112 价值工程 0112 年第 . 期
关于最优所得税的主要论文出自米尔利斯
!3)**#%%4".52.#$ 他研究了非线性所得税的最优化问
题$ 米尔利斯模型在所得税分析中的价值在于它以特
定方式抓住了税制设计问题的性质$首先"为了在税收
中引入公平因素" 米尔利斯设想无税状态下的经济均
衡具有一种不公平的所得分配$ 所得分配由模型内生
而成"同时每个家庭获取的所得各不相同$ 其次"为了
引进效率方面的考虑" 所得税必须影响家庭的劳动供
给决策$ 此外"经济要具有充分灵活性"以便不对可能
成为问题答案的税收函数施加任何事先约束$ 米尔利
斯的模型是集合上述要素的一种最简单描述$
米尔利斯模型得出的重要的一般结果是% !边际
税率应在 1与 .之间& "有最高所得的个人的边际税
率为 1&#如果具有最低所得的个人按最优状态工作"
则他们面临的边际税率应当为 1$ 毫无疑问"第二点结
论是最令人感到惊奇的$不过"这一结论的重要性也许
不在于告诉政府应该通过削减所得税表中最高所得部
分的税率"以减少对最高收入者的作用&其重要性更在
于它表明最优税收函数不可能是累进性的" 这就促使
人们必须重新审视利用累进所得税制来实现再分配的
观念$也许说"要使得关注低收入者的社会福利函数最
大化"未必需要通过对高收入者课重税才能实现"事实
上"让高收入者承担过重的税负"其结果可能反而使低
收入者的福利水平下降$
斯特恩’67%*’".528(根据一些不同的劳动供给函
数)财政收入的需要和公平观点"提出了最优线性所得
税模型*他得出的结论是"线性所得税的最优边际税率
随着闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增加" 随着
财政收入的需要和更加公平的评价而增加*这意味着"
人们对减少分配不平等的关注越大" 则有关的税率就
应越高"这一点是与我们的直觉相符的* 另一方面"最
优税率与劳动供给的反应灵敏度+ 财政收入的需要和
收入分配的价值判断密切相关& 假如我们能够计算或
者确定这些参数值"就可以计算出最优税率, 因此"斯
特恩模型对最优所得税制的设计具有指导意义,
!"# 商品税与所得税的组合理论
组合问题不外乎是两者的优劣比较问题, 有人认
为所得税可以解决所有的公平与效率问题" 也有人的
看法正好相反,更为一般的看法是"商品税有助于解决
效率问题"而所得税有助于解决公平问题"除非做出极
严格的假定" 最优的选择还是商品税与所得税二者的
结合,
# 最优税收理论对我国税制改革的政策
启示
最优税收理论提出了某些重要的理论原则" 对税
收实践具有指导意义, 但它决没有绘制出一个现成的
最优税收的蓝图, 结合我国当前的经济形势) 税收现
状"我们可以有分析地借鉴,
从整体来看" 最优税收理论对我们的启示至少有
以下几点%
一是必须批判地借鉴最优税收理论, 最优税收理
论标准必须适应特定国家的经济)政治)管理)文化)历
史等各方面的实际条件& 而且最优税收理论也有不足
之处,例如"作为其理论基础的福利经济学过多地考虑
了个人主义" 因而没有考虑其他可能的社会目标&另
外"它也忽略了政治)制度及管理能力因素"我国在进
行税制改革借鉴西方最优税收理论时要加以注意,
二是税制改革应综合考虑效率与公平两大目标,
将效率与公平综合考虑"是最优税收理论的贡献之一,
在我国的税制改革中"应综合考虑这两大目标"偏重任
何一方"必将是以损害另一方为代价的, 同时"效率与
公平并非总是互不相容的"就某项具体的税收来说"似
乎不是偏重于效率"就是偏重于公平, 但是"从总体来
看"税收的公平与效率是互相促进)互为条件的, 我们
有必要)也可以通过对各种税收的具体组合"达到效率
与公平兼顾的目的,
三是我们需要重新认识所得税的公平功能" 并且
重新探讨累进性所得税制的合理性,传统的观点认为%
在改善收入分配公平方面" 所得税具有商品税不可比
拟的优越性&甚至于在实现效率方面"所得税也较商品
税为优,只是由于所得税在管理上的复杂性"才导致商
品税的广泛采用, 然而"米尔利斯’3)**#%%4".52.#基于
其理论模型所做的数值分析表明" 所得税在改善收入
不平等方面的功能并不像人们设想得那么好, 这一认
识的重要性在于"一方面"我们需要重新挖掘商品税的
公平功能&另一方面"如果商品税和所得税在实现公平
分配方面的能力都很有限的话" 那么出于公平方面的
更多考虑" 我们是否应该把目光更多地投向那些小税
种"如财产税)遗产税与赠与税等,
对累进个人所得税制" 不仅在微观方面被寄予公
平分配的厚望" 而且在克服宏观经济波动方面也被委
以重任,但最优所得税的理论探讨和数值分析都表明%
最优税收函数不可能是累进的, 最高收入者的边际税
率不应最高而应为零&除端点外"最优税收结构应当近
似于线性,另外"根据米尔利斯的最优所得税的数值分
析结果" 负所得税方案不仅在实现公平方面有其诱人
之处" 而且在把效率问题同时纳入税制设计的范畴中
时"它也仍然富有吸引力,
-......................
参考文献!
!哈维 6 罗森著"平新乔等译%/财政学0第四版(193:&中国人民
大学出版社"0111,
"王福重%/最优课税理论进展简评19;:&/税务研究1011<0.(,
#黄剑雄%/西方最优税收理论的发展及其政策启示19;:&/财贸
经济1011=02(,
$黄春蕾%/01 世纪 >1 年代以来西方最优税收实证理论发展述
评19;:&/税务研究101100.(,
! "#$ !
万方数据
