权益结合法探析【摘要】本文在对比分析权益结合法与购买法的区别的基础上，指出了权益结合法存在的合理性，并对权益结合法的应用提出了一些建议，对其未来的发展提出了自己的看法。【关键词】企业合并权益结合法购买法购买法和权益结合法是企业合并业务的两种会计处理方权益结合法和购买法之间的不同主要表现在以下几个法，虽然这两种方法会导致盈利报告的差异，但它们通常不会方面：导致现金流量的差异，也不会对企业的获利能力产生影响。有1.权益结合法下确认的被合并方的资产和负债是按它效市场假设告诉我们，会计政策的选择只要不影响企业的现们合并之前的账面价值记录的，不确认商誉。而购买法则引入金流量，或企业只要对会计政策的变更给予了充分披露，会计了“公允价值”，将合并成本与取得可辨认净资产公允价值的政策的选择就不会对企业的市场价值产生影响。根据该假设，差额确认为商誉，因此，一般而言合并后的资产价值往往要高如果资本市场上的投资者都是理性的投资者，且企业充分披于权益结合法所确认的资产价值。购买法下，对商誉进行逐年露了其会计政策的选择情况，则购买法与权益结合法的选择摊销，将减少摊销年度的报告收益。不会影响企业的价值，也不会对投资者的决策产生误导。因为2.在权益结合法下，被合并方的资本总额成为合并方资理性的投资者有能力根据企业充分披露的会计信息区分不同本的一部分，留存收益转入合并方。在购买法下，留存收益不会计政策所带来的差异。能转入购买方。根据上述推论判断，企业的管理层似乎没有理由对会计3.权益结合法将被合并方在合并当年的全年净收益都处理方法产生偏好。但事实并非如此，企业对不同的会计处理纳入合并财务报表，而购买法仅仅将被购买方合并日后的净方法存在不同的偏好，而且不同的会计处理方法确实会产生收益纳入合并财务报表。故而只要合并不是发生在年初，而被不同的经济后果。从实践来看，权益结合法更受一些实施合并合并方在合并当年的合并日之前又有收益，那么权益结合法企业的欢迎，这表明权益结合法对于某些企业来说，具有更大下的合并净收益数额就高于购买法。的吸引力。4.由于购买法下的资产公允价值一般高于账面价值，而一、权益结合法与购买法的比较这些资产在合并后大多要转化为成本或费用，这就导致购买现行会计准则中，针对不同情况，对企业合并的会计处理法下的成本费用要比权益结合法下高。允许采用权益结合法或购买法。一般而言，对同一控制下的企5.被合并方的资产评估价值往往高于其账面价值，因此业合并采用权益结合法，对非同一控制下的企业合并则采用购在权益结合法下，如果合并方在合并后很快将并入资产变现，买法。就能马上获得额外的收益。购买法认为，合并的本质是购买资产。购买法是假定企业由以上的分析可知，权益结合法下，当年合并利润表的收合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，益会较高，每股收益必然较高。对管理者和投资者而言，每股与企业购置普通资产的交易基本相同。购买法为了实现公平收益是最被关注的指标之一，如果每股收益下降，人们通常会交易，要求按公允价值反映被购买方的资产和负债，并将公允认为公司的业绩下滑。反映在证券市场上，投资者对该公司的价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。股票会出现“用脚投票”的现象，导致公司的股价下跌。而公司权益结合法认为，参与合并的企业的股东既未撤资也未管理者的报酬如果和每股收益指标相关，他们就会更倾向于增资，原来独立企业开展的经营活动现在由联合的整体来开使用权益结合法来提升公司的每股收益。故而，权益结合法更展，合并双方继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和受到实施合并企业的欢迎。利益。因为在合并时所发生的仅仅是股权的交换，而不是现实二、权益结合法存在的合理性资产的买卖交易，不涉及对被合并方公允价值的确定，权益结1.权益结合法在我国的存在有其特殊的原因。在股本结合法下企业的资产和负债一律按账面价值入账，这样的合并构特殊、证券市场和资产评估市场不够成熟的环境下，我国上形式下参与合并的任何一方都不能被认定为购买方。市公司换股合并中被合并方的公允价值难以获得，因而尚不援财会月刊渊综合冤窑园猿窑阴
具备采用购买法的条件。三、权益结合法的弊端及应用建议2.我国证券市场的不完善决定了购买法的应用存在局权益结合法也有其弊端：由于权益结合法不将合并视为限性。采用购买法需要具备的首要条件是能够获得被购买方交易，因此，没有确认合并中实际发生的全部支出，造成盈余的公允价值。但是，现阶段我国上市公司公允价值的确定仍是高估、投资低估，从而夸大了合并后的投资回报率，削弱了会一个难题。计信息的决策相关性。另外，权益结合法存在利润操纵的空一般认为，证券市场股票价格是对流通股的定价。也就是间，从而会降低会计信息的可靠性。因此，应对权益结合法的说，在我国当前环境下，只有流通股有市场价格而非流通股没应用设定一些严格的条件，以充分发挥监督约束机制的作用。有市场价格，在换股合并中双方公司的非流通股价值难以计1.在会计准则规范上做出严格的界定。首先，适当地限量，因此换股合并中难以确定公司完整的公允价值。这就为企定权益结合法的应用范围。由于控股合并能比较容易地区分业采用权益结合法提供了空间。另外，我国的实际情况决定了购买方和被购买方，因此可把权益结合法的应用仅限于吸收权益结合法在我国的存在有着坚实的实践和理论基础。合并和创立合并。其次，借鉴美国及国际会计准则的做法，把首先，权益结合法在我国的存在有其实践基础。我国企业股东股权的连续性、业务经营管理的连续性、合并规模的类似合并目前正处于发展时期。随着经济的发展与国际竞争的引性作为应用权益结合法的标准条件。再次，要突出应用权益结入，可以预见，各种形式、各种层次、各种方式的企业合并将会合法的实质，即合并业务中不存在明显的控股关系，难以辨明风起云涌。而我国目前的企业合并大部分属于同一控制下的购买方，这是与购买法的一个重要区别。企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，2.充分发挥监督约束机制的作用。会计准则是否能有效或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，如果取消权地发挥作用，除依赖于准则本身的完善程度及会计人员的素益结合法必然难以准确反映某些企业合并的经济实质。从当质外，还依赖于外部一系列的制度安排。经济越发展，会计越前国内企业合并的方式看，大多数属于换股合并。近年来我国重要。随着会计信息涉及利益关系方的增多，会计造假受到的发生的各类企业合并案中，企业合并方直接用现金支付的极经济利益驱使越来越多，其危害性也越来越大。因此，在会计为少见，大部分企业的合并方式都是以合并方的股票来换取信息的生成与传递过程中，需要一系列的制度规范，以保证这被合并方的股份。因此，选择权益结合法的处理方法符合我国一过程的顺利进行。比如，国有企业间的合并需要有关主管机企业的合并实践。构的批准，这时主管机构应充分发挥其职能，仔细判断该交易其次，权益结合法的存在还有一定的理论基础。在只有两采用哪种核算方法是恰当的。对于上市公司，则需要证券监督个企业参与的合并业务中一般都可以分得清谁是购买方，谁部门、会计师事务所、产权交易市场、资产评估机构等中介机是被购买方，从而可以采用购买法。当出现同一控制下的企业构以及其他有关部门相互配合，协力加强监管，同时完善相关合并时，合并业务往往由两个以上企业参与，它们的规模相法律制度。只有这样，才能真正发挥权益结合法的作用。当，几乎分不清谁是购买方或控制者，这时使用权益结合法就四、权益结合法的发展非常合适。因此，作为指导实践的会计准则，它应该是针对所鉴于权益结合法存在的固有缺陷，而购买法又缺乏基本有可能出现的经济业务均为可行的指导准则。的实施条件，现阶段我国上市公司的换股合并可以采用一种权益结合法下的企业合并是参与合并企业普通股股东之基于可辨认净资产公允价值的购买法（即不确认合并商誉的间权益的结合，会计处理上按账面价值记录；而购买法下的企购买法），同时对换股合并后被合并方整体性转让、出售行为业合并则是一种真实的交易，是按公允价值计价。公允价值和做出限制。采用历史成本计量的账面价值相比较，会计信息的相关性较在企业合并的会计处理上，对合并资产负债中有公开市强而可靠性较弱；与之相反，以账面价值为基础的会计信息可场价格的部分可以按公允价值确认，而对公允价值可靠性不靠性较强而相关性较弱。因此在目前这种情况下，我国提倡使足的部分仍按账面价值入账，将购买成本与被收购净资产公用权益结合法是有其必然性的。允价值之差确认为合并商誉，并对合并商誉做强制摊销的过从实务角度讲，权益结合法比购买法更易于操作和掌握，渡性安排，待时机成熟后，再过渡到完全以公允价值为基础确降低了会计核算的难度和减少了工作量，从而有效地降低了认被收购的净资产，按定期测试的方法确定商誉的减损额。核算成本，能较好地保证会计信息的质量。权益结合法下，只主要参考文献要将参与合并企业的账面价值直接加总就可以了；而购买法1.王鹏.从权益结合法的优缺点分析其在我国继续应用则首先要确定目标企业净资产的公允价值，然后才能进行账的可行性.科教文汇渊中旬刊冤袁2007曰5务处理。到目前为止，我国尚无一个确定可辨认净资产公允价2.王萍.权益结合法的历史及现状分析.金融经济渊理值的规定出台，这影响了购买法的运用，因而不用考虑公允价论版冤袁2007曰7值的权益结合法不失为一种变通的方法。3.冯文钦.浅议权益结合法.金融经济渊理论版冤袁2007曰1阴窑园源窑财会月刊渊综合冤援
