约当产量法与分步法的结合探微【摘要】约当产量法与分步法相结合的计算是成本核算的难点。本文提出，要轻松掌握该计算方法，关键在于运用比较法和画图法，明确不同分步法具有不同的成本计算对象。【关键词】分步法约当产量法成本计算对象那些存在大量、大批、多阶段连续式复杂生产并且管理上用约当产量法确定完工产品和在产品成本较合适。分步法和要求按阶段核算成本的企业或车间，往往采用分步法计算产约当产量法相结合，一方面可以使该类企业成本核算结果更品成本，以满足企业内部生产管理、成本管理以及正确确定对准确，另一方面提供的成本信息可以满足企业强化成本控制外出售半成品的价格和收益的需要，如冶金工业、纺织工业、职能的需要。造纸工业等。分步法按照能否提供各步骤半成品的完整成本分步法和约当产量法都是成本核算中较为复杂的方法，进行分类，可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。其中，特别是逐步综合结转分步法和平行结转分步法分别与约当产逐步综合结转分步法和平行结转分步法比较常用。不管企业量法结合运用时，核算的复杂程度进一步加深。笔者在多年的运用何种分步法，都需要确定完工产品和在产品成本。如果企成本会计教学中发现要轻松掌握该类计算并非难事，关键是业月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品要明确成本分配对象。本文将介绍比较和画图的方法，希望对成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大，则采初学者快速掌握这一计算方法有所帮助。2.相对低廉的运输价格。由于奔驰出租车的高投入，以形象等因素的同时，仍然必须从财务管理的视角进行可行性及由此带给乘客的高舒适度，这种优质服务理应收取“高价”，分析与研究，以提高决策的科学性，强化财务决策在企业经营但是在实际运作过程中并没有能够体现这一市场经济条件下决策中的核心作用。价值规律的要求，而是采取了与普通出租车相同的收费标准。出租车项目可行性研究就是在该项目投资决策前进行技其理由是要维护出租车市场运价的统一。术、经济等的综合性论证。具体来讲，就是在项目投资决策前，显然，在固定成本相当于普通出租车6倍的情况下，运价对与项目有关的社会、经济和技术等各方面的情况进行深入却维持着普通出租车的标准，由此彻底封闭了企业盈利的空细致的调查研究；对各种拟订的方案进行认真的技术经济分间，致使其营业收入在扣除营业成本（变动成本与固定成本）析、比较和论证；对项目实施后的经济效益进行科学的预测和后出现严重亏损，即息税前利润为负，经营杠杆所产生的巨大评价。在此基础上，综合研究该项目的适用性、经济合理性以经营风险直接转化为严重亏损。及实施的可能性和可行性，由此形成该项目是否应该投资和四、启示与对策如何投资等结论性的意见，为决策部门最终决策提供科学的、1.树立风险意识，控制市场风险，提高驾驭风险的能力。可靠的依据。上海、杭州奔驰出租车项目的推出，只是考虑了市场经济的本质就是风险经营，变幻莫测的市场潜伏着许多其社会适用性，而对其财务可行性和风险可控性缺乏科学的风险，企业只有在能够控制经营风险、取得经营杠杆效益的情论证，最终导致该项目的失败。况下，才能将运营方案付诸实施。任何项目投资决策只有在进行了充分的可行性分析与研在经营决策中，要牢固树立风险意识，不断提高识别风究以后，决策的科学性和可行性方可得到保证，财务决策在企险、防范风险、化解风险的能力，建立健全防范风险的制度体业经营决策中的核心作用才能得以体现，企业才能避免经营系，将经营风险降到最低。出租车行业市场竞争激烈，企业必决策的失败。须强化经营战略研究，引入科学的风险预警机制，运用经济和主要参考文献法律手段，依据相关政策，结合出租车市场运营规律，制定出1.徐光华袁吴明鸣.基于EVA的行业财务预警模型研租车行业风险防范和控制方案，对经营风险进行专项防范。究要要以沪市IT上市公司为例.经济管理袁2006曰242.提高经营决策的科学性，确保财务上的可行性，强化2.沈文敏.豪华出租车为何水土不服.人民日报袁2006-财务决策功能。企业的经营管理决策在考虑市场需求和城市08-16阴窑86窑财会月刊渊综合冤援
一、利用比较法区别不同分步法的成本计算对象件，狭义在产品100件，分配材料费用狭义在产品约当量为逐步综合结转分步法和平行结转分步法分别结合约当产100件，分配加工费用狭义在产品约当量为50件（100伊50豫）。量法分配各步骤费用时，各自的成本计算对象有很大区别，因表3逐步综合结转分步法各步骤成本计算对象单位院件而各步骤费用的分配率公式也不同，如表1所示。项目步骤一步骤二步骤三表1逐步综合结转分步法与平行结转分步法成本计算对象月初在产品数量202050项目逐步综合结转分步法平行结转分步法本月投产数量200180200粗半成品产成品本月完工数量180200150略某步狭义期末在产品广义期末在产品月末在产品数量400100成本产成品相当于本步半成品的计算本步半成品实际数量具约当量步骤一步骤二步骤三对象体狭义期末在产品相当于本步广义期末在产品相当于本步半成品的约当量本步半成品的约当量2.平行结转分步法明确成本计算对象是难点，可以采用倒画法，轻松找出各步骤分配对象。即当分配某步骤费用时，月初在产品月初在产品成本+本月生产费用成本+本月生产费用从最后步骤产成品开始，将产成品一直到该步骤的所有月末某步成本步半狭义期末在产品产成品相本步广义期末在产品全部圈画起来，就是该步骤成本计算对象。本分配成品实+相当于本步半成当于本步在产品相当于本例中步骤一的成本计算对象确认方法是从最后步骤产+率公式际数量品的约当量半成品的本步半成品的成品开始，将产成品和一直延续到步骤一的所有月末在产品约当量约当量圈画起来即可。同样道理，步骤二成本计算对象是，从最后步逐步综合结转分步法中，各步骤费用分配对象粗略为半骤产成品开始，将产成品和一直延续到步骤二的所有月末在成品和狭义期末在产品；结合约当产量法时，具体只需将某步产品圈画起来；其他步骤同理。如表4所示。狭义期末在产品实际数量折算为本步半成品的约当量。平行结表4平行结转分步法成本计算对象示例单位院件转分步法中，各步骤成本计算对象粗略为产成品和广义期末在项目步骤一步骤二步骤三产品。用约当产量法分配某步骤的费用时，具体需要将产成品月初在产品数量202050和本步广义期末在产品分别折算为本步半成品的约当量。本月投产数量200180200由上表可知，除逐步综合结转分步法中半成品取实际数本月完工数量180200150量以外，逐步综合结转分步法中的狭义期末在产品以及平行结转分步法中的产成品和广义期末在产品均折算为本步半成月末在产品数量400100品的约当量。步骤一二、利用画图法进一步明确成本计算对象步骤二在实际运用中，可以进一步结合画图明确成本计算对象。步骤三举例说明如下：某企业甲产品分三个步骤生产，分别由三个车间进行，各平行结转分步法下成本计算对象。步骤一：产成品150车间完工半成品直接移交下车间加工，原材料在生产开始时件，广义期末在产品140件（100垣0垣40）。将它们均折算为步一次性投入。有关产量记录见表2。骤一半成品约当量：产成品为150件，分配材料费用广义期末在产品为140件（100垣0垣40），分配加工费用广义期末在产品表2产量记录单位院件为120件（100垣0垣40伊50豫）。步骤二：产成品150件，广义在项目步骤一步骤二步骤三产品100件（100垣0）。将它们折算为步骤二半成品约当量：产月初在产品数量202050成品为150件，分配材料费用广义期末在产品为40件（0垣本月投产数量20018020040），分配加工费用广义期末在产品为20件（0垣40伊50豫）。步本月完工数量180200150骤三：产成品150件，广义期末在产品100件。将它们折算为月末在产品数量400100步骤三产成品约当量：产成品为150件，分配材料费用广义期在产品完工程度50%050%末在产品为100件，分配加工费用广义期末在产品为50件1.逐步综合结转分步法各步骤成本计算对象如表3所（100伊50豫）。示。逐步综合结转分步法下成本计算对象：步骤一：半成品对于初学者来说，一方面要在理论上利用比较法区别不180件，狭义在产品40件，分配材料费用狭义在产品约当量同分步法成本计算对象的相似点和不同点，另一方面要在实为40件，分配加工费用狭义在产品约当量为20件（40伊际运用中利用画图法明确各步骤成本计算对象。笔者在长期50豫）。步骤二：半成品200件，狭义在产品为0，分配材料费用的成本会计教学中感受到，初学者利用这种方法掌握分步法和加工费用狭义在产品约当量均为0。步骤三：产成品150结合约当产量法的计算问题，确实能收到很好的效果。茵援财会月刊渊综合冤窑87窑阴
