差异分析
政治大學
林宛瑩
固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异
固定預算 彈性預算 实际成本
銷售數量差异 彈性預算差异
固定預算差异
依某
特定
作業
水準
攸關範
圍內之
作業水
準
績效報告(2002年第一季)
實際成本 彈性預算差異 彈性預算 銷售數量差異 固定預算
產銷單位數 8,000 8,000 2,000U 10,000
銷售收入 $800,000 $800,000 $200,000U $1,000,000
變動成本：
直接材料 $190,000 $30,000U $160,000 $40,000F $200,000
直接人工 135,000 15,000U 120,000 30,000F 150,000
變動製造費用 45,000 5,000U 40,000 10,000F 50,000
變動銷管費用 80,000 － 80,000 20,000F 100,000
總變動成本 $450,000 $50,000U $400,000 $100,000F $500,000
邊際貢獻 $350,000 $50,000U $400,000 $100,000U $500,000
固定成本：
固定製造費用 $160,000 － $160,000 － $160,000
固定銷管費用 120,000 20,000F 140,000 － 140,000
總固定成本 $280,000 $20,000F $300,000 － $300,000
營業淨利 $70,000 $30,000U $100,000 $100,000U $200,000
彈性預算差異(30,000U) 銷售數量差異(100,000U)
固定預算差異(130,000U)
變動製造費用標準之設定
變動製造費用標準與差異分析
分攤率 =
預計變動製造費用總數
預計分攤基礎（成本動因）
之 作業水準
數量
標準
價格標準 成本
標準
實際成本
變動製造費用 小時 ＄50/每機器小時 ＄50 $216,000
實際生產4,000單位；
產品實際投入4,500工時；
實際產出可允許的標準工時4,000工時
差異分析釋例
固定製造費用資訊
正常產能－機器小時 5,000
正常產能下（預算）固定製造費用 $150,000
標準（預計）固定製造費用分攤率 $ 30
實際投入機器小時 4,500
實際產出可允許的標準機器小時 4,000
實際固定製造費用：
折舊 $ 50,000
監工薪資 72,000
其他 18,000
合計 ＄140,000
變動製造費用差異分析
實際投入時數 實際投入時數 實際產出所允許
的標準時數
×實際分攤率 ×標準分攤率 ×標準分攤率
(AH×AR) (AH×SR) (SH×SR)
4,500小時×$48 4,500小時×$50 4,000小時×$50
＝$216,000 ＝ $225,000 ＝ $200,000
├───────────┴──────────┤
支出差異 $9,000(F) 效率差異$25,000(U)
└──────────────────────┘
總差異$16,000(U)
變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬
主要原因
市價之波動或採購條件不經濟
預算之控制有欠妥當或人事異動
間接原料品質之高低變動
機器維護保養方法之改變
或折舊方法之變更
原訂標準過高或過低
各部門負責
固定製造費用標準的設立
正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用
正常成本法 標準成本法
實際製造費用 已分攤製造費用
(實際投入作業水
準×預計製造費用
分攤率)
多分攤或少分攤製造費用
製造費用
實際製造費用 已分攤製造費用
(實際產出的標準
作業水準×預計製
造費用分攤率)
多分攤或少分攤製造費用
製造費用
固定製造費用差異分析
實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,000標準小時×$30
$140,000 $150,000 ＝$120,000
├───────────┴──────────┤
支出差異$10,000(F) 能量差異$30,000(U)
└──────────────────────┘
總差異$20,000(U)
分攤至在製品的
標準固定製造費用
(實際產出允許之
標準時數×標準固
定製造費用分攤率
)
固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬
停工待料
季節性變化
機具保養不良發生故障
閒置產能太大
準備不週導致人工閒置
主要原因
最高主管及生
產部門負責
製造費用差異之另類分析方法
四項差異分析法：變動製造費用
固定製造費用
支出差異 效率差異
支出差異
支出差異 效率差異
能量差異
能量差異
能量差異
總差異
可控制差異
三項差異分析法：總製造費用
二項差異分析法：總製造費用
單項差異分析法：總製造費用
圖示製造費用二項及三項差異分析
標準作業量 實際作業量
二
項
差
異
三
項
差
異
金
額
作業量
固定製造費用
已分攤製造費用
彈性預算製造費用
實際製造費用
A
B
C
A
D
B
C
可控制差異
能量差異
支出差異
效率差異
能量差異
預計製造費
用分攤率
單位變動
製造費用
A：實際製造費用總額 B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用
＝（標準作業量 X 單位變動製造費用）＋預計固定製造費用
C：以分攤標準製造費用＝（標準作業量 X 預計製造費用分攤率）
D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用
＝ （實際作業量 X 單位變動製造費用）＋預計固定製造費用
製造費用差異之另類分析方法
1、二項差異分析法
實際製造費用 標準時數為基礎 分攤至在製品
之彈性預算 之標準製造費用
$150,000(固定製造費用)＋
$50×4,000小時(變動製造費用) $80×4,000小時
$356,000 ＝$350,000 ＝$320,000
├───────────┴──────────┤
可控制差異$6,000(U) 能量差異$30,000(U)
└──────────────────────┘
總差異$36,000(U)
2、三項差異分析法
$356,000 ＝$375,000 ＝$350,000 ＝$320,000
│ 支出差異 │ 效率差異 │ 能量差異 │
$19,000(F) $25,000(U) $30,000(U)
└──────────────────────┘
總差異$36,000(U)
實際
製造
費用
實際時數為基礎
之彈性預算
$150,000(固定)
＋ $50×4,500小
時(變動)
標準時數為基
礎之彈性預算
$150,000(固定
) ＋
$50×4,000小
時(變動)
分攤至在製
品之標準製
造費用
$80×4,000
小時
銷貨毛利差異分析
銷貨毛利差異分析
1、銷售價格差異(sales price variance)
銷售價格差異
＝（實際單位售價－預計單位售價）
×實際銷售量
2、生產成本差異(production cost variance)
生產成本差異
＝（實際單位成本－預計單位成本）
×實際銷售量
3、銷售數量差異(sales volume variance)
銷售數量差異
＝（實際銷售量－預算銷售量）
×每單位之預算銷貨毛利
在多種產品組合的情況下，可能並非全由
純銷售數量之變動所引起
為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進一步
將銷售數量差異再區分為銷售組合差異與
純銷售數量差異
銷貨數量差異之進一步分析
(1) 純銷售數量差異(sales quantity variance)
＝（實際總銷售量×預算單位銷貨毛利）
－（實際總銷售量×預算平均單位銷貨毛利）
或
＝實際總銷售量
×（實際銷售組合百分比－預算銷售組合百分比）
×預算單位銷貨毛利
(2) 銷售組合差異(sales mix variance)
＝（實際總銷售量－預算總銷售量）
×平均單位預算銷貨毛利
或
＝實際總銷售量
×（實際銷售組合百分比－預算銷售組合百分比）
×預算單位銷貨毛利
銷貨毛利差異分析
1.純銷售數量差異(sales quantity variance)
＝（實際總銷售量－預算總銷售量）
×平均單位預算銷貨毛利
2.純銷售數量差異(sales quantity variance)
＝（實際總銷售量－預算總銷售量）
×預算銷貨組合百分比
×預算單位銷貨毛利
4、市場規模差異與市場佔有率差異
市場規模差異
＝（實際產業銷售量－預算產業銷售量）
×預算市場佔有率
×預算平均單位銷貨毛利
市場佔有率差異
＝（實際市場佔有率－預算市場佔有率）
×實際產業銷售量
×預算平均單位銷貨毛利
生產差異分析
＝〔原料(人工)實際總用量
－原料(人工)預算(標準)總用量〕
×某原料(人工)預算(標準)組合比例
×某原料(人工)預算(標準)單位成本
產出差異(yield variance)
係指在預算（標準）投入組合不變之情況下，生
產要素實際用量之預算（標準）成本，與實際產
出應有的投入量之預算（標準）成本的差額
或
＝某原料(人工)預算(標準)單位成本
×{〔原料(人工)實際總用量
×某原料(人工)預算(標準)組合比例〕
－〔產品實際總產量×某原料(人工)預算(標準)用量〕}
產出差異(yield variance)
＝ 原料(人工)實際總用量
×〔某原料(人工)實際組合比例－某原料(人工)預計組
合比例〕
× 某原料(人工)預算(標準)單位成本
組合差異(mix variance)
指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之
預算（標準）成本，與預算投入組合之預算（標
準）成本的差額
＝ 某原料(人工)預算(標準)單位成本
×〔某原料(人工)實際用量－原料(人工)實際總用量
×某原料(人工)預算(標準)組合比例〕
或
組合差異(mix variance)
生產差異分析
1、直接原料產出差異與組合差異
直接原料產出差異
係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產品產出
之間的關係。當原料之實際用量超過其預算或標準
用量時，就發生不利之產出差異，反之則為有利之
產出差異
= (原料實際總用量－原料標準總用量)
×某原料標準組合比例
×標準單位成本
或
直接原料產出差異
= 原料實際總用量 × 某原料標準組合比例
－ 產品實際總產量 × X或Y標準用量
× 標準單位成本
直接原料組合差異
係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。
當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替
代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以
最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組
合與標準組合（或預算組合）相異
= 原料實際總用量
×（某原料實際組合比例－某原料標準組合比例）
× 標準單位成本
直接原料組合差異
係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。
當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替
代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以
最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組
合與標準組合（或預算組合）相異
=（Ｘ或Ｙ實際用量－原料實際總用量 ）
×某原料標準組合比例
×標準單位成本
2、直接人工產出差異與組合差異
直接人工之產出差異
= (實際總工時－標準總工時)
×某人工標準工時比例
×標準工資率
或
= (實際總工時×某人工標準工時比例)
－ (產品實際總產量×技術工或非技術工標準工時)
×標準工資率
