（财务内部审计）电大审计
案例研究作业
审计案例研究作业答案
作业 1
一、判断正误并改正
1．会计师事务所与被审计单位签订业务约定书前不必了解被审计单位的基本情况，签约后
再了解情况，展开审计就可以。
错，需要了解
2．后任注册会计师在审计时，无须与前任进行沟通，直接展开审计即可。
错，需要
3．在审计的三个阶段中，必须运用分析性复核程序的阶段是实施阶段。
错，计划阶段和报告阶段
4．可接受的检查风险越低，需要搜集的审计证据就越多。
对
5．由于被审计单位可以提供与往来单位甲公司最近的对账单，因此被审计单位对甲公司的
应收账款可以不必函证。
错，对账单不能取代函证
二、简答
1．什么是重要性水平？它和审计证据之间的关系是什么？
答：参见重要性水平专题讲义或相应流媒体课程
•重要性水平：会计报表中出现错报、漏报能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的
整体理解的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响其作出正确判断或决策。
重要性水平与审计证据的关系
•一个容易混淆的概念：
通常我们认为，错报的金额越大就越重要（此说法本身没有问题），但在重要性水平的概念
里面，重要性水平是针对会计报表使用者而言的，也就是说报表使用者可以接受的报表错报
漏报的金额。因而，重要性水平的金额制定的越低越重要。
•重要性水平和审计证据的关系：反向关系
重要性水平越高，所需的审计证据越少；
重要性水平越低，所需的审计证据越多。
2．审计过程分为几个阶段？每个阶段的主要工作是什么？
答：参见导学讲义或相应流媒体课程
审计进程一般可分为规划阶段、实施阶段和报告阶段。
具体包含：
（1）全面深入地懂得被审计单位情况。
（2）与被审计单位签订规范的审计业务约定，约定书中全面、明确地规定双方的责任和义
务。
（3）充分利用剖析性复核程序。
（4）对被审计单位内部把持进行全面的懂得与评价。
（5）结合自身实际情况，制定合适的重要性标准。
（6）重视审计风险的评估，并利用审计风险模型和风险要素矩阵来指导审计工作。
（7）在充分懂得审计约定事项和被审计单位业务情况后，认真审核审计规划。
2、加强业务培训，巩固和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。
3、重视注册会计师职业道德建设。
4、建立、健全内部质量把持制度并严格执行
3．对销售收入的审计时，既可以销售发票为线索，也可以销售明细账为线索，但两种不同
路线各有优势和缺点，试进行分析。
参考答案：以销售发票为线索，顺查，发现低估，完整性
以销售明细账为线索，逆查，高估，真实性
通过核对销售发票做账联与存根联，在电子表格中输入号码排序，能非常准确地查出但
发票多了耗时太多。查看销售明细账，主要比较月份与月份之间的收入多少，查看有无异常
情况。但若每月收入均等时不一定能一眼判断出，此方法虽快捷但不一定判断准确。
4．什么是销售收入的截止期测试，试举例说明为什么要进行销售收入的截止期测试。
参考答案：三个与销售收入确认有密切关系的日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，
截止期测试就是检查三者是否归属于同一个适当的会计期间。举例。
对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避
免企业期末高估收入或低估收入。
三、案例分析题
1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？
答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业
之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间
用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审
单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账
和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对
数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进
行审计。
2．教材 P21表 2-2测试过程表中，第 3点指出：“将发运单、装货单和销售发票核对，发
现有已经开出销售发票但无发运单和装货单的情形，误差比率为 3%”，假设你是注册会计师，
请分析这一测试结果意味着被审计单位可能存在什么问题？会导致销售收入的高估还是低
估？进而在后面的实质性测试中，我们应采用哪些审计方法来进一步验证我们的分析结果？
参考答案：（1）这一测试结果意味着被审计单位可能虚开发票（2）会导致销售收入的高估
（3）我们应采用抽查，逆查，函证等审计方法来进一步验证我们的分析结果
作业 2
一、判断并改错
1. 应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。
对
2. 注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审
计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。
对
3. 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在净值较高的固定资产上。
错，新增
4. 零余额的银行账户不必函证
错，必须
5. 对银行存款的函证可以委托被审计单位出纳去银行时一并完成。
错，不可以
二、思考题
1. 上市公司主营业务收入审计和应付账款审计的主要目标有何不同？为什么？
答题思路：上市公司倾向于高估收入低估负债以粉饰其会计报表，因此上市公司主营业务收
入审计主要审计目标是真实性，应付账款审计目标是完整性。
2. 简述审计目标包括那些内容？
答：参见审计目标专题
•总体合理性：根据有关其他信息，评价余额的合理性
•真实性：所列余额真实
•完整性：发生的金额均已包括
•所有权：所列金额确属公司所有
•估价：所列金额均经正确估价和计量
•截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间
•机械准确性：有关帐表资料、数据、计算、加总及勾稽关系的正确性
•披露：会计报表中抢当地反映了账户余额和相应的披露要求
•分类：所列金额的分类恰当
3. 应付账款函证的替代程序？
答：参见函证专题
应付账款的函证：检查决算日后应付账款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，
同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。
4. 应收账款函证的替代程序？
答：参见函证专题
应收账款的函证：检查与销售有关的文件、合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等
5. 什么是函证？都可以用在什么项目的审计上？
答：参见函证专题
•函证：顾名思义，即发函以证明
•中国注册会计师审计准则第 1312号——函证
–函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自
第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
•常用项目：银行存款、银行借款、应收应付等往来款项，实质上只要涉及其他单位，就可
以发函来求证，比如：在其他单位保管的存货，详见准则第九条
6. 教材 p32中，投资给友联公司的 150万元，被审计单位为什么要将其记入“其他应收款”
科目？目的何在？
答：参见第二章案例二讲义或相应流媒体课程
7. 在第二章大为股份有限公司销售收入审计中，大为公司高估收入的手段主要有哪些？审
计人员又是用什么方法审查出来的？
答：参见第二章案例一讲义或相应流媒体课程
8. 在计划阶段执行分析性复核审计程序主要有什么作用？
答：参见第一章案例二讲义或相应流媒体课程
计划阶段：执行分析性复核审计程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间、
范围
9．如果你是注册会计师，在审计中发现被审计单位有一批委托其他单位加工的原材料，不
在企业存放，你将如何验证这批原材料的真实性？
参考答案：函证，或者亲自前往监盘，如在外地委托其他事务所监盘，或者监察相关的书面
资料，比如合同，发票等。
10.对于存放在公司内部的有价证券进行盘点时应采用什么方式？盘点时应注意什么问题？
答：（1）采取突击式盘点
(2)盘点时应注意在证券保管员、会计人员、有关领导和审计人员同时在场的情况下进
行。清点时由原证券保管员和经双方签字的证券移交记录交给清点人员，清点人员每庆典一
批就将数目包给持有证券明细表的审计人员，边清点边核对，清点后将证券交给保管员，双
方在移交记录上再次签字。清点时，审计人员不仅清点树木，同时检查证券的真伪，警惕伪
造证券的可能性。此外，审计人员还确定了证券的所有权。对盘点数与账面数的差异，审计
人员进一步查明原因。
11.（1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司 2001年 12月 31日的资产负债表和
该年度利润表时查明，该公司对 A公司进行长期股权投资 600000元，占 A公司总资本的
1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公
司 2001年度实现净利润 200000元。张颖确定的重要性为 80000元。
（2）要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？如果不正确，
请写出建议的调整分录。如果瑞丰公司拒绝调整，应出具何种审计意见？
答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业
务应采用权益法进行会计处理；导致 2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对 A
公司投资本年度应计投资收益是 200000×1/2=100000（元），应
借：长期股权投资 100000
贷：投资收益 100000拒绝调整，保留意见。
作业 3
一、判断并改错
1. 重分类分录一般不涉及损益类科目
对
2. 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。
错，还包括期初余额的关注，期后事项
3. 重要性的确定离不开职业判断。
对
4. 如果审计证据数据足够多，就可以弥补审计证据的质量缺陷
错，不能弥补
5. 当年销户的银行账号不必函证
错，必须
二、思考题
1．（1）你认为上市公司对外公布的会计报表如果不实，那么它会倾向于高估还是低估销售
收入，为什么？
（2）如果你认为是高估，谈谈你所知道的企业高估销售收入的主要手段；如果你认为是低
估，谈谈你所知道的企业低估销售收入的主要手段。（最好能够举例说明）
（3）针对你前面谈到的企业对销售收入作假的手段，谈谈如果你是注册会计师，将会用那
些方法来进行审计？
参考答案：
（1）会倾向于高估，为了粉饰报表，吸引更多的投资者
（2）关联方交易，提前确认收入，虚构收入等。举例。
（3）如果我是注册会计师会用检查关联方，截止测试，函证，逆查，抽查等来进行审计
2．陈华注册会计师在对联华公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合
同规定金额有出入，合同规定
装修费为人民币 元，但发票金额却为人民币 28287．00元。联华公司接到发票后
未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的天都公司亦未继续来讨账。
发函询证结果也证实天都公司不再与联华公司发生往来。假定此款差额对两家公司的财务状
况均相对重要，请问：
（1）陈华注册会计师应采取何种行动?
（2）假定联华公司不准备采取任何改正行动，陈华注册会计师是否坚持将此项未付款
人民币 元列入资产负债表中的负债项目下，作为签发无保留意见审计报告的必要
条件。
（3）假定今后天都公司也聘请陈华注册会计师审核他们的财务报表，陈华能否利用他
掌握联华公司的审计资料，建议天都公司去联华公司催讨这一差额款？
答案：（1）陈华注册会计师应通知联华公司更正这一错误，即借记固定资产或待摊费用：
贷记应付账款。
（2）是的，陈华必须要求联华公司更正上述错误，并作出调整分录之后，才能出具无
保留审计。意见报告。但陈华无权强迫联华公司立即付款给天都公司。如果联华公司坚持不
作账上调整，陈华只能出具有保留审计意见书或否定审计意见书(视重要性程度而定)。
（3）假定天都公司聘请陈华注册会计师审核该公司的财务报表。陈华不能将联华公司
查明的情况告知天都公司。否则，他将违背审计人员职业道德规定中的保密性原则。但是，
陈华可以利用天都公司的资料，如该公司的所有合同资料(当然包括与联华公司的合同)以及
有关发票(当然也包括他们开给联华公司的发票)，找出上述错误，指明其内部控制制度的不
足，并要求其更正上述错误，作出调整分录。
3．大名会计师事务所的注册会计师甲在对 A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了
以下审计程序：
（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；
（2）盘点存货，记录监盘过程中发现的问题；
（3）获取律师声明书，以确定 A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司
法律责任的事项；
（4）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体
合理性；
（5）核实 A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确
性；
（6）检查 A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；
（7）观察 A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；
（8）盘点库存现金。
要求：
（1）指明上述审计程序的性质。审计程序的性质、审计程序的编号、检查、监盘、观
察、查询及函证计算分析性复核；
（2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型：实物证据、书面证据、口头证据、
环境证据。
答案：
审计程序的性质 审计程序的编号
检查 （6）
监盘 （2）（8）
观察 （7）
查询及函证 （1）（3）
计算 （5）
分析性复核 （4）
证据类型 审计程序的编号
实物证据 （2）（8）
4．中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资
本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000万元
出资，己公司以货币资金美元 500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：，出
资当月 1日汇率为 1：，出资当日汇率为 1：。注册会计师审验了中外双方的实际
出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 6120万元。
【要求】请说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。
答案：不正确：在双方约定了合同汇率的情况下，确定注册资本数额时，己公司出资的美元
500万元应按合同汇率折合，折合金额为 500×＝4115万元，此折合数额与按出资当日汇
率折合的差额 500×（－）＝5万元应计入资本公积，相应地应确认注册资本金额应
为人民币 2000＋4115＝6115万元，而不是 6120万元。
作业 4
1.请根据教材 p102表 7-1，运用分析性复核程序，分析公司可能存在哪些方面的问题，下一
步的审计重点应是什么？
答案：
（1）基本情况：主营业务收入、其他业务利润分别增加 100万、150万，但其他成本费用却
一点没变
（2）可能存在的问题及审计重点：
a) 主营业务收入增加 100万，但成本费用却保持不变，不符合通常的逻辑，可能虚构收
入
b) 收入成本不配比：可能存在虚构收入，但未同步结转成本的情况
c) 其他业务利润 150，增幅超过主营业务利润，如果数据真实可靠，表示企业生产经营
的重心，企业管理方面存在问题
d) 漏记所得税
2．资料：甲公司税前利润 5000万元，但尚存在一些事项：
有一批产成品用于在建工程：成本 40，售价 80
违法经营罚金：10
滞纳金：4
国库券利息收入：3
计税工资 22，实际工资 62，并按此提取福利费和工会经费
分得税后利润 （甲公司税率 33%，被投资单位税率 15%）
非公益性捐赠 7
赞助 9
要求：甲公司计提所得税 1650万元，是否正确？如果不正确，应调整为多少？列示调整
分录。
答案：
调增应纳税所得额=（80-40）+10+3-2+（62-22）*（1+14%+2%）+7+9=
分得税后利润 ，补交所得税
调增所得税=*33%+=
调整分录
借：所得税
书面证据 （3）（4）（5）（6）
口头证据 （1）
环境证据 （7）
贷：应交税金—应交所得税
3.资料：假设审计人员于 2002年 2月对华光公司 2001年度会计报表进行审计时，审查发现
华光公司 2001年 5月销售给 B企业一批产品，价款为 58000千元（含应向购货方收取的增
值税额），B企业于 6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 B企业应于收到所购物资后
一个月内付款。华光公司于 12月 31日编制 2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取
坏账准备 2900千元（假定坏账准备提取比例为 5%），12月 31日资产负债表上“应收账款”
项目的余额是 80000千元，“坏账准备”项目的余额是 4000千元，该项应收账款已按 58000
千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于 2002年 2月 1日收到 B企业通知，B
企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的 40%。该事
项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。
要求：指出审计人员对此事项的处理意见。
答：华光公司于 2002年 2月 1日收到 B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部
分货款，预计华光公司可收回应收账款的 40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负
债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公
司进行如下账务调整：（金额单位：千元）
（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
借：应交税金-应交所得税（31900×33%）10527
贷：以前年度损益调整 10527
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配-未分配利润（31900－10527）21373
贷：以前年度损益调整 21373
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积
贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）
（5）调整 2001年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备 31900千元；调减应交税金 10527千元；调减盈余公
积 千元；调减未分配利润 千元。
利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用 31900千元；调减所得税费用 10527千元；
调减提取法定盈余公积 21373×10%=（千元）；调减提取法定公益金 21373×5%=
（千元）；调减未分配利润 21373－=（千元）。
4.华盛有限公司 2002年 5月 31日编制的资产负债表部分项目金额如下：
“应收账款”项目 40000元；“坏账准备”项目 5000元；
“预付账款”项目 15000元；“存货”项目 2660000元；
“待摊费用”项目 5000元；“应付账款”项目 35000元；
“预收账款”项目 12500元；“预提费用”项目-2000元；
“利润分配”项目 5000元；
假设坏账准备计提比例为 10%
经注册会计师刘可、李明审查，该公司 2002年 5月末有关账户余额如下表所示：
单位：元
总账 所属明细账户
账户 借方 贷方 账户 借方 贷方
应收账款 40000 A公司
B公司
50000
10000
预付账款 15000 C公司
D公司
17500
2500
坏账准备 5000
物资采购 50000 甲材料 50000
原材料 2500000 甲材料
乙材料
250000
2250000
低值易耗品 10000
材料成本差异 20000
库存商品 40000 01#产品
03#产品
10000
30000
委托代销商品 60000 02#产品 60000
待摊费用 5000
应付账款 35000 E公司
F公司 4000
39000
预收账款 12500 G公司
H公司 1500
14000
预提费用 2000
利润分配 5000 未分配利润 5000
[要求]核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并编制相应的调整分录或重分
类分录。
参考答案：
借：应收账款
贷：预收账款
……
借：管理费用？
贷：坏账准备？
借：预付账款
贷：应付账款
……
借：待摊费用
贷：预提费用
应收账款：5+=
预收：？
预付：+=
应付：？
存货：？
待摊：？
坏账准备：？预提：？利润分配：？
5．丙公司 2005年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323万元，负债总额为
11206万元，其中，应收账款项目的列示数为 2000万元，其他应收款项目的列示数额为 40
万元，预收账款项目列示的数额为 200万元，应付账款项目的列示数为 1000万元，预付账
款项目的列示数额为 445万元。未经审计的利润表表明的利润总额为 9547万元。丙公司适
用的所得税税率为 33％。丙公司规定对其年末应收款项按账龄计提坏账准备，计提的比例为：
账龄在 1年以下的，按其余额的 10％计提；1-2年的，按其余额的 15％计提；2-3年的，按
20％计提；3年以上的，按 30％的比例计提。对于其他应收款，按其余额的 10％计提坏账准备。
北京 ABC会计师事务所接受了丙公司 2005年度会计报表及其合并报表的审计委托，并指派
注册会计师李欣作为该审计项目的负责人。审计小组于 2006年 3月初开始实施对丙公司 2005
年度会计报表的外勤审计工作。根据以往经验，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水
平为 300万元。在审计过程中，发现了以下需要加以考虑的情况。
情况一：2005年 12月 31日资产负债表显示，应收账款项目余额为 2000万元，计提的坏账
准备为 70万元。账龄构成及计提坏账准备的比例如下：
情况二：丙公司往来款项中存在的问题如下：
⑴丙公司会计报表中的预收账款项目为贷方余额 200万元，明细组成如下：
预收账款──a公司 210万元
预收账款──b公司-30万元
预收账款──c公司 20万元
合计 200万元
其中，预收 b公司的借方余额 30万元系 2005年 7月收到 b公司的 100万元预付款后发货 130
万元产品而产生的。
⑵资产负债表列示的应付账款项目的余额为贷方余额 1000万元。应付账款明细资料显示，
其中有 10万元为丙公司 2001年 2月份应付 d公司的材料采购款。经查，丙公司于 2001年 1
月以赊购方式取得材料并验收入库后因 d公司突然人去楼空，迄今无法支付。经询问相关经
手人得知，d公司已被相关部门注销。
⑶预付账款项目为借方余额 445万元，明细组成如下：
预付账款──e公司 415万元
预付账款──f公司 50万元
预付账款──g公司-20万元
合计 445万元
其中，对 f公司的 50万元系 2004年 2月为采购 f公司产品所支付，2005年获悉 f公司因转
产已不再生产所购产品。
要求：分别针对上述情况一、二，审查丙公司对所述情况的做法是否符合企业会计准则或会
计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，
并列示相应的审计调整分录（调整分录无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所
得税的影响）。
答案:
对于情况一，按丙公司的规定，2005年末对应收账款计提的坏账准备应为 1200×10％＋400×15
％＋300×20％＋100×30%＝270万元，对其他应收款计提的坏账准备应为 40×10％＝4万元，
坏账准备的余额应为 274万元，而不是 70万元。这表明丙公司少提了 204万元的坏账准备。
应建议调整，调整分录为：
借：管理费用 204万元
贷：应收账款 200万元
其他应收款 4万元
对于情况二，按会计制度规定，丙公司在编制会计报表时应将预收账款中借方余额部分与应
收账款借方余额合计后填列在资产负债表的应收账款项目中，同时应对因此而增加的应收账
款按规定计提坏账准备；对于确实无法支付的应付账款，经批准后应转入资本公积项目，不
应长期挂账；预付账款借方余额中因供货单位转产等原因而无法提供货物的部分，应转为其
他应收款，并按规定计提坏账准备；预付账款贷方余额的部分应通过会计报表重分类转列在
应付账款项目中。对以上情况，注册会计师均应建议丙公司调整。
⑴将预收账款明细账中预收 b公司的 30万元借方余额通过会计报表重分类调整转列到应收
账款项目中，调整分录为：
借：应收账款 30万元
贷：预收账款 30万元
相应地，对增加的应收账款计提坏账准备：
借：管理费用 3万元
贷：坏账准备（应收账款）3万元
⑵既然 d公司已被注销，丙公司应将这笔确实无法支付应付账款（经批准后）转入资本公积
项目，调整分录为：
借：应付账款──d公司 10万元
贷：资本公积──确实无法支付的应付账款 10万元
⑶将预付 f公司但已不可能收到货物的 50万元货款转入其他应收款，并按规定比例计提坏
账准备：
借：其他应收款 50万元
贷：预付账款 50万元
借：管理费用 5万元
贷：其他应收款 50×10％＝5万元
⑷将预付 g公司的贷方余额 20万元通过会计报表重分类调整转入应付账款：
借：预付账款──g公司 20万元
贷：应付账款──g公司 20万元
