管理会计课件
高小雪
商贸学院会计系
第六章 短期经营决策
决策分析概述
短期经营决策的相关概念和一般方法
生产决策
定价决策
一、决策分析概述
决策是指基于客观规律的认识，在充分考虑各种可能性的条件下，借助于科学的理论和方法，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出选择的过程。
按决策的重要程度分类
按决策条件的肯定程度分类
按决策规划时期的长短分类
按决策方案之间的关系分类
决策分析的分类
战略决策、战术决策
确定、风险、不确定
短期
长期
单一
互斥
组合
二、短期经营决策的相关概念
生产决策
定价决策
短期经营决策的内容
包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题
◎生产经营能力
◎相关业务量
◎相关收入
◎相关成本
短期经营决策必须考虑的重要因素
生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数
相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。
相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、
能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中
必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，
即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若
该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，
这项收入就是相关收入。
相关成本
差量成本
机会成本
专属成本
重置成本
付现成本
相关成本是
指与特定决策方
案相联系的、能
对决策产生重大
影响的、在短期
经营决策中必须
予以充分考虑的
成本。
一位刚刚获得MBA的A先生，自己投资200万（当前市场利率10％）开设一家企业，自己开公司预计年销售额800万，会计成本690万；如果受雇，其年薪为100万。
服装进价100元，目前价格120元，产品加成20%定价，那么价格应该？
相关成本的对立概念——无关成本
沉没成本
共同成本
历史成本
无关成本是指
不受决策结果影
响，与决策关系
不大，已经发生
或注定要发生的
成本。
相关成本与无关成本的判断标准
如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。
如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。
决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。
注意
思考
有一项目A，上马项目需要添置设备B，购置成本20 000元，而决策者目前已经拥有闲置的设备C，其帐面成本为30 000元，如果卖掉可以有10000元的收入，并在主要性能上与设备B相同，但要完全满足项目A的需要，还必须对其进行改造，改造成本5 000元。
三、短期经营决策的一般方法
单位资源贡献毛益分析法
贡献毛益总额分析法
差量损益分析法
相关损益分析法
相关成本分析法
成本分界点法
单位资源贡献毛益分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知
业务量的条件下，可采用单位资源贡献毛益法进
行决策。
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
贡献边际总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相
关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额
作为决策评价指标。
决策标准
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
差量损益分析法
差量损益ΔP=差量收入-差量成本
其中：
差量收入等于两方案相关收入之差，
即ΔTR = TRA – TRB
差量成本等于两方案相关成本之差，
即ΔTC = TCA - TCB
决策标准：
若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案
若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同
若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。
相关损益分析法
决策标准：
哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优
相关损益=相关收入-相关成本
相关成本分析法
决策标准：
哪个方案的相关成本最低，哪个方案
最优。
只计算相关成本
成本无差别点法
成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。
依据成本无差别点业务量进行决策
成本(万元)
6
5
4
3
2
1
0 1 2 3 业务量(千件)
成本平衡点
Y=a1+b1x
=Y=a2+b2x
假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。
决策：企业应该生产哪种产品？
假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。
生产决策（1）
——新产品开发的决策
情况一
在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。
如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。
情况二
当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用相关损益分析法进行决策。
区分两种情况决策
生产决策（2）
——亏损产品如何处理的决策
是否继续生产亏损产品的决策
是否增产亏损产品的决策
是否继续生产亏损产品的决策
剩余生产经营能力无法转移的情况下：
亏损产品的Tcm/cm＞0
继续生产亏损产品
是否继续生产亏损产品的决策
相对剩余生产经营能力可以转移的情况下：
亏损产品的Tcm＞机会成本
或者相关损益>0
继续生产亏损产品
是否增产亏损产品的决策
★情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移
★情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以转移
★情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力
情况一：绝对剩余生产能力无法转移
在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。
情况二：绝对剩余生产能力可以转移
在这种情况下存在绝对剩余生产
能力转移的机会成本，应区分不同情
况，做出决策。
相关损益决策
情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力
在这种情况下需要追加专属成本，
并区分不同情况，做出决策。
相关损益决策
生产决策（3）
——半成品是否深加工的决策
半成品是否深加工的决策，是对那种既可以
直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再
出售的半成品的决策。
无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。
只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。
生产决策（4）
——是否接受低价追加订货的决策
情况一
如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动成本，就应当接受追加订货。
区分四种情况决策
是否接受低价追加订货的决策
情况二
如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。
如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。
是否接受低价追加订货的决策
情况三
如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在
这种情况下，出现机会成本，可以采用相关损益
分析法进行决策。
是否接受低价追加订货的决策
情况四
如果订货企业有特殊要求，在这种情况
下，存在追加订货的专属成本。
生产决策（5）
——不合格产品的处理决策
不合格产品的处理方式:
作为废品处理
降价销售
改制之后再销售
在决策过程中，生产不合格产品的成本？
决策标准：相关损益
无关
成本
大地公司目前有20000件有缺陷的产品，制造这些产品的成本是121400元。公司可以将这批产品作为废品处理，处理价格为每件元，也可以以118000元的成本对产品进行维修，修理后的产品价格可以元的价格进行销售。公司应当采用哪种处理方式？
固定制造费用的分配以机器工时为基础，有剩余生产能力，其他条件无约束，产品有足够的市场。
15
5
16
固定制造费用
16
12
8
变动制造费用
19
20
16
直接材料
20
15
10
直接人工(10/小时)
80
65
58
价格
先进型
豪华型
家用型
项目
生产决策（6）
——零部件自制或外购的决策
情况一：
如果企业已经有能力自制零部件，且零部件的全年需用量确定的情况下:
与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。
生产决策（6）
——零部件自制或外购的决策
情况二：
如果企业具备自制能力，零部件的全年需用量不确定的情况下，可用成本无差别点法进行决策。
生产决策（7）
——不同生产工艺技术方案的决策
采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。
定价决策
定价决策应考虑的问题
定价决策的方法
新产品定价策略
定价决策应考虑的问题
商品定价目标的导向
商品的寿命周期
国家的价格政策
竞争
形式
供求关系和价格弹性
商品的质量水平
成本的消耗水平
商品
价值
影响因素
定价决策方法(1)
——成本导向定价
价格＝单位产品成本×(1+成本加成率)
定价决策方法(2)
——边际分析法
按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值，售价最优。
定价决策方法(3)
——保本定价
保本价格
=单位变动成本+相关固定成本/预计销售量
定价决策方法(4)
——利润无差别点法
回忆前述的决策标准
可以调价的标准：
预计销售量>无差别别点销售量
新产品定价策略
新产品定价策略
撇脂法，先高后低策略
渗透法，先低后高策略
已知：某产品按每件10元的价格出售时，可获得8 000元贡献边际，贡献边际率为20%，企业最大生产能力为7 000件。
要求：分别根据以下不相关条件作出是否调价的决策：
（1）将价格调低为9元时，预计可实现销售9 000件；
（2）将价格调高为12元时，预计可实现销售3 000件。
欢迎批评指正！
谢谢各位！
