会计实务露黠黯巴巳CKYJI行政单位资产基金类科目会计服务处理方法探讨./柴一清摘要:新修订发布的(行政单位会计制度~，涉及"资产基金"的账务处理中，存在"会计信息流"与"资金价值流"及"实体资产流"不一致、不衔接和不流畅的地方，会影响会计资料和信息的准确和完整。本文就如何准确完整地处理"资产基金"类账务，从会计方法论和具体实践角度，提出了与会计制度规定不同的处理方法。这些方法能够清晰准确地反映"资产基金"科目所涉及资金的来龙去脉及增减变化，科目之间变化的因采关系也清晰直白、易于理解，能够全面准确地反映会计语言背后的经济业务内容及其实质。作为探讨，仅供制度完善之参考。关键词:行政单位资产基金账务处理财政部修订发布的〈行政单位会计制度>>，已于2014年11.存货的购买过程中，会计信息与实体资产和价值流动月1日起实施。新修订的会计制度将行政单位作为独立运行不一致。购买过程，是一项或多项资产通过交易换回另一项井承担相应责任的会计主体对待，采用国际通行的资产负债或多项资产的行为。如使用货币资金购买获得存货，应借记表方式表达财务状况、反映和披露会计信息，在客观、公允和"存货"贷记"银行存款"或财政代管的"零余额账户用款额通用方面迈进了一大步。如明确了各类资产的经济资源性度"等货币资金科目。"资产基金"是资金的来源性质，是不能质，改变了以往固定资产不计提折旧的规定，加强了各项负直接换回存货资产的。应同时调整资产基金内部结构分类，债及责任的反映，净资产内部结构及各项结余也能清晰明了借记"财政拨款收入一当期收入转长期一一基本支出或项目地予以区分和管理，有利于分清责任和保护国有资产及其权支出贷记"资产基金一一存货"。益。但在"资产基金"的账务处理过程中，还存在"会计信息同理，易货方式或委托加工方式取得的存货，借记"存流"与"资金价值流"及"实体资产流"不一致、不衔接和不流货贷记"存货一一被交换货物"、"固定资产一一被交换资畅的地方，本文就行政单位"资产基金"类科目如何更准确完产"、"委托加工存货成本"等科目。同时调整资金来摞渠道，整地处理会计账务，客观公允地反映"资产基金"状况，作如借记"资产基金一一存货"、"资产基金一一固定资产"、"资产下探讨，不妥之处，请指正。基金一一委托加工存货贷记"资产基金一一存货"。一、制度设计2.存货去向不能准确反映。如果存货是用于配发计算机根据新制度，行政单位的资产基金是指行政单位的非货等不需要安装的设备或用于建设工程等专项支出，就不能计币性资产在净资产中占用的金额。此类基金具有专门用途指入"经费支出"借方。存货资产的来龙去脉不能准确记录井准向，带有资本投入性质，反映国家财政对行政单位专项资产确反映o的投入，可以认为是与这些单位专项资产相对应的国家资本(1)制度规定:开展业务活动等领用、发出存货，按照领金。资产基金(或非流动资产基金)归类在净资产项下，是资用、发出存货的实际成本，借记"资产基金一一存货"科目，贷金来源类科目，反映行政单位专项资产净值。记"存货"科目。二、新制度规定的处理方法及存在问题和修改建议存在问题及建议:存货领用的支出过程会计反映不全(一)制度规定面，没有反映存货领用去向，戚本应归集到哪里不清楚。如办购人的存货，按其实际成本借记"存货"科目，贷记"资产公及公务活动消耗性领用存货，应借记"经费支出"贷记"存基金一一存货"科目;同时，按照实际支付的金额，借记"经费货同时调整资金来源渠道，借记"资产基金一一存货贷支出"科目，贷记"财政拨款收入\"零余额账户用款额度"、记"财政拨款收入一一长期资产转当期"。这样做账可以正确"银行存款"等科目;对于尚未付款的，应当按照应付未付的反映行政单位当期收支总规模及其结构。金额，借记"待偿债净资产"科目，贷记"应付账款"科目。(2)制度规定:购入不需要安装的固定资产，按实际成存在问题及建议:本，借记"固定资产"科目，贷记"资产基金一一固定资产"科43 <ID (2014年第7期)耐信硝￡
会计实务| 二、黯蛐目;同时，按照实际支付的金额，借记"经费支出"科目，贷记使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记"固定资"财政拨款收入"、"零余额账户用款额度"、"银行存款"等科产"科目，贷记"资产基金一一固定资产"科目;同时，借记"资目。产基金一一在建工程"科目，贷记"在建工程"科目;己交付使购入需要安装的固定资产，先通过"在建工程"科目核用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入算。安装完工交付使用时，借记"固定资产"科目，贷记"资产账，待确定实际成本后再进行调整。基金一一固定资产"科目;同时，借记"资产基金一一在建工存在问题及建议:同样存在在建工程成本归集和转增固程"科目，贷记"在建工程"科目。定固定资产因果联系不清晰的问题。建设过程中归集工程建存在问题及建议:在固定资产购置过程中，同样存在一造成本，应借记"在建工程一一**工程贷记"银行存款"、项资糠的增加是另外一项或几项资源等值减少的过程。制度"应付账款一一工程结算欠款--**单位"、"存货一一工程规定的账务处理，没有体现这种因果对应关系。将资产的增材料"等科目。同时，调整资产基金科目，借记"财政拨款收加或减少归因于来源类科目"资产基金"的减少或增加。入一一专项支出拨款"、"待偿债净资产一一工程结算欠款"、1.购入不需安装固定资产，应借记"固定资产贷记"银"资产基金一一存货一一工程材料贷记"资产基金一一在行存款"。同时调整资金来源科目将专项货币资金来惊转为建工程一一材工程"。长期资产，借记"财政拨款收入一一专项支出拨款贷记"资批准用货币资金支付上述工程结算欠款，应借记"应付产基金一一固定资产"。账款一一工程结算欠款一一件单位贷记"银行存款一一**2.置换获得固定资产，应借记咽定资产一一换入资专户"。同时记载专项拨款得以支付从而减少的过程，补充待产借记"累计折旧一一换出固定资产折旧贷记"固定资偿债净资产来源，应借记"财政拨款收入-一专项支出拨产一-换出资产原值"或"存货一一换出资产"。同时调整资款贷记"待偿债净资产一一工程结算欠款"科目。产基金类别，借记"资产基金一一换出固定资产"、"资产基工程竣工验收合格并交付使用后，转为固定资产。应作金一一存货贷记"资产基金-一换入固定资产"。如下账务处理:借记"固定资产一一材固定资产贷记"在建3.置换过程如发生损溢，应做如下处理，置换损失，按批工程一一材工程同时，调整资产基金类别，借记"资产基准损失金额，借记"经费支出一一资产置换损失"、"固定资金一一在建工程一一材工程贷记"资产基金一一固定资产一一换入固定资产"、"累计折旧一一换出资产折旧贷记产一一**固定资产"。"固定资产一-换出固定资产原值同时调整资产基金，借(2)制度规定:按规定计提固定资产折旧时，按照实际计记"资产基金一一换出资产"贷记"资产基金一一换入资提的金额，借记"资产基金一一固定资产"科目，贷记"累计折产"、"财政拨款收入一一长期资产置换差额转当期"。置换损旧"科目。失直接影响到当期收支，应反映其规模和结构。存在问题及建议:固定资产折旧没有列入当期费用，支发生置换溢余，借记"固定资产一一换入固定资产"、"累出规模反映不全，未反映行政单位支出全貌。同时还应将长计折旧一一换出资产折旧按批准溢余金额，贷记"其他收期资产消超价值转移到当期收入中。入一-资产置换溢余"贷记"固定资产一一换出资产原值应作如下账务处理:计提折旧计入当期费用，借记"经费同时调整资产基金，借记"资产基金一一换出资产基金"、"财支出一一资产折旧费贷记"累计折旧同时，调整资金来政拨款收入一一长期资产置换差额转当期贷记"资产基掘，借记"资产基金一一固定资产贷记"财政拨款收入一一金一-换人固定资产"。溢余增加了"资产基金一一换入固定长期资产折旧转当期"。这样资产基金一-固定基金"对应资产"净值，亦即增加了行政单位净资产规模，保护了国有资反映的是固定资产净值，表达的是各类长期资产的实有价值产及权益。虽然溢余增加了当期收入，但此收入已经计入资(亦即实际折余成本)。产基金，需要在未来年份以折旧方式摊销来实现价值转移。(3)制度规定:出售、置换方式换出固定资产，按照固定溢余价值作为当期收入，与长期资产转人价值对冲后，溢余资产的账面净值，借记"待处理财产损溢"科目，按照巳计提价值反映在长期资产基金内。这样处理，资产基金所反映的折旧，借记"累计折旧"科目，按照固定资产的账面原值，贷记固定资产净值与固定资产原值扣除累计折旧后的净值肯定"固定资产"科目。是一致的，避免了资产基金与资产净值不一致的情况发生。存在问题及建议:以上处理，没有变换资产基金类型，未(1)制度规定:自行建造的固定资产，其成本包括建造该反映资产处置收入，不能全面控制当期收入，还会导致资产项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付基金账面记录与实际不符。44 () (2014年第7期)刽信硝￡
会计宴务器黯黯CKVJ应作如下账务处理:出售资产，收回货币资金，应增加当资产飞年底，财政专项拨款收入用于哪些项目、还余多少，非期可支配现金收入，借记"银行存款贷记"待处理财产损常清晰。溢还需调整资产基金，借记"资产基金一一固定资产一一(7)制度规定:自行开发并按法律程序申请取得的无形**资产贷记"其他收入一一处置资产收入"。资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等荣用确以固定资产换回存货等流动资产，应借记"存货借记定成本。取得无形资产时，按照确定的成本，借记"无形资产"累计折旧，贷记"固定资产气同时调整资产基金类别，借记科目，贷记"资产基金一一无形资产"科目;同时，按照实际支"资产基金一一固定资产一一净值贷记"资产基金一一存付的金额，借记"经费支出"科目，贷记"财政拨款收入"、"零货一一树存货"。余额账户用款额度"、"银行存款"等科目。(4)制度规定:报废、毁损的固定资产转入待处理财产损同样存在资产相互转化不衔接不清晰的问题，应作如下溢时，按照固定资产的账面价值，借记"待处理财产损溢"科处理:借记"在建工程一一无形资产开发贷记"银行存款"目，按照已计提折旧，借记"累计折旧"科目，按照固定资产的等;同时，调整资金来源，借记"财政拨款收入一一专项支出胀面余额，贷记"固定资产"科目。拨款收入"，贷记"资产基金一一在建工程一一无形资产开存在问题及建议:待处理财产损溢已将长期资产转化为发飞开发成功，按批准文件转为无形资产，借记"无形资当期损溢，应追加调整固定资产净值转为当期收入的账务处产一一**技术贷记"在建工程一一元形资产开发";同时调理，借记"资产基金一一固定资产一一净值"\，贷记"财政拨款整资产基金类别，借记"资产基金一在建工程一一无形资收人一一长期资产转入当期"产开发贷记"资产基金一一无形资产"。在支出类科目中，应增设"财产损失"或使用"经费支(8)制度规定:无形资产摊销时，按照应计提的摊销金额，出一一财产损失"科目，以反映损失状况和责任追究情况。确借记"资产基金一一无形资产"科目，贷记"累计摊销"科目。认损失、保险赔偿或责任人赔偿金额后，借记"财产损失"或问题同前，应补充无形资产摊销计人当期费用过程，以"经费支出一一财产损失"、"银行存款气保险赔偿)y"其他应全面反映当期费用情况，借记"经费支出一一无形资产摊收款"(责任人赔偿)，贷记"待处理财产损溢一一资产净值"。销贷记"累计摊销气同时调整资金来源，借记"资产基发生盘盈等财产溢余，确认价值后，借记"固定资产贷金一一无形资产贷记"财政拨款收入一一长期无形资产摊记"累计折旧"、"待处理财产损溢一一净值"。溢余经批准确销转入当期"。(注财政拨款收入一一长期资产转入当期"认后，增加资产基金，借记"待处理财产损溢一一净值贷记科目反映长期资产的存量价值缓慢摊销进入当期收入的部"资产基金一一固定资产飞相当于无偿拨人资产的处理，直分，记录资金来摞形态变化过程，年底与"财政拨款收入一接增加净资产(资产基金)。基本支出拨款"一起冲销当期支出)。其他类型资产的增加、减少及损溢的处理，与上述处理(9)制度规定:无形资产预期不能为行政单位带来服务类同o潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将无形资产的账(5 )制度规定:无偿调出、对外捐赠固定资产，按照固定面价值予以核销。制度规定，待核销的无形资产转入待处理资产的账面价值，借记"资产基金一一固定资产"科目，按照财产损溢时，按照待核销无形资产的账面价值，借记"待处理已计提折旧，借记"累计折旧"科目，按照固定资产的账面余财产损溢"科目，按照已计提摊销，借记"累计摊销"科目，按额，贷记"固定资产"科目。照无形资产的账面余额，贷记"无形资产"科目。此类情况下，不捞及行政单位当期收入增减变化，可以上述处理，还是缺少当期损失增加与"资产基金"等值冲直接对应资产基金减少。销的过程。否则，累积下去，资产基金与资产自身价值会不对(6)无形资产的增加减少的账务处理也存在类似情况。如等;当期损失及责任也不能正确反映。应追加当期损失账务，制度规定，购人的无形资产，按照确定的成本，借记"无形资借记"经费支出一一无形资产提前报废损失贷记"待处理产"科目，贷记喷产基金一一无形资产哨目;同时，按照实财产损溢门同时，追加记录长期资产基金转化为当期收人的际支付的金额，借记"经费支出"科目，贷记"财政拨款收入"过程，借记"资产基金一一无形资产基金"\，贷记"财政拨款收"零余额账户用款额度"\、"银行存款"等科目。入一一长期资产净值转当期"应作如下处理:以货币资金购买无形资产，借记"无形资(υ1创0)公共基础设施增减变化的处理与上类同。产贷记"银行存款同时，调整资金来源渠道，借记"财政(11)根据新颁布的{事业单位会计制度>，事业单位的非拨款收入一一专项支出拨款收入贷记"资产基金一一无形流动资产基金是指长期投资、固定资产、在建工程、无形资产45 αD (2014年第7期)耐信硝￡
会计实务CKYJ勿钱等非流动资产占用的金额反映事业单位自身或上级主管部4.该单位按工程合同和批准文件，于3月25日从银行户门或本级财政对事业单位专项资产的投入。事业单位非流动支付基础设施建设工程进度款160万元，另外有140万元进度资产基金的账务处理也存在前述问题，建议参照以上行政单款暂时挂账。4月20日，用存款支付前述基础设施工程结算欠位资产基金的处理方法处理会计账务。款140万元。(二)涉及资产基金的账务处理举例(为简化按万元计)(1 )3月25日账务处理如下:1.某行政单位1月10日收到财政拨人基本支出拨款3∞借:在建工程一→林基础设施300 万元、专项支出拨款1200万元，存入存款户。账务处理如下:贷:银行存款160 借:银行存款1500 应付账款一一**施工单位140 贷:财政拨款收入一一-基本支出拨款300 同时，调整资金来源渠道，改变来源形态。财政拨款收入一一项目支出拨款12∞ 借:财政拨款收入一一专项支出拨款160 2.网络工程于3月11日建成验收，井投入使用，经单位内待偿债净资产一一工程结算欠款140 控程序批准，按合同支付网络工程价款70万元。贷:资产基金一一在建工程一一*设施300 借:固定资产一一政府网络平台70 (2)4月20日账务处理如下:贷:银行存款70 借:应付账款一-**施工单位140 同时，调整资金来源渠道。贷:银行存款140 借:财政拨款收入-一项目支出拨款70 同时，调整资金来源渠道。贷:资产基金一一固定资产70 借:财政拨款收入一一专项支出拨款140 3.按预算和合同购入办公用品及电脑耗材一批，3月20贷:待偿债净资产一一工程结算欠款140 日验收入库，经单位内控程序批准，支付价款15万元。其中，5.按规定计提长期资产折旧及摊销20万元，其中固定资用于专项研发计算机软件材料8万元。存货人库后，经审批，产折旧11万元、基础设施折旧6万元、无形资产摊销3万元。领用计算机软件开发材料一批，依据出库领用凭据，存货戚长期资产折旧摊销价值计入当期费用，完整反映支出总本是5万元;领用办公用品2万元。规模。(1)购入存货的账务处理:借:经费支出一一固定资产折旧11 借:存货一一办公用品及电脑耗材一一明细15 经费支出一一-基础设施折旧6 贷:银行存款15 经费支出一)无形资产摊销3 同时，调整资金来源渠道。贷:累计折旧一一固定资产折旧11 借:财政拨款收入-一基本支出拨款7 累计折旧一一基础设施折旧6 财政拨款收入-一专项支出拨款8 累计摊销一一无形资产摊销3 贷:资产基金一一存货15 同时，调整资产基金净值，将长期资产消耗价值转作当(2)领用存货，分别计人当期费用和技术开发戚本。期收入。借:经费支出一一基本支出2 借:资产基金一一固定资产11 在建工程一一树软件开发5 资产基金一一基础设施6 贷:存货一一办公用品2 资产基金一一无形资产3 存货一一计算机软件材料5 贷:财政拨款收入一一长期资产转当期20 同时，调整资产基金科目，将长期资产(存货一办公用6.毁损机动车l辆，原值25万元，已提折旧15万元。6月份品)起用的资金来漉价值转为当期收入或相关专项资产。事故处理完毕，责任方赔款3万元，保险公司赔付5万元，损失借:资产基金一一存货7 2万元，经批准，核销损失。贷:资产基金一一在建工程**软件5 借:银行存款8 财政拨款收入一一基本支出拨款2 经费支出一一事故损失2 办公用品领用计人当期支出虽然与当期资产基金转入累计折旧一一机动车辆15 到财政拨款收入(基本支出拨款收入)相抵，但能够清晰地反贷:固定资产一一树汽车25 映出当期收支规模和资金来源渠道变化。同时调整资产基金。(下转第55页)46 <lD (2014年第7期)黯信硝￡
财务管理这憾移CKYJ规避财务风险。争能力，确保在激烈的市场竞争中的优势，争取市场竞争的(五)加大科学技术创新投入主动权，使企业持续科学发展。科学技术是第一生产力，技术创新能提高企业经济效益。通过技术创新，企业在产品设计、产品生产技术、工艺流参考文献程上不断改进，即可降低产品生产成本，也能及时满足消费[1]Jß明君，罗文兵.基于价值创造的中小企业成本管理现者对产品需求的变化和升级。从价值角度分析，以技术创新代化研究[J).华东经济管理，2∞8，22(6).促进戚本管理，可以改进生产流程，使得流程变得更为有效，[2]蔡蓓.现代企业成本管理的新模式探讨与启示[J).科提高生产效益;可以改进产品设计，不降低产品品质和质量技进步与对策，2003(5). 前提下可减少生产原料，提高经济效益;可以在采购阶段对[3]王立明.对中小企业的金融支持及其借鉴(JJ.山东工所需原材料、零配件实行价值分析，得到产品最低成本，从而商学院学报，2∞2(1). 降低原材料成本和采购费用等，提高经济效益。[4]邱奋.作业戚本法与剩余生产能力管理(J].会计研究，通过应用新的技术成果转化可以提高生产效率，节能降2∞4(5). 耗，减废降损;通过技术创新、技术改造、开发新产品等措施[5]孙茂竹，姚岳.成本管理学(MJ.北京:中国人民大学出将会增加产品销售量，提高新产品市场占有率，可增加产品版社，2003.服务的附加值，可以适当提高产品售价。因此企业要进一步[6]王健荣.浅议加强我国中小企业成本管理(JJ.对外贸加大科学技术创新投入，将获取更大的经济和社会效益，有易，2012(1). 利于争取市场竞争的主动权，确立企业在竞争中的优势。[7]哈罗德·孔茨，海因茨·韦里克.管理学(MJ.北京:经济综上所述，在社会主义市场经济不断完善和成熟的过程科学出版社，1993.中，中小企业应与时俱进地加强成本管理，不断更新现代的成本管理理念，不断学习掌握戚本管理的新理论，不断创新。作者信息:常德职业技术学院经营系成本管理模式，以适应市场激烈竞争的需要，探索一条适合。责任编辑:闰树北中小型企业自身发展的成本管理之路，不断提升自身市场竞。责任校对:闰树北(上接第46页)质。希望此文能引起会计制度制定部门的重视，深入研究，进借:资产基金一一固定资产基金10 一步修订完善相关会计制度，使得会计资料所反映和表达的贷:财政拨款收入一一长期资产转当期10 信息更加客观、准确和完整，使会计信息所反映的经济责任7.经批准拍卖超标准公务用车5辆，取得收入190万元。更加清晰明了。这5辆车累计折|日130万元，原值3ω万元。资产处置收益20万元。依据合同和批准文件等依据，作如下账务处理。参考文献:借:银行存款190 [1 ]财政部.行政单位会计制度(ZJ.(财政部财库(2013J 累计折旧一一机动车辆130218号).贷:固定资产一一车辆明细300 [2]减莉新.资产会计准则实施的经济后果研究(JJ.商业经其他收入一一资产处置收入20济，2011(12).同时，调整资产基金账户。[3]孙菲.会计准则与财务决策之关系研究(DJ.东北财经借:资产基金一一固定资产170 大学，2007.贷:财政拨款收入一一长期资产转当期170 [4]Stephen A of Generally Accepted 三、结论Accounting Principles, 2005. 通过以上分析论证和举例演示，可以清晰地反映"资产基金"科目所涉及的资产类科目和来掘类科目的来龙去脉及。作者信息:审计署兰州特派办增减变化，科目之间变化的因果关系也清晰直白、易于理解<)责任编辑:闰树北能够全面准确地反映会计语言背后的经济业务内容及其实<)责任校对:闰树北αD (2014年第7期)刽信硝~~
