守着他税税收优惠和比o返税公针处级锵祈宋宏丹增值税是我国流转税中的主要税种，本文详细阐述三、增值税优惠政策和出口退税政策增值税的各种优惠政策主要有免税、减税、税收返增值税税收优惠和出口退税的处理原理和具体操作。还等，其中税收返还包括即征即退、先征后退、先征后返一、增值税的特点首先增值税实行抵扣制度，要求一般纳税人在计算等办法。出口退增值税是对增值税出口的货物实行零税应纳税款时从销项税额中扣除进项税额，保证增值税的率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出计算只对商品和劳务在本企业增加的价值征税。其次增口货物前道环节所征得进项税额。现行出口退增值税的值税实行多环节课税，要求在商品和劳务的生产直至销办法主要有三种:售的每一个环节都要课税，因此具有税收上的连续性。(1)免:指对出口货物免征增值税。最后是税负公平，统一商品的税负不会因流转环节、其(2)免、退:指对本环节增值部分免税，进项税额退税。流转金额的变化而产生差异。(3)免、抵、退:是指对生产企业出口的自产货物，免二、增值税征收和会计处理的原则征本企业生产销售环节增值税抵"税，是指生产企业基于上述的主要特点，为了增强商品的竞争力，实出口自产货物所耗用的原材料等所还应予以退还的进行出口退税;对进口商品按照本国的增值税率全额增项税额，抵顶内销货物的应纳税额退"税，是指生产企税，使进口商品和本国商品负担相同的增值税;由于增业出口的货物在当月应抵顶的进项税额对于应纳税额值税实行进项税额抵扣制，要避免抵扣链条的断裂，因时，对未抵顶完的部分予以退税。此在核算过程中，必须保证抵扣的连续性，因此对采购四、增值税优惠和出口退税的会计处理解析农产品等免税商品允许按照收购凭证直接进行进项扣根据《企业会计准则第16号一政府补助》的规定，税除、对视同销售货物的行为的征收增值税;增值税能够收返还属于国家通过货币性资产对企业进行的政府补抵扣的前提必须是在未来能够产生销项税额，因此产生助行为，因此按照该原则进行核算，作为营业外收入处了不准予抵扣的情况O理。对于直接减征、免征等税收优惠形式，体现了国家的.-←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←回-←--←--←回-←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←‘-←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←--←商品出处理。外捐赠、以及其他改变资产所有权属的用途。因此对于3.商业折扣累计消费达到一定额度的个人按消费反馈礼品属于视商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣同销售确定收入，属于企业自制的资产，应按企业同类后的的金额确定销售商品收入金额。总资产同期对外销售价格确定销售收人;对于外购的资4.现金折扣产，可按购入时的价格确定销售收入。商品销售涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣7.赠送礼品前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生企业在业务宣传、广告等活动中随机向本单位以外时作为财务费用扣除。的个人赠送礼品，应当按照视同销售确定收入(属于企5捆绑销售业自制的资产，应按企业同类总资产同期对外销售价格企业以买一赠-捆绑等方式组合销售本企业商品确定销售收入;对于外购的资产，可按购入时的价格确的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各种商品的公允定销售收入)，其赠送礼品的支出属于企业的广告费和价值的比例来分摊确认各项的销售收入。宣传费支出，按照广告费和宣传费支出的相关规定进行6.对累计消费达到一定额度的个人按消费反馈礼税前扣除}企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向口口口本单位以外的个人赠送礼品，一方面按照视同销售确定按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第赠品的收入，同时其成本属于业务招待费的范畴，按照二十二十五条规定:企业将资产移送他人的下列情形，业务招待费的扣除原则进行处理;如果赠送礼品给与本A因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应企业业务无关的个人，在按照视同销售确定收入的同时，按规定视同销售确定收入:用于市场推广和销售、用于因其支出属于非广告性质的赞助支出，不得税前扣除。交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对(作者单位:江西理工犬学经管学院)35
政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此目，贷记"库存商品"科目;按照购进时取得的增值税专不作为政府补助准则规范的政府补助处理。用发票上记载的增值税额与按照规定的退税率计算的1.直接免税的会计处理增值税额的差额，借记"主营业务成本"科日，贷记"应交免征是指免去产品在生产、流通中某一环节的税税金一一应交增值税(进项税额转出)"科目;按照规定负，对以前各环节己征的税款不予以考虑。根据增值税的退税率计算出应收的出口退税时，借记"其他应收款暂行条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项(应收出口退税款)"科目，贷记"应交税金一一应交增值税不得抵扣，因此销售免税货物时，不开具增值税专用税(出口退税)"科目;收到出口退税时，借记"银行存款"发票，不计提销项税额。借记"银行存款贷记"主营业科目，贷记"其他应收款(应收出口退税款)"科目O务收入"。为生产免税货物而购进的原材料有两种处理(3)"免、抵、退"的会计处理方法，一种是采购时直接计入采购成本，不单独记录借在对"免、抵、退"会计处理之前，需要对"免、抵、退"项"应交税费一应交增值税(进项税额);另外一种是对的基本原理和计算方法进行分析，见图1。已抵扣的进项税额作转出处理，借记"主营业务成本"\, 贷记"应交税费-应交增值税(进项税额转出)'γ"2.直接减征的会计处理直接减征是按应征税款的一定比例征收。我国多采用降低税率或简易办法征收。因此在会计处理上，如果采用低税率时则按照实际征收的税额确认销项税额，进项税额正常抵扣;如果采用简易办法征收，则对应的进项税额不准予抵扣。o C A 3税收返还的会计处理OR，:征税税率;OR:返税税率;OA:出口销售额2即征即退、先征后退、先征后返三种税收返还方式OC:进项税额的计税价格(主要由原料价格构成)是指税务机关将应征的增值税征收入库后，由税务机关图l无内销时增值税分析图和财政机关根据有关政策对税款进行返还。因此在这三企业在无出口销售的情况下，当期的应交增值税=种情况下，销售货物和上交税金时按照正常业务处理，销项税额-进项税额=OAx R,-OC x R,=ACC,A, [区收到税金返还时，借记"银行存款域ll+皿]。由于增值税属于价外税，出口货物前道环节所含的进项根据出口零税率的原理，免征出口环节的增值税，税额时抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税同时还要退还前期已上交的增值税，当企业无内销，只出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，因此有出口时，当期应交的增税税=0-进项税额=-OCC，R，也不属于政府补助，不确认补助收入(营业外收入)。[I+IV].即实现了对前期进项税额全部退回。但是由4.出口增值税的会计处理于国家规定的出口退税率一般都低于征税率，即并未实(1)气免"的会计处理现全额退税，因此需要具体计算出口退税的过程。因为该方法适用于出口之前没交过税，或未抵扣过在企业无内销，只有出口时.R为退税率O分别分析2税款的货物，不存在前期抵扣的进项税额，因此在出口销纳税和退税分离时当期的应征增值税额和出口产品准售时只确认相关的会计收入，不涉及增值税会计处理。予退还税款:当期的应征增值税=OAx R,-OC x R,= (2)"免、退"的会计处理ACC，A，[区域:ll+皿].当期准予退还税款=OAX R= 2外贸企业在购进出口的货物，按照财政部(93)财会OAAR[区域:1 + ll]。→方面要交税，另一方面要退22字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理税，为减少纳税和退税环节，可以将应交增值税和应退规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照专用税额进行比较，根据两者的比较的结果确定是否退税。发票上注明的增值税额借记"应交税金-一一应交增值税首先，比较应征增值税[区域:ll+皿]和准予退还税款(进项税额)"科目，按照专用发票上记载的应计人采购[区域:1 +町，其中E为重叠部分，即相互抵消，刚好成本的金额，借记"材料采购"等科目:按照应付或实际符合对"免"的诠释。其次，比较皿和11.如果1>田，说支付的金额，贷记"应付账款"、"应付票据川银行存款"明还应该退税1-m.因此田部分称为"抵"(抵了应该等科目。退的);如果圃>1 .iJ!tl说明还需要交税m-L结论是:货物出口销售后，借记"应收账款贷记"主营业务当准予退税额〉应征增值税时，免抵额=ll+圃，退税收入飞结转商品销售成本时，借记"主营业务成本"科36
额=1一皿;当应征增值税〉准予退税额1，免抵额=1当期的免抵额=-0=万元。两种计算方法的结果相同。+ II，退税额=0。按照税法规定的方法，当期应纳税额=应征增值在企业有内销时，增值税的图例有所变化，见图20税一准予退税额=出口销售额×征税率一(进项税额+留抵摊额)一出口销售额×退税率=0一[进项税额+留抵税额一出口销售额x(征税率一退税率)]，在公式中的"0"体现了外销不征税。例题:某企业生产A产品，A产品全部出口，原材料全部由国内采购。1月份出口销售额为15万美元，1美元=人民币。采购货物的发票价格是30万元人民币，增值税率为17'1岛。无上期留抵税额，征税税率17%，退税率为15'1奋或8%。B D C A 1.退税率=15%(1)采用分析法计算图2有内销时增值税分析图本期应征增值税=15x x 17'1也-30x 17'1毛=图2中右侧仍为外销的增值税，左侧为内销时的销万元项税额和进项税额，由图中可以看出免"的含义不变，出口产品准予退还税款=105x 15'1毛=万元而抵的范围由于内销业务的发生，使本期的"应征税款"免=II =(105-30) x 15%=万元增加了[区域:VIJ，从而扩展为[区域:ill+ VI]，根据对无由于本期应征税额小于出口一准予退税款，则，内销的分析可知，只有当期应征税款小于出口产品准予抵=ill =005-30) x 07%一15%)=万元退还税款时才是真正抵。"退"的含义不变，依然是I减退=1 -ill=30x 15%-[105-30J x 07%-15'1毛)去"抵"之后的部分。=3万元按照税法规定的方法，当期应纳税额=应征增值免抵=II+皿=+ =万元税一准予退税额=(出口销售额十内销销售额)x征税(2)按照税法规定的方法率一(进项税额+留抵税额)一出口销售额×退税率=当期应纳税额=0一[30x 17%+0-15 x 内销销售额×征税率一[进项税额+留抵税额一出口销07'1毛一15%)J=-3万元售额x(征税率一退税率)]，在公式中的只体现了内销因为准予退税额=万元，实际退税额为3万征税。如果当期的应纳税额大于零，则表示需要纳税才日元，因此当期的免抵额=-3=万元。果当期的应纳税额小于零，分两种情况处理:一是当|应两种计算方法的结果相同。纳税额|小于出口准予退税额时，实际退税额为|应纳税2.退税率=8%额1，免抵的金额为准予退税额减去|应纳税额1;二是(1)采用分析法计算当|应纳税额|大于出口准予退税额时，实际退税额为出本期应征税款=II+皿= x 17%-30 x 口准予退税额，免抵额为零，剩余部分表示内销进项大，17'1毛=万元不能退税，作下期留抵处理。出口产品准予退还税款=1 + II =105 x 8%= 根据税法公式，对于其中"内销销售额×征税率"部万元分，在内销时贷记"应交税费一应交增值税(销项税免=II =(105-30) x 8%=6万元额)\其中的"进项税额+留抵税额"部分按照正常的程则回=-6=万元序抵扣;对于"一出口销售额x(征税率一退税率)"部分抵=1 =-6=万元采用进项税额转出的形式处理，借记"主营业务成本由于本期应征税额大于出口准予退税款，当期的应贷记"应交税费-一应交增值税(进项税额转出)'γ为全纳税额=皿-1 ==万元面反映出口退税额，对于公式中未体现出的"免抵"部免抵=1 + II =6+=万元分，作明细项间的调整，借记"应交税费应交增值税(出(2)按照税法规定的方法口抵减内销产品应纳税额)"，贷记"应交税费-一应交当期应纳税额=0一[30x 17'1毛+ x 增值税(出口退税)勺对于应退增值税额，借记"其他应(17%-8% )]=万元收款"\，贷记"应交增值税(出口退税)"因为准予退税额=，实际退税额为0万元，因此(作者单位:大连海洋大学会计教研室)37
