第七章 原保险业务的管理与核算
1、保险合同概述
2、原保险合同保费收入的确认和计量
3、原保险合同准备金的确认和计量
4、原保险合同成本的确认和计量
第一节 保险合同概述
一、保险合同的定义
• 保险合同，是指保险人与投保人约定保险
权利义务关系，并承担源于被保险人保险
风险的协议。
• 承担被保险人的保险风险是保险合同的本
质特征，是保险合同区别于其他合同的关
键。
第一节 保险合同概述
二、保险合同的分类
1、原保险合同
• 原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对
约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损
失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、
伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给
付保险金责任的保险合同。
• 根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付
保险金责任，原保险合同分为寿险原保险合同和
非寿险原保险合同。
第一节 保险合同概述
• 原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到
期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任
的期间。
• 非寿险原保险合同一般包括：企业财产保险、家
庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、
机动车交通事故责任强制保险、船舶保险、货物
运输保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害
保险等。
• 寿险原保险合同一般包括：定期寿险、终身寿险、
两全保险、年金保险、长期健康保险等。
第一节 保险合同概述
2、再保险合同
• 再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）
分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人）
，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所
引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险
合同。
第一节 保险合同概述
3、再保险合同与原保险合同的比较
（1）再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同
（2）再保险合同是补偿性合同
（3）再保险合同独立于原保险合同
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
一、保费收入的概念
• 保费收入是保险公司为了承担一定的风险责任而
向投保人收取的保险费，或者是投保人为将其风
险转嫁给保险公司而支付的代价。
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
• 对于保费收入的理解，需要澄清以下几个基本概
念：
• 1、入账保费
• 2、未赚保费
• 3、已赚保费
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
二、原保险合同保费收入确认的条件
1、原保险合同成立并承担相应的保险责任
• 原保险合同成立，是指原保险合同已经签订；承
担相应保险责任，是指保险人在原保险合同生效
时开始承担约定的保险责任。
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
2、与原保险合同相关的经济利益很可能流入
• 与原保险合同相关的经济利益很可能流入，是指
与原保险合同相关的保费收回的可能性大于不能
收回的可能性，即保费收回的可能性超过50％。
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
3、与原保险合同相关的收入能够可靠地计量
• 保险人签发的原保险合同，保费金额通常已经确
定，这表明保费收入金额能够可靠计量。
• 如果承保条件发生改变或者保险标的保险价值发
生变化，造成收入和相关的成本难以确定，保险
公司不能将其作为保费收入。
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
三、非寿险原保险合同保费收入的确认
• 例： 2007 年1 月1 日，甲公司与王某签订一份
家庭财产保险合同，保险金额为1 000 000 元，
保险期间为1 年，保费为1 000 元。合同规定，
甲公司自2月1 日零时起开始承担保险责任、合同
签订当日，甲公司收到王某缴纳的全部保费并存
入银行。
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
• 甲公司的账务处理如下：
(1)1 月l 日收到保费1 000 元
借：银行存款 1 000
贷：预收保费 1 000
(2)2 月l 日确认原保费收入1 000 元
借：预收保费 1 000
贷：保费收入 1 000
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
• 例：2007 年1 月1 日，甲公司与丙公司签订一份
工程保险合同，保险金额为4 000 000 元，保险
期间为2007 年1 月1 日零时至2008 年12 月31
日24 时；保费总额为4 000 元，分两年于每年年
初等额收取。合同生效当日，甲公司收到第一期
保费并存入银行。
• 有关规定参考P125
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
• 甲公司的账务处理如下：
(1)2007 年1 月1 日收到保费2 000 元，确认原保费
收入4 000 元
借：银行存款 2 000
应收保费 2 000
贷：保费收入 4 000
(2)2008 年1 月1 日收取保费2 000 元
借：银行存款 2 000
贷：应收保费 2 000
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
四、寿险原保险合同保费收入的确认
• 例 2006 年12 月31 日，乙公司与李某签订一份
定期寿险合同，保险金额为1 000 000 元，保险
期间为2007 年1 月l 日零时至2026 年12 月31
日24 时；保费总额为60 000 元，分5 期于前5
年每年1 月1 日等额收取。合同生效当日，乙公
司收到李某缴纳的第一期保费12 000 元。
• 参见P125“保费收入确认时间”
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
• 合同生效日，乙公司的账务处理如下：
借：银行存款 12 000
贷：保费收入 12 000
• 以后各年收取保费的账务处理同上。
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
• 例 2006 年12 月31 日，乙公司与王某签订一份
两全保险合同，保险金额为500 000 元，保费总
额为80 000 元，保险期间为2007 年1 月1 日零
时至2016年12 月31 日24 时。合同生效当日，乙
公司收到缴纳的保费总额80 000 元。
第二节 原保险合同保费收入的确认和计量
乙公司的账务处理如下：
借：银行存款 80 000
贷：保费收入 80 000
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 原保险合同准备金包括未到期责任准备金、
未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期
健康险责任准备金。
• 未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期
健康险责任准备金又称为保险责任准备金。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
一、未到期责任准备金
• 未到期责任准备金，是指保险人为尚未终
止的非寿险保险责任提取的准备金。
• 从性质上讲，未到期责任准备金属于未赚取的保
费收入，确认未到期责任准备金就是确认未赚取
的保费收入。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
(一)未到期责任准备金的计算
1、年平均估算法（二分之一法）
年末未到期责任准备金=全年直接业务保费收入
×50%
2、季平均估算法（八分之一法）
年末未到期责任准备金=第一季度保费收入×1/8
+第二季度保费收入×3/8+第三季度保费收入×5/8
+第四季度保费收入×7/8
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
3、月平均估算法（二十四分之一法）
年末未到期责任准备金=∑[（签发保单月份×2-
1）÷24] ×该业务的保费收入
4、逐日计算法（三百六十五分之一法）
某日未到期责任准备金=（第2年有效天数÷保险期
天数）×该业务的保费收入
年末未到期责任准备金=每日保单未到期责任准备
金之和
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
（二）未到期责任准备金核算的科目设置及
其账务处理
• “未到期责任准备金”科目的主要账务处理：
1、企业确认原保费收入、分保费收入的当期，应按保险精
算确定的未到期责任准备金，借记“提取未到期责任准备
金”科目，贷记本科目。
2、资产负债表日，按保险精算重新计算确定的未到期责任
准备金与已确认的未到期责任准备金的差额，借记本科目，
贷记“提取未到期责任准备金”科目。
3、原保险合同提前解除的，按相关未到期责任准备金余额，
借记本科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 例： 2007 年11 月1 日，甲公司确认丁公司投保
的A 财产保险合同保费收入48 000 元；11 月31
日，甲公司保险精算部门计算确定A 财产保险合
同未到期责任准备金金额为44 000 元；12 月31
日，甲公司保险精算部门计算确定A 财产保险合
同未到期责任准备金金额为40 000 元。
• 甲公司的账务处理如下：
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
(1)11 月1 日确认原保费收入48 000 元
借：银行存款48 000
贷：保费收入48 000
(2)11 月31 日确认未到期责任准备金44 000 元
借：提取未到期责任准备金44 000
贷：未到期责任准备金44 000
(3)12 月31 日调减未到期责任准备金4 000元
借：未到期责任准备金4 000
贷：提取未到期责任准备金4 000
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
二、未决赔款准备金
• 对于非寿险原保险合同，在保险事故发生之前，
保险人承担的向受益人赔付保险金的责任是一种
潜在义务，不满足负债的确认条件，不应当确认
为负债。
• 保险事故一旦发生，保险人承担的向受益人赔付
保险金的责任变成一种现时义务，满足负债的确
认条件，应当确认为负债。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保
险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备
金，包括已发生已报案未决赔款准备金、
已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用
准备金。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非
寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚
未结案的赔案提取的准备金。
• 已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非
寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的
赔案提取的准备金。
• 理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故
已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼
费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔查勘
费用提取的准备金。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 根据与具体赔案之间的关系，理赔费用准备金可
分为直接理赔费用准备金和间接理赔费用准备金。
• 直接理赔费用准备金，是指保险人为直接发生于
具体赔案的律师费、诉讼费、损失检验费等提取
的理赔费用准备金。
• 间接理赔费用准备金，是指保险人为非直接发生
于具体赔案的理赔人员薪酬等理赔查勘费用提取
的理赔费用准备金。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• “保险责任准备金”——负债类科目，本科目核
算企业（保险）提取的原保险合同保险责任准备
金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长
期健康险责任准备金。再保险接受人提取的再保
险合同保险责任准备金，也在本科目核算。
• 企业（保险）也可以单独设置“未决赔款准备金
”、“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准
备金”等科目。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 例：2007 年5 月31 日，甲公司保险精算部门计
算确定的某类财产保险合同未决赔款准备金金额
为100 000 元，其中，已发生已报案未决赔款准
备金为60 000 元，已发生未报案未决赔款准备金
为20 000 元，理赔费用准备金为20 000 元。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 甲公司的账务处理如下：
借：提取未决赔款准备金
---已发生已报案 60 000
---已发生未报案 20 000
---理赔费用 20 000
贷：未决赔款准备金 100 000
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
三、寿险(长期健康险)责任准备金
• 虽然寿险原保险合同保险事故具体发生的时间具
有不确定性，保险事故发生时具体应当给付的金
额具有不确定性，但是，根据保险精算的原理，
保险人能够可靠地估计承担的向受益人赔付保险
金责任的大小和时间。因此，保险人承担的向受
益人赔付保险金的责任满足负债的确认条件，应
当确认为负债 。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止
的人寿保险责任提取的准备金。
• 长期健康险责任准备金，是指保险人为尚
未终止的长期健康保险责任提取的准备金。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 例： 2007 年12 月31 日，乙公司保险精算部门
计算确定的某团体终身寿险合同寿险责任准备金
金额为120 000 元。
• 乙公司的账务处理如下：
借：提取寿险责任准备金120 000
贷：寿险责任准备金120 000
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
四、保险责任准备金充足性测试
• 基于会计信息质量特征中的谨慎性，并考虑成本
效益原则，保险人应当至少于每年年度终了，以
掌握的有关资料为依据，选择恰当的方法对保险
责任准备金进行充足性测试。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 如果保险人按照保险精算重新计算确定的相关保
险责任准备金金额超过充足性测试日已确认的相
关保险责任准备金余额的，应当按照其差额补提
相关保险责任准备金；如果保险人按照保险精算
重新计算确定的相关保险责任准备金金额小于充
足性测试日已确认的相关保险责任准备金余额的，
不调整相关保险责任准备金。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 例： 2007 年12 月31 日，甲公司保险精算部门
计算确定的某财产保险合同未决赔款准备金金额
为160 000 元，前期已确认的相关未决赔款准备
金金额为110 000 元。
• 甲公司的账务处理如下：
甲公司补提未决赔款准备金50 000 元
借：提取未决赔款准备金50 000
贷：未决赔款准备金50 000
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
五、原保险合同提前解除
(一)非寿险原保险合同
• 对于非寿险原保险合同，投保人在保险责任开始
后要求提前解除原保险合同的，保险人可以收取
自保险责任开始之日起至合同解除之日止期间的
保险费，剩余的应当退还投保人的保险费即为退
保费。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 投保人在保险责任开始前要求提前解除原保险合
同的，投保人应当向保险人支付手续费，保险人
应当退还保险费。保险人在这种情况下退还的保
险费不是退保费，而是预收保费的退还。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 保险人应当在非寿险原保险合同提前解除时，转
销相关的尚未赚取的保费收入，即转销相关未到
期责任准备金余额。
• 对于非寿险原保险合同确认的未决赔款准备金，
其确认的前提条件是发生非寿险保险事故。在发
生非寿险保险事故的情况下，理性的投保人是不
可能要求解除合同的，因此，一般也就不存在转
销相关的未决赔款准备金余额。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 例： 2007 年10 月8 日，甲公司收到丙公司通知，
要求提前解除投保的企业财产保险合同。甲公司
按约定计算应退还丙公司保费6 000 元，并于当
日以银行存款转账支付。假定甲公司已为该企业
财产保险合同确认未到期责任准备金5 000 元。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 甲公司的账务处理如下：
借：保费收入6 000
贷：银行存款6 000
借：未到期责任准备金5 000
贷：提取未到期责任准备金5 000
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
(二)寿险原保险合同
• 对于寿险原保险合同，投保人在保险责任开始后
提前解除原保险合同的，如果在犹豫期内，保险
人应当在扣除手续费后退还保险费，退还的保险
费作为退保费，应直接冲减保费收入。
• 如果过了犹豫期，保险人应当按照合同约定退还
保险单的现金价值，保险人退还的保险单的现金
价值即为退保费，应计入退保金。
第三节 原保险合同准备金的确认和计量
• 保险人在确认寿险原保险合同保费收入的当期，
已经将未来应承担的赔付保险金责任确认为寿险
责任准备金、长期健康险责任准备金。在寿险原
保险合同提前解除时，保险人原确认的未来应承
担的赔付保险金责任已经不复存在，应当同时转
销相关准备金余额。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 原保险合同成本，是指原保险合同发生的、
会导致所有者权益减少的、与向所有者分
配利润无关的经济利益的总流出。
• 原保险合同成本主要包括发生的手续费或
佣金支出、赔付成本，以及提取的未决赔
款准备金、寿险责任准备金、长期健康险
责任准备金等。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
一、保单取得成本
• 保单取得成本，是指保险人在取得原保险合同过
程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、
保单签订费、医药费、检查费等。
• 其中，保险人在取得原保险合同过程中发生的手
续费或佣金支出，是保单取得成本的主要内容。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
二、赔付成本
• 赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及在
理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、
相关理赔人员薪酬等理赔费用。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
(一)确定支付赔付款项
1．非寿险原保险合同
• 对于非寿险原保险合同，保险人在发生保险事故
当期，已经根据保险精算部门计算确定的未决赔
款准备金金额，确认了保险责任准备金(未决赔款
准备金)负债，同时确认提取保险责任准备金，计
入当期损益。保险人在确定了实际应支付赔偿款
项金额的当期，首先应当将确定支付的赔偿款项
金额计入当期赔付支出；其次，应当按照确定支
付的赔偿款项金额，冲减相应的保险责任准备金
(未决赔款准备金)余额。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 例： 2007 年4 月12 日，甲公司确定应赔偿张某
投保的家庭财产保险款80 000 元，款项尚未支付。
2007 年4 月30 日，甲公司为该保险事故确认的
未决赔款准备金金额为85 000 元。
• 甲公司的账务处理如下：
借：赔付支出80 000
贷：应付赔付款80 000
借：未决赔款准备金85 000
贷：提取未决赔款准备金85 000
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 保险人在保险事故发生后较短的时间内(通常为保
险事故发生当月)即能够结案定损的，保险人不需
要先确认未决赔款准备金，再予以转销，而可以
直接将确定支付的赔付款项金额计入当期损益。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 例： 2007 年5 月15 日，甲公司某被保险人发生
交通事故死亡；5 月20 日，甲公司确定应赔偿该
保险受益人保险款120 000 元；并于当日支付。
• 甲公司的账务处理如下：
借：赔付支出12 000
贷：银行存款12 000
第四节 原保险合同成本的确认和计量
2．寿险原保险合同
• 对于寿险原保险合同，保险人在确认保费收入当
期，已经根据保险精算部门计算确定的寿险责任
准备金、长期健康险责任准备金金额，确认了保
险责任准备金(寿险责任准备金、长期健康险责任
准备金)负债，同时确认提取保险责任准备金，计
入当期损益。保险人在确定了实际支付给付款项
金额的当期，首先应当将确定支付的给付款项金
额，计入当期赔付支出；其次，应当按照确定支
付的给付款项金额，冲减相应的保险责任准备金
余额。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 例： 2007 年6 月30 日，乙公司确定应给付李某
投保的团体终身寿险款项600 000 元，款项尚未
支付。
• 乙公司的账务处理如下：
借：赔付支出600 000
贷：应付赔付款600 000
借：寿险责任准备金600 000
贷：提取寿险责任准备金600 000
第四节 原保险合同成本的确认和计量
(二)发生理赔费用
• 保险人发生的理赔费用，应当在实际发生的当期
计入赔付支出，同时冲减相应的保险责任准备金
(未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险
责任准备金)余额。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 例：2007 年5 月30日，乙公司分配相关理赔人员
薪酬43 000 元，其中与寿险责任准备金有关的金
额为23 000 元，与长期健康险责任准备金有关的
金额为20 000 元。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 乙公司的账务处理如下：
借：赔付支出43 000
贷：应付职工薪酬43 000
借：寿险责任准备金23 000
长期健康险责任准备金20 000
贷：提取寿险责任准备金23 000
提取长期健康险责任准备金20 000
第四节 原保险合同成本的确认和计量
三、损余物资
• 损余物资，是指保险人对非寿险保险事故承担赔
偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 例： 张某投保的小轿车发生被盗保险事故，甲公
司已结案并支付保险金。2007 年4 月12 日，甲
公司通过公安部门找回了该被盗小轿车，参照同
类资产的市场价格确定的入账价值为80000 元。
• 甲公司的账务处理如下：
借：损余物资80 000
贷：赔付支出80 000
第四节 原保险合同成本的确认和计量
四、代位追偿款
• 代位追偿款，是指保险人承担赔偿保险金责任后，
依法从被保险人取得代位追偿权向第三者责任人
索赔而应取得的赔款。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 例：2007 年5 月15 日，李某投保的小轿车发生
碰撞保险事故，甲公司赔偿保险金责任后，取得
向责任方代位追偿的权利，估计能够收回的代位
追偿款为30 000 元。6 月23 日，甲公司从责任
方收到代位追偿款29 000 元，款项已存入银行。
第四节 原保险合同成本的确认和计量
• 甲公司的账务处理如下：
(1) 5 月15 日确认应收代位追偿款30 000 元
借：应收代位追偿款30 000
贷：赔付支出30 000
(2)6 月23 日收到应收代位追偿款29 000 元,
借：银行存款29 000
赔付支出1 000
贷：应收代位追偿款30 000
