第五章 资产（三）
本章学习要求：
1、掌握金融资产的概念、分类；
2、重点掌握交易性金融性金融资产核算；
3、熟悉持有至到期投资、可供出售金融资产
的核算。
4、熟悉长期股权投资的核算
5、了解金融资产减值
第一节 金融资产概述
一、内容
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收
票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、
债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资
产等。
二、分类：
按照准则规定，企业应当结合自身业务特点和
风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认
时分为以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产，可以进一步分为：
（一）交易性金融资产
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产。
在满足企业会计准则规定条件的情况下，企业
才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、交易性金融资产概念及特点
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出
售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目
的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产一般具有以下特点：
（一）变现能力强
（二）持有的目的是为了利用生产经营过程的暂
时闲置资金获得一定的收益
（三）近期内出售，回收金额不固定或不可确定
二、交易性金融资产核算的内容
1、交易性金融资产的取得
2、持有期间收取现金股利和利息
3、期末计价
4、出售
三、设置会计科目
“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、
“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”
四、交易性金融资产取得的核算
（一）入账价值的确定
1、一般情况下，取得交易性金融资产时，应按
其公允价值作为入账价值；
公允价值就是活跃市场上的现行要价。
活跃市场，指具有下列特征的市场：
（1）市场内交易的对象具有同质性；
（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；
（3）市场价格信息是公开的。
2、如果取得交易性金融资产实际支付的价款中
包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期
但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项
目，不作为交易性金融资产的入账价值；
3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，
计入当期损益（投资收益）。
相关费用包括支付给代理机构、咨询公司、券
商等的手续费、佣金及其他必要支出。
（二）会计科目的核算内容
其他货币资金其他货币资金 交易性金融资产 其他货币资金其他货币资金
①①取得时的取得时的 ②②出售时转销 出售时转销
入账价值入账价值 该交易性金融资该交易性金融资
产的账面余额 产的账面余额
公允价值 公允价值 公允价值公允价值
变动损益变动损益 期末：期末： 期末：期末： 变动损益变动损益
公允价＞帐面余公允价＞帐面余 公允价＜帐面余公允价＜帐面余
额的差额额的差额 额的差额额的差额
交易性金融资交易性金融资
产的公允价值 产的公允价值
按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、
“公允价值变动”进行明细核算。
取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—（成本）
应收股利
投资收益—交易费用
贷：其他货币资金
习题：
1、甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A
公司发行在外的普通股10 000股，作为交易
性金融资产。该股票投资在购买日的公允价值
为75000 元，另支付相关交易费用400元。
2、乙公司于2007年3月16日以存出投资款购
入B公司发行在外的普通股股票20 000股，作
为交易性金融资产。每股买入价为元，其
中元为B公司于3月1日宣告但尚未分派现
金股利。股利发放日为3月21日。乙公司另付
税金和手续费1 500元。
1、
借：交易性金融资产—A（成本） 75 000
投资收益——交易费用 400
贷：其他货币资金—存出投资款 75 400
2、
借：交易性金融资产—B（成本）182 000
应收股利—B公司 8 000
投资收益—交易费用 1 500
贷：其他货币资金 191 500
五、企业持有交易性金融资产期间发生的现金
股利和利息收入的核算
（一）核算原则
企业持有交易性金融资产期间发生的现金股利
和利息收入，应在股利宣告日或计息日确认为
投资收益 。
（二）帐务处理
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
六、交易性金融资产的期末计价
（一）期末计价原则
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允
价值计量，公允价值与帐面余额之间的差额计
入当期损益（公允价值变动损益 ）。
（二）会计科目的核算内容
交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动损益公允价值变动损益 交易性金融资产交易性金融资产
期末：期末： 期末：期末：
公允价值小于公允价值小于 公允价值大于公允价值大于
帐面余额的差额帐面余额的差额 帐面余额的差额帐面余额的差额
投资收益投资收益 出售时：出售时： 出售时：出售时： 投资收益投资收益
将公允价值将公允价值 将公允价值将公允价值
变动转出变动转出 变动转出变动转出
本年利润本年利润 本年利润本年利润
期末将贷方余额期末将贷方余额 期末将借方余额期末将借方余额
转入转入““本年利润本年利润” ” 转入转入““本年利润本年利润””
投资收益
确认的投资 确认的投资
损失 收益
本年利润 本年利润
期末将贷方 期末将借方
余额转入 余额转入
“本年利润” “本年利润”
习题：
甲公司2006年4月1日购入A股票的帐面余额
为52 000元，购入B股票的帐面余额为75
000元。
（1） 2006年6月30日，A股票的公允价值为
53 000元，B股票的公允价值为74 200元；
（2）2006年12月31日，A股票的公允价值为
58 000元，B股票的公允价值为72 000元。
作出2006年6月30日、2006年12月31日的
会计分录。
（（11））20062006年年66月月3030日：日：
借：交易性金融资产借：交易性金融资产—A—A（公允价值变动）（公允价值变动） 1 000 1 000
贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益——交易性金融资产交易性金融资产 1 000 1 000
借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益——交易性金融资产交易性金融资产 800 800
贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—B—B（公允价值变动）（公允价值变动） 800 800
（（22））20062006年年1212月月3131日：日：
借：交易性金融资产借：交易性金融资产—A—A（公允价值变动）（公允价值变动） 5 000 5 000
贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益——交易性金融资产交易性金融资产 5 000 5 000
借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益——交易性金融资产交易性金融资产 2 200 2 200
贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—B—B（公允价值变动）（公允价值变动） 2 200 2 200
七、交易性金融资产的出售
（一）核算原则
出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入
账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调
整公允价值变动损益。
（二）帐务处理
可以做一笔分录：
借：其他货币资金—存出投资款
公允价值变动损益（或贷）
贷：交易性金融资产
—C（成本）
—C（公允价值变动）（或借）
投资收益 （或借）
也可以做两笔分录：也可以做两笔分录：
借：其他货币资金借：其他货币资金——存出投资款存出投资款
贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—C—C（成本）（成本）
交易性交易性金融资产金融资产—C—C（公允价值变动）（或借）（公允价值变动）（或借）
投资收益（或借）投资收益（或借）
同时，
借：公允价值变动损益（或借）
贷：投资收益（或借）
习题：
1、 A公司2006年2月5日购入C公司股票20
000股，作为交易性金融资产，该股票在购买
日的公允价值为160 000 元，另支付相关交
易费用 8000元；
2、4月30日C公司宣告按每10股派送现金股利2
元；
3、2006年6月30日，上述C公司股票的公允价
值为180 000元；
4、2006年8月20日，A公司将上述C公司股票
全部出售，售价为195 000元。
（1）购入时：
借：交易性金融资产—C（成本） 160 000
投资收益——交易费用 8 000
贷：其他货币资金—存出投资款 168 000
（2）派送股利宣告日：
借：应收股利 4 000
贷：投资收益 4 000
（3）2006年6月30日：
借：交易性金融资产借：交易性金融资产—C—C（公允价值变动）（公允价值变动） 20 000 20 000
贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益——交易性金融资产交易性金融资产 20 000 20 000
（4）2006年8月20日出售时：
借：其他货币资金—存出投资款 195 000
公允价值变动损益 20 000
贷：交易性金融资产
—C（成本） 160 000
—C（公允价值变动）20 000
投资收益 35 000
也可做两步处理：也可做两步处理：
（（11））
借：其他货币资金借：其他货币资金——存出投资款存出投资款 195 000 195 000
贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—C—C（成本）（成本） 160 000 160 000
交易性交易性金融资产金融资产—C—C（公允价值变动）（公允价值变动）20 00020 000
投资收益投资收益 15 000 15 000
（2）同时，
借：公允价值变动损益 20 000
贷：投资收益 20 000
