“走出去”“引进来”企业税收政策汇编
前 言
促进企业“走出去”“引进来”是党中央、国务院根据对外开放新形
势作出的重大战略决策。2012 年是“贵州改革开放年”，按照改革招商
引资方式、提高招商引资质量、营造良好投资环境的工作要求，为配
合省委、省政府出台的一系列招商引资政策措施，我们编辑了企业“走
出去”“引进来”国际税收政策汇编。
本手册共分六个部分。分别是“引进来”(非居民)企业税收政策、
售付汇税务证明、“引进来”（非居民）企业税务风险防范、“走出去”企
业税收政策、“走出去”企业税务风险防范和法律依据。手册中包括税
收政策指导、不同涉税类型的税务处理、提高税务服务效率、享受税
收协定优惠待遇。为了方便查询，每个类型业务都列明了相关法律、
条例和政策规定指向。由于时间仓促和汇编整理水平有限，疏漏之处
在所难免，执行中以正式文件为准。感谢您对全省国际税收工作的关
心和支持。
目 录
第一部分 “引进来”（非居民）企业税收政策 1
第二部分 售付汇税务证明 14
第三部分 “引进来”（非居民）企业税务风险防范 19
第四部分 “走出去”企业税收政策 24
第五部分 “走出去”企业税务风险防范 28
第六部分 法律依据 29
第一部分 “引进来”（非居民）
企业税收政策
本手册所述“引进来”企业是指企业所得税法第二条所称的非居民
企业。
一、居民企业和非居民企业的界定
（一）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地
区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不
再中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设
立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
（二）划分居民企业和非居民企业的标准
二、非居民企业的类型及税务处理
（一）非居民企业类型
1.在中国境内设立机构、场所的企业：主要是外国企业在中国境
内的分公司或常驻代表机构、办事处，承包工程作业和提供劳务的企
业等。（税法第三条第二款）
2.在中国境内未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的企业：
转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、
特许权使用费所得、其他所得。（税法第三条第三款）
（二）两类非居民企业的税收处理
（三）税收优惠
1.免税收入（税法 26）
●国债利息收入：国务院财政部门发行的国债
●有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实
际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发
行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。
2.减税（条例 91）
●无机构场所的减按 10%的税率征收；
●非居民企业不享受小型微利企业待遇。（国税函〔2008〕650 号）
3.免税（条例 91）
●外国政府向中国政府贷款的利息；
●国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：
国际金融组织包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国
际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行、国际金融公司
等。
4.税收协定规定的优惠待遇（参见第六部分中税收协定）
●股息限制税率
●利息限制税率
●特许权使用费限制税率
●国际运输收入减免税
●设立机构、场所的非居民企业按税收协定标准未构成常设机构
的不征税
三、所得的具体类型及税务处理
（一）“引进来”（非居民）企业国内所得实行源泉扣缴的方式缴
纳企业所得税
●纳税人：是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。
●扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴税款义务
的单位和个人。
●源泉扣缴：是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人
支付有关所得款项时，代为扣缴税款的方式。
1.转让财产所得
（1）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形
资产、股权、债权等财产取得的收入。（条例 16）
（2）所得的来源地的确定：不动产转让所在按照不动产所在地
确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，
权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。（条例 7）
（3）征收方式：应纳税额=（收入全额-财产净值）×实际征收率
收入全额：是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。
财产净值：是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣
除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
实际征收率：是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规
定的税率（现为 10％），或者税收协定规定的更低的税率。
（4）转让财产所得－股权转让
●股权转让所得的计算：①股权转让所得：指股权转让价减除股
权成本价后的差额。①股权转让价：股权转让人就转让的股权所收取
的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未
分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股
东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。①股权成本价：股
权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该
项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。①币种和汇
率：在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民
企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股
权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时
的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；
多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成
首次投资时的币种。（国税函〔2009〕698 号）
●特殊性税务处理：非居民企业取得股权转让所得，符合财税
〔2009〕59 号文件规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，
应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合特殊性重组规定的
条件，并经省级税务机关核准。（国税函〔2009〕698 号）
●税收协定的应用：①大部分协定规定了对股权转让所得征税的
前提是特有股份的最低额度为 25%。如内地与香港的安排第十三条财
产收益第五款：“转让第四款所述以外的任何股份取得的收益、而该
项股份相当于一方居民公司至少 25%的股权，可以再该一方征税。”①
对上述条款的解释：“关于转让公司股份取得的收益，该项股份又相
当于一方居民公司至少 25%的股权时，可以再该一方征税的规定，执
行时暂按以下原则掌握：即如香港居民曾经拥有内地公司 25%以上的
股份，当期将该项股份全部或部分转让并取得收益时，内地拥有征税
权”。（国税函〔2007〕403 号）
2.股息，红利等权益性投资所得
（1）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从
被投资方取得的收入。（条例 17）
（2）所得来源地的确定：按照分配所得的企业所在地确定。（条
例 7）
（3）征收方式：应纳税额＝收入全额×实际征收率
实际征收率：是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规
定的税率（现为 10%），或者税收协定规定的更低的税率。
（4）税收协定的应用
●《协定股息税率情况一览表》（参见第六部分中税收协定）
●《国定税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》
（国税函〔200９〕81 号）
●《国定税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”
的通知》（国税函〔2009〕601 号）
3.利息所得
（1）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性
投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款
利息、债劵利息、欠款利息等收入。（条例 18）
（2）所得来源地的确定：按照负担、支付所得的企业或者机构、
场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（条
例 7）
（3）征收方式：应纳税额=收入全额×实际征收率
实际征收率，是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规
定的税率（现为 10%），或者税收协定规定的更低的税率。
（4）税收协定的应用
●《税收协定利息条款有关规定一览表》（参见第六部分中税收
协定）
●《国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知》
（国税函[2006]229 号）
●《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”
的通知》（国税函[2009]601 号）
4.租金所得
（1）租金所得：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产
的使用权取得的收入。（条例 19）
（2）所得来源地的确定：按照负担、支付所得的企业或者机构、
场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（条
例 7）
（3）征收方式：应纳税额=收入全额×实际征收率
（4）税收协定的应用
实际征收率，是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规
定的税率（现为 10%），或者税收协定规定的更低的税率。
5.特许权使用费所得
（1）特许权使用费所得：是指企业提供专利权、非专利技术、
商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（条例 20）
（2）所得来源地的确定：按照负担、支付所得的企业或者机构、
场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（条
例 7）
（3）征收方式：应纳税额=收入全额×实际征收率
实际征收率：是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规
定的税率（现为 10%），或者税收协定规定的更低的税率。
（4）税收协定的应用
●《对特许权使用费征税情况一览表》（参见第六部分中税收协
定）
●我国与有些国家的税收协定中对特许权使用费的规定还包括“使
用或有权使用工业、商业、科学设备所支付的款项”，即使用（租用）
对方机器设备支付费用的情况（根据国内法此类收入为租金）。考虑
到机器设备使用过程中存在的损耗情况，在有些协定中，对此项收入
最终征税税率定为 7%或 6%。
●《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题
的通知》（国税函[2009]507 号）
●《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”
的通知》（国税函[2009]601 号）
（二）“引进来”（非居民）企业在我国承包工程作业和提供劳务
所得
1.承包工程作业所得
（1）承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、
修缮、装饰、勘探及其他工程作业。
（2）所得来源地确定：按照劳务发生地确定。
（3）征收方式：
a.据实
b.核定：参照《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发
[2010]19 号）
（4）税收协定的应用
常设机构列举情况一览表（参见第六部分中税收协定）
2.提供劳务所得
（1）提供劳务所得：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通
运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学
研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区
服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（条例
15）
（2）所得来源地的确定：按照劳务发生地确定所得来源地。（条
例 7）
（3）税收征收方式
a.据实征收（略）
b.核定征收：参照《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国
税发[2010]19 号）
（4）利润率（国税发[2010]18 号、国税发[2010]19 号）
●承包工程作业、设计和咨询劳务：15%-30%
●管理服务：30%-50%
●外国企业常驻代表机构：不低于 15%
●其他：不低于 15%
（5）税收协定的应用
《常设机构列举情况一览表》（参见第六部分中税收协定）
（三）国际运输收入
1.一般规定
我国与外国政府所签税收协定一般规定对从事国际运输企业取
得的所得（利润），该企业所在国拥有征税权。个别协定规定来源国
拥有部分征收权。
2.征收方式
非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其
在中国境内起运客货收入总额的 5%为应纳税所得额。即企业所得税
的综合计征率为 %（国税函[2008]952 号）
3.税收协定的应用
●《国际运输收入税收处理情况一览表》（参见第六部分中税收
协定）
●《国际海运收入减免税情况一览表》（国税发[2002]107 号）
（见第六部分中税收协定）
四、对非居民企业征税的一般流程
注：
①《税法》第三条第二款：非居民企业在中国境内设立机构、场
所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及
发生在中国境外但与其设立机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业
所得税。
①《税法》第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、
场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没
有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
①《OECD 税收协定范本》第 7 条 营业利润第一款：缔约国一
方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方
的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在
该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以
在该缔约国另一方征税，但应仅以归属于常设机构的利润为限。
①涉及税收协定的适用，要求非居民企业提供《非居民享受税收
协定待遇备案报告表》（国税发[2009]124 号）
①涉及税收协定的适用，要求非居民企业提供《非居民享受税收
协定待遇审批申请表》（国税发[2009]124 号）
五、关联企业税收政策
(一)实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据
实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得
税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送《中华人
民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关
联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产
表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。
(所得税法 43 条，国税发[2009]2 号)
(二)关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或
者个人：
1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
2.直接或者间接地同为第三者控制；
3.在利益上具有相关联的其他关系。(所得税法实施条例 109 条)
(三)关联交易主要包括以下类型：有形资产的购销、转让和使用；
无形资产的转让和使用；融通资金；提供劳务。(国税发[2009]2 号)
(四)企业可以就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，
向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达
成预约定价安排。(所得税法 42 条，所得税法实施条例 113 条)
(五)企业应按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关
联交易的同期资料。在关联交易发生年度的次年 5 月 31 日之前准备
完毕该年度同期资料(使用中文)，并自税务机关要求之日起 20 日内
提供。(所得税法实施条例 114 条，国税发[2009]2 号)
(六)属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：
1.关联购销金额在 2 亿元以下且其他关联交易金额在 4000 万元
以下；
2.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；
3.外资股份低于 50％且仅与境内关联方发生关联交易。(国税发
[2009]2 号)
(七)属于下列情形之一的企业，必须于次年 6 月 20 日前向税务
机关提供同期资料：
1.企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，
或者共同提供、接受劳务，在执行成本分摊协议期间；(所得税法实
施条例 112 条，国税发[2009]2 号)
2.企业被税务机关实施转让定价调整的最后年度的下一年度起
5 年内；(国税函[2009]118 号)
3.跨国企业在中国境内设立的承担单一生产(来料加工或进料加
工)、分销或合约研发等有限功能和风险的企业出现亏损的年度。(国
税函[2009]363 号)
第二部分 售付汇税务证明
一、对外支付税务证明管理参考文件
（一）《国家外汇管理局 国税税务总局关于服务贸易等项目对
外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64 号）、《国家税
务总局关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉
的通知》（国税发[2008]122 号）
（二）《国家外汇管理局 国家税务总局关于进一步明确服务贸
易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2009]52 号）
（三）《贵州省国家税务局 贵州省地方税务局关于印发〈贵州
省服务贸易等项目对外支付出具税务证明操作规程〉的通知》（黔国
税发[2009]67 号）
二、需要提交税务证明的项目
（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入。（注：服务
贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金
融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐
服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。）
（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得
的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目
收入。（注：收益、包括职工报酬、投资收益等。经常转移，包括非
资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。）
（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转
让收入、股权转让收益。
（四）境内机构办理下列境内外汇划转或境内再投资、增资活动：
1、外商投资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外商投
资企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等
在境内转增资本或再投资；
2、外国投资者从其已投资的外商投资企业中因先行回收投资、
清算、股权转让、减资等所得财产在境内再投资；
3、投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资
企业划转利润。
（五）合格境外机构投资者对外支付其投资收益以及依法取得
境内上市公司 A 股股份的境外投资者减持 A 股上市公司流通股份及
分红所得资金的购汇汇出。
三、不需提交税务证明的项目
（一）向境外单笔支付等值 3 万美元以下（含等值 3 万美元）。
（二）对外支付下列项目，无须办理和提交税务证明（汇发
[2008]64 号规定）：
1、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；
2、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外
承包工程所垫付的工程款；
3、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；
4、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；
5、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂
等各项费用；
6、境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；
7、国家规定的其他情形。
（三）对外支付下列项目，无须办理和提交税务证明（汇发
[2009]52 号）：
1、境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、
交通等相关费用；
2、从事远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等
各项费用；
3、国际空运和陆运项下运费及相关费用；
4、保险项下保费、保险金等相关费用；
5、境内机构在境外承包工程的工程款；
6、亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取
得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在
华财产（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利
息；
7、外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款
（含外国政府混合（转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息，本
通知所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际
开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等；
8、外汇指定银行除本条第七项外的其他自身对外融资如境外借
款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；
9、我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；
10、境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其
依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益。
四、资料准备
境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时，应当填写《服务
贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》，并附送下列资料：
（一）合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印
件）；
（二）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；
（三）完税证明或批准免税文件（复印件）；
（四）税务机关要求提供的其他资料。
境内机构和个人已将上述资料报送过主管税务机关的，申请对外
支付时不再重复报送。
五、管理程序
（一）《税务证明》原则上由对外付汇的境内机构所在地主管税
务机关出具，境内机构所在地主管税务机关和征税机关不在同一地区
的，由征税机关出具。外汇指定银行在审核《税务证明》时，无需对
《税务证明》的出具机关为境内机构所在地主管税务机关或征税机
关进行判别。
（二）境内机构和个人对外支付前，应当分别向主管国税机关和
主管地税机关申请办理《税务证明》。（先国税后地税）
（三）境内机构和个人提交的资料应为中文，如为中文以外的文
字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本。境内机构和个人提
交的资料为复印件的，应加盖印章。
（四）《申请表》项目填写完整，所附资料齐全的，主管税务机
关应当场出具《税务证明》。对于涉及境外劳务不予征税的支付项目，
主管税务机关应予以审核，并于 5 个工作日内为境内机构和个人出具
《税务证明》或填写相关栏目。
第三部分 “引进来”（非居民）
企业税务风险防范
一、“引进来”（非居民）企业承包工程作业和提供劳务税务风险
防范
（一）非居民企业在中国境内承包工作作业或提供劳务的，应当
自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起 30 日内，向项目所
有地主管税务机关办理税务登记手续。
（二）①境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，
应当自项目合同签订之日起 30 日内，向主管税务机关报送《境内机
构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》，并附送非居民的税务登
记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明
等资料。①对非居民参与的国家、省、地市级重点建设项目（包括城
市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目），或者合同
金额超过 1000 万元人民币（不含 1000 万元人民币）的项目，报市州
局，超过 5000 万元人民币的，层报省局。
（三）非居民企业在中国承包工程作业或提供劳务的，应当在项
目完工后 15 日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、
验收证明等相关文件复印件，并依据《税务登记管理办法》的有关规
定申报办理注销税务登记。
（四）非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需
要享受税收协定待遇的，应提交《非居民享受税收协定待遇备案报告
表》等资料，按照《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国
税法〔2009〕124 号）规定的程序办理。
二、“引进来”（非居民）企业所得税源泉扣缴税务风险防范
（一）扣缴义务人与非居民企业首次签订与《非居民企业所得税
源泉扣缴管理暂行办法》第三条规定的所得有关的业务合同或协议
的，扣缴义务人应当自合同签订之日起 30 日内，向其主管税务机关
申报办理扣缴税款登记。
（二）①扣缴义务人每次与非居民企业签订与《非居民企业所得
税源泉扣缴管理暂行办法》第三条规定的所得有关的业务合同时，应
当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起 30 日内，向其
主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件
及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。①对非居民参与的
国家、省、地市级重点建设项目（包括城市基础设施建设、能源建设、
企业技术设备引进等项目），或者合同金额超过 1000 万元人民币（不
含 1000 万元人民币）的项目，报市州局，超过 5000 万元人民币的，
层报省局。
（三）对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后
一次付款前 15 日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期
扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。
（四）非居民企业可以享受税收协定优惠税率的，应提交《非居
民享受税收协定待遇审批申请表》等资料，按照《非居民享受税收协
定待遇管理办法（试行）》（国税法〔2009〕124 号）规定的程序办理。
三、外国企业常驻代表机构税务风险防范
外国企业常驻代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批
准）之日起 30 日内向其所在地主管税务机关申报办理税务登记。
四、关联企业风险防范
(一)纳税人未按照规定报送年度关联业务往来报告表和同期资
料所面临的风险：
1.行政处罚(征管法 60、62 条，国税发〔2009〕2 号)
2.拒绝提供资料，或者提供虚假、不完整资料，税务机关有权依
法核定其应纳税所得额。(征管法 70 条，征管法实施细则 96 条，所
得税法 44 条，所得税法实施条例 115 条，国税发〔2009〕2 号)
3.如被税务机关依照所得税法作出纳税调整，需要补征税款的，
应当补征税款，并按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税
期间同期的人民币贷款基准利率加 5 个百分点加收利息。(所得税法
43、48 条，所得税法实施条例 122 条)
4.不受理预约定价。(国税发〔2009〕2 号)
(二)企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减
少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合
理方法调整。(所得税法 41 条)
独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格
和营业常规进行业务往来遵循的原则。(所得税法实施条例 110 条)
(三)转让定价调查重点选择以下企业：
1.关联交易数额较大或类型较多的企业；
2.长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；
3.低于同行业利润水平的企业；
4.利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；
5.与避税港关联方发生业务往来的企业；
6.未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；
7.其他明显违背独立交易原则的企业。
(四)企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其
自行分摊的成本不得税前扣除：
1.不具有合理商业目的和经济实质；
2.不符合独立交易原则；
3.没有遵循成本与收益配比原则；
4.未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协
议的同期资料；
5.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于 20 年。
（五）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例
超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
其中金融企业 5：1，其他企业 2：1。(所得税法 46 条，所得税法所
得税法实施条例 119 条，财税[2008]121 号，国税发[2009]2 号)
（六）关联债资比例超过标准比例，但企业能够准备同期资料证
明债资比例等符合独立交易原则，或者该企业实际税负不高于境内关
联方的，也可以税前扣除。(国税发[2009]2 号)
（七）企业实施以下不具有合理商业目的的安排以减少、免除或
者推迟缴纳税款，税务机关有权启动一般反避税调查，按照合理方法
调整。
1.滥用税收优惠；
2.滥用税收协定；
3.滥用公司组织形式；
4.利用避税港避税；
5.其他不具有合理商业目的的安排。(所得税法 47 条，所得税法
所得税法实施条例 120 条，国税发[2009]2 号)
（八）一般反避税调查的原则是实质重于形式的原则，举证责任
由企业承担。(国税发[2009]2 号)
（九）税务机关对企业做出特别纳税调整的，对 2008 年 1 月 1
日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，不得在计算
应纳税所得额时扣除。(国税发[2009]2 号)
第四部分 “走出去”
企业税收政策
本手册所述“走出去”企业是指我国企业到境外直接投资兴办企业
或在境外设立分支机构或到境外承包工作作业和对外输出劳务企业
等。
一、参考文件
●“国家税务总局境外投资”网站
●《国家税务总局关于做好我国企业境外投资税收服务与管理工
作的意见》（国税发[2007]32 号
●《财政部 国家税务总局境外所得税收抵免有关问题的通知》
（财税〔2009〕125 号）
●《国家税务总局关于进一步做好“走出去”企业税收服务与管理
工作的意见》（国税发〔2010〕59 号）
二、登记管理
按照《税务登记管理办法》（国家税务总局 7 号令）规定，企业
发生境外投资行为时应按时到其所在地主管税务机关办理税务变更
登记。
三、境外所得申报
（一）申报内容
我国境外投资企业取得的境外营业利润、股息、利息、待许权使
用费、财产收益及其他所得，应在年度纳税申报中准确反映；企业应
在所得税年度申报的同时，向其所在地主管税务机关报送境外投资的
组织结构和经营状况、财会制度和财务报表以及境外投资所在国公证
会计师的查账报告。
（二）税收抵免
居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税
额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所
得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个
年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补（税
法 23，财税〔2009〕125 号）
●可抵兔境外所得税税款：是指企业来源于中国境外的所得依照
中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得
税性质的税款。
●境外已交税款抵免：我国(居民)企业对外投资取得的境外所得
应当回国缴纳企业所得税，回国计征所得税时，可以将境外缴纳或负
担的所得税额抵免企业应纳所得税额。
外国(非居民)企业在我国境内设立的机构、场所的，其在境外取
得的所得应当回国缴纳企业所得税，回国计征所得税时，可以将境外
缴纳或负担的所得税额抵免企业应纳所得税额。
●境外应纳税所得额：居民企业投资设立境外分支机构的所得，
以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额
为应纳税所得额。
居民企业设立境外分支机构的所得，无论是否汇回中国境内，均
应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以
及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除与取得该项收
入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。
外国(非居民)企业在中国境内设立机构、场所的，应就其发生在
境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，计算应纳
税所得额。
●享受税收协定减免税额可以抵免：居民企业从与我国政府订立
税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，享受了免税或减税的数
额视同已缴税额，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得
税额用于办理税收抵免。
●多年度连续抵免：企业在境外当年缴纳的所得税税额低于抵免
限额的，从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，超过抵免
限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度进行抵免。
●境外亏损税务处理：企业在境外同一国家(地区)设立不具有独
立纳税地位的分支机构计算的亏损，可以用同一国家(地区)其他项目
或以后年度的所得弥补。企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立
纳税地位的分支机构计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应
纳税所得额。
●抵免限额以及计算：抵免限额，是指企业来源于中国境外的所
得，依照规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国(地区)不分项计
算。计算公式如下：
境外所得税抵免限额=中国境内、境外所得应纳税总额×来源于某
国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
“中国境内、境外所得计算的应纳税总额”的税率为 25％。当期境
内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳
税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。
●确定收入实现：来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，
应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的
利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应
付交易对价款的日期确认收入实现。
●简化办理税收抵免：企业从境外取得营业利润所得以及股息所
得，可有条件地按境外应纳税所得额的 12．5％准予抵免。
●不能抵免境外所得税税额：
1.境外错缴或错征的所得税税款；
2.税收协定规定不应征收的境外所得税税款；
3.追加的利息、滞纳金或罚款；
4.境外实际返还或补偿的境外所得税税款；
5.已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；
6.已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。
第五部分 “走出去”
企业税务风险防范
一、由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际
税负明显低于 ％的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要
而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业
的部分，应当计入该居民企业的当期收入。(所得税法 45 条，所得税
法实施条例 118 条)
二、控制，是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。
其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或
多层间接单一持有外国企业 10％以上有表决权股份，且共同持有该
外国企业 50％以上股份。中国居民股东多层间接持有股份按各层持
股比例相乘计算，中间层持有股份超过 50％的，按 100％计算。(国
税发[2009]2 号)
三、中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足
以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同
股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：
(一)设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、
澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威的；(国税发[2009]2 号，国税
函[2009]37 号)
(二)主要取得积极经营活动所得；(国税发[2009]2 号)
(三)年度利润总额低于 500 万元人民币。(国税发[2009]2 号)
第六部分 法律依据
一、企业所得税法与企业所得税法实施条例对照
二、税收协定
截止 2011 年 12 月 31 日，我国已经正式签署税收协定 96 个，其
中 95 个已经生效执行，另外还与香港、澳门签署了避免双重征税和
防止偷漏税的安排，并且已经生效执行。
（一）参考文件
●《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发
[2009]124 号）
●《税收协定执行手册》（2009 年 3 月更新）
●《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）有关问题的补充
通知》（国税函[2010]290 号）
●《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免
双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发
[2010]75 号）
●《中国对外签订避免双重征税协定一览表》
（二）税收协定适用范围
1、中国居民
（1）适用范围
①凡中国居民到境外（包括香港、澳门）从事经营活动，如所从
事活动的国家（地区）与我国有税收协定，可向对方国家（地区）申
请享受税收协定规定的相关待遇，申请时一般情况下需要向对方国家
（地区）提供《中国税收居民身份证明》。
①外国企业或个人在我国从事经营活动构成我国税收居民并提
出开具税收居民身份证明同样适用《中国税收居民身份证明》。
（2）《中国税收居民身份证明》的管理
《中国税收居民身份证明》的开具由各市（州）国家税务局国际
税收业务部门负责。
2、缔约国（地区）对方居民
（1）适用范围
凡在中国境内从事经营活动的非居民企业，如来自与我国签有税
收协定（或安排）的国家（地区），可申请享受税收协定规定的相关
待遇。
（2）缔约国（地区）对方居民身份证明（国税函[2009]395 号）
（3）关于香港居民身份证明
●对要求享受《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税
和防止偷漏税的安排》待遇的香港居民，尤其是涉及构成其他国家
（地区）居民个人或在香港以外地区成立的居民法人，应慎重执行
《安排》规定。对其居民身份判定不清的，由纳税人向香港税务局申
请为其开具香港居民身份证明，或将情况报送税务总局审定。
●香港居民身份证明的开具：①按香港《公司条例》成立的具法
团地位的公司，只须向内地有关当局提交香港公司注册证书副本或商
业登记册摘录的核证本，使可证明其香港居民身份。《香港商业登记
核证本》识别方法参见《关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及
国际海运业对外支付管理的补充通知》（国税发[2002]107 号）。①在
香港以外成立为法团的公司，在香港或香港以外组成的合伙、信托和
其他团体，以及税务机关认为对其居民身份判定不清的纳税人，由县
以上主管税务机关向上述纳税人开具《关于请香港特别行政区税务主
管当局出具居民身份证明的函》（国税函[1998]381 号），纳税人填写
《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的
安排居民身分证明书申请表（公司、合伙、信托和其他团体）》，据此
向香港税务局申请为其开具香港居民身份证明。（国税函[2007]403
号）
（三）非居民享受税收协定待遇管理办法（国税发[2009]124 号
1、审批事项管理
（1）需要审批的事项
①税收协定股息条款；
①税收协定利息条款；
①税收协定特许权使用费条款；
①税收协定财产收益条款。
（2）有权审批的税务机关：各市（州）国家税务局。
（3）资料准备
①《非居民享受税收协定待遇审批申请表》；
①《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》；
①由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具
的税收居民身份证明；
①与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权
属证明或者中介、公证机构出具的相关证明；
①税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。
（二）备案事项管理
（1）需要备案的事项
①税收协定常设机构以及营业利润条款；
①税收协定独立个人劳务条款；
①税收协定非独立个人劳务条款；
①除上述①至①项和需要审批的事项以外的其他税收协定条款。
（2）受理备案的税务机关：纳税人或扣缴义务人的主管税务机
关
（3）资料准备：
①《非居民享受税收协定待遇备案报告表》；
①由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具
的税收居民身份证明；
①税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。
（四）相互协商程序
1、法律依据
避免双重征税协定是对缔约双方税收管辖权的协调，很多条款都
是原则性规定，执行时还要与国内法衔接，此外缔约双方对同一条款
可能存在不同理解，因此在一定程度上存在不确定性。这种不确定性
可能导致争端。为此，协定专门列有相关协商程序条款，该条款确立
了缔约双方主管当局相关协商的程序。
2、中国居民申请启动相互协商程序的管理
（1）参考文件
《国家税务总局关于印发〈中国居民（国民）申请启动税务相互
协商程序暂行办法〉的通知》（国税发[2005]115 号）
（2）可以启动相互协商程序的情形
①需申请双边预约定价安排的；
①对联属企业间业务往来利润调整征税，可能或已经导致不同税
收管辖权之间重复征税的；
①对股息、利息、特许权使用费等的征税和适用税率存有异议的；
①违背了税收协定无差别待遇条款的规定，可能或已经形成歧视
待遇的；
①对常设机构和居民身份的认定，以及常设机构的利润归属和费
用扣除存有异议的；
①在税收协定的理解和执行上出现了争议而不能自行解决的其
他问题；
①其他可能或已经形成不同税收管辖权之间重复征税的。
（3）管辖权限
启动相互协商程序的申请，应在有关税收协定规定的期限内（一
般为在下达不符合税收协定规定的第一次征税通知之日起三年内），
以书面形式向主管的省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局或
地方税务局提出。受理申请的税务机关在接到申请并经过初步审理后，
在 15 个工作日内上报总局。
（五）税收协定优惠待遇汇总
1、协定股息税率情况一览表
