第六章 财政收入的核算
学习目标：通过本章学习，要求了解预算收入、专用基金收入、财政周转金收入和资金调拨收入的核算内容；明确预算收入的收纳、划分、报解程序；掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。
财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。
包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。
第一节 预算收入概述
一、预算收入的组织机构
1.征收机关
是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。
（1）财政机关
（2）税务机关
（3）海关
（4）其他机关
2.出纳机关——国家金库
国家金库简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。
国家的一切预算收入都由国库收纳，一切预算支出都由国库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，便于财政部门对预算资金进行合理的调动和使用。
国库的管理体制和机构设置
国库制度主要有：独立国库制、委托国库制和银行制三种。
我国的国库制度一直采用委托制，即国家金库由中国人民银行代理。
机构设置：我国国库设有：总库、分库、中心支库、支库，有部分地方设立了乡镇国库。在支行以下的办事处、分理处、营业所设国库经收处。
二、预算收入的收纳
（一）缴库方式
1.就地缴库。是由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或国库经收处缴纳。
2.集中缴库。是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇解到上级主管部门，由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳。
3.自收汇缴。是由缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，由税务机关、海关将所收款项汇总教入国库或国库经收处。
(二)预算收入的缴款凭证
缴款书，是国库办理收纳预算收入唯一合法的原始凭证，也是各级财政机关、税务机关、海关、国库、银行以及缴款单位分析检查预算收入任务完成情况，进行记帐统计的重要基础资料。分为：
1.工商税收专用缴款书
2.一般缴款书
3.其他专用缴款书
三、预算收入的划分
是指国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间及其各级地方预算之间进行计算划分。
1.固定收入：中央固定收入和地方固定收入
2.共享收入
1.中央固定收入
主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。
2.地方固定收入
主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业所得税（不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。
3.中央与地方共享收入：主要包括增值税、资源税、证券交易税等。
（1）增值税：中央分享75%，地方分享25%。
（2）资源税：按品种划分中央与地方的分享份额。
（3）证券交易税：中央与地方各分享50%。
四、预算收入的报解
预算收入的报解是指通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的中心支库、分库和总库的过程。
“报”就是国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。
“解”就是国库要在对各级预算收入的划分和办理收入分成后，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。
五、预算收入的退库
预算收入的退库是指预算收入执行过程中，经本级财政部门批准，将已入库的预算收入退还给单位或个人。
1.退库的范围
（1）技术性差错和结算性质的退库；
（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；
（3）对国有企业的所得税退税和计划亏损补贴；
（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。
2.退库的手续
缴款单位或缴款人申请退库，应向财政机关填具退库申请书。退库申请书经财政机关审核批准后，在退库申请书上签署审批意见和核定退库金额，并填制收入退还书，加盖公章，交申请单位或申请人持其向指定的国库办理退库。
3. 预算收入退库的原则
1.预算收入的退库，由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。
2.预算收入的退库，应按预算收入的级次办理。
3. 各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。
4．财政部门自身退库要经上级批准。不得随意自批自退预算收入。
4.预算收入退库的账务处理
预算收入退库的核算，正好与预算收入入库的账务处理相反。
如果是从各该级预算同一科目的当日收入数内退付的，在该级预算范围内，各类收入之间，以及各科目之间，可以互相抵付，但不同预算级次的收入不得抵付。
因此，退付以后，须在同一科目轧差列入收入日报表。当口退库数大于入库数时，其差额用红字列入收入日报表。反之，以蓝字列入收入日报表。
（1）如果当日收入数大于退库数，收入日报表内各类收入科目合计是正数，总会计仍按收、退轧差后规定的上解、留成比例核算，对退库部分不另作帐务处理。
（2）如果当日退库数大于收入数，收入日报表上各类科目合计表现为负数，用红字书写，总会计则应根据国库解款凭证反映的数字以及“特种转帐支票”，冲减“预算收入”、 “上解支出”和“国库存款”科目。
六、预算收入的错误更正
（一）少交或多交预算收入的更正
1.少交预算收入，应按少交数额补办入库，由征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位补交预算收入。国库、财政会计作为正常预算收入处理。
2.多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位，也可抵补缴款单位以后的缴款。
（二）其他错误的更正
1. 缴款书的预算级次、科目等填写错误，由征收机关填制更正通知书送国库更正。
2. 国库编制的收入日报表发生错误，由国库填制更正通知书更正。
3. 国库办理库款分成上解工作有错，由国库更正。
更正错误应及时办理，并在发现错误的当月调正帐表而不再变更以前月份的帐表。
第三节 预算收入的核算
一、一般预算收入的核算
是通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。主要包括:
税收收入、国有资产经营收益、行政性收费收入、罚没收入、专项收入、其他收入和一般预算调拨收入等。
账户设置：“ 一般预算收入”
一般预算收入
借
贷
一般预算收入的减少
一般预算收入的发生或增加
期末余额：一般预算收入累计数
科目设置：一般预算收入
根据“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。
国库报来预算收入日报表所列当日预算收入时记：
借：国库存款
贷：一般预算收入
发生退库时：
借：国库存款 （红字）
贷：一般预算收入 （红字）
例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日营业税收入20万元。
借：国库存款 200 000
贷：一般预算收入 200 000
例2，某市财政局收到“分成收入日报表” ，列示当日一般预算收入 为30万元，按分成比例本级收入为60%，上级收入为40%。
借：国库存款 300 000
贷：一般预算收入 300 000
借：上解支出 120 000
贷：国库存款 120 000
[例3]某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为-15万元。其中，营业税收入15万元，个人所得税收入10万元，国有企业计划亏损补贴退库28万元，企业所得税退税12万元。
借：国库存款 150 000
贷：一般预算收入——营业税 150 000
——个人所得税 100 000
——国有企业计划亏损补贴 280 000
——企业所得税退税 120 000
例4，某市财政局收到“收入退还书”一联，计应退A单位一般预算收入 80 000元，经批准同意退还。
借：国库存款 80 000
贷：一般预算收入 80 000
二、基金预算收入的管理与核算
（一）基金预算收入的管理要求
基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。包括：
工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保险基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用收入、政府住房基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入和基金预算调拨收入。
基金预算收入的发生或增加
基金预算收入
借
贷
基金预算收入的减少
期末余额：基金预算收入的累计数
基金预算结余
科目设置：基金预算收入
根据“收入分类科目”下应列入基金预算收入的项、目级科目分设相应明细账。
[例1] 某市财政局收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，工业交通部门基金收入180 000元，文教部门基金收入60 000元，社会保障基金收入10 000元。
借：国库存款 250 000
贷：基金预算收入
——工业交通部门基金收入 180 000
—— 文教部门基金收入 60 000
——社会保障基金收入 10 000
[例2]某市财政总预算会计收到财政部规定需专户存储的基金收入20万元。
收入时
借：国库存款 200 000
贷：基金预算收入 200 000
转存时
借：其他财政存款 200 000
贷：国库存款 200 000
第三节 专用基金收入核算
专用基金收入是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入等。
科目设置：“专用基金收入”
专用基金收入
借
贷
专用基金收入的减少
专用基金收入的增加
期末余额：专用基金收入累计数
专用基金结余
例1，某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180 000元。存入银行。
借：其他财政存款 180 000
贷：专用基金收入 180 000
例2，某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250 000元。
借：一般预算支出 250 000
贷：国库存款 250 000
借：其他财政存款 250 000
贷：专用基金收入 250 000
第四节 资金调拨收入的核算
预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间，以及同级财政不同项目之间，调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。
资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入。包括：补助收入、上解收入和调入资金等。
1.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。包括：税收返还收入，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。
2.上解收入：是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。包括：由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项，由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项等。
3.调入资金：是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规定从其他渠道调入的资金。
资金调拨收入的会计科目
科目设置：
1.“补助收入”——一般预算补助
——基金预算补助
2.“上解收入”
3.“调入资金”
补助收入
借
贷
退还上级补助款项
补助收入的发生或增加
期末余额：上级补助收入累计数
预算结余
基金预算结余
上解收入
借
贷
退还下级款项
下级财政上缴款项
期末余额：下级财政上解收入累计数
预算结余
调入资金
借
贷
调入资金的减少数
调入资金的增加数
期末余额：调入资金累计数
预算结余
例1，某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款850 000元，基金预算补助款250 000元。
借：国库存款 1 100 000
贷：补助收入——一般预算补助 850 000
——基金预算补助 250 000
例2，某市财政局收到上级财政部门通知，将原来所欠往来款16万元转作对该市财政的补助。
借：与上级往来 160 000
贷：补助收入 160 000
例3，某市财政收到所属甲县财政上解的共享收入30万元。
借：国库存款 300 000
贷：上解收入——甲县 300 000
例4，市财政将所属某甲县财政多上解的收入5万元退回。
借：上解收入——甲县 50 000
贷：国库存款 50 000
例 5，某市财政局从基金预算结余调出资金15万元，用于平衡一般预算收支。
借：调出资金 150 000
贷：调入资金 150 000
同时：
借：国库存款 ——一般预算存款 150 000
贷：国库存款 ——基金预算存款 150 000
第五节 财政周转金收入的核算
财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
科目设置：“财政周转金收入”
财政周转金收入
借
贷
期末余额：当年财政周转金收支结余数
年终 “财政周转金支出”科目余额转入数
取得的占用费收入和利息收入
财政周
转基金
例1，某市财政取得财政周转金利息收入24 000元。
借：其他财政存款 24 000
贷：财政周转金收入
——利息收入 24 000
例2，收到财政周转金占用费收入18 000元。
借：其他财政存款 18 000
贷：财政周转金收入
——占用费收入 18 000
例3，年终，将“财政周转金支出”账户余额26 000元转入“财政周转金收入”账户。
借：财政周转金收入 26 000
贷：财政周转金支出 26 000
例4，年终，将财政周转金收支结余16 000元转入“财政周转基金”。
借：财政周转金收入 16 000
贷：财政周转基金 16 000
思考题
1. 负责组织预算收入的机关有哪些？其缴库方式有哪几种？
2. 如何理解国家金库的概念？按财政管理体制应如何设立？
3. 预算收入的划分和报解程序？
4. 资金调拨收入包括哪些内容？其中哪些是上下级之间的调拨？哪些是不同资金之间的调拨？
5.基金预算收入与专用基金收入在管理上有何区别？
