《貌，代傲自牛)2008 ~第7息第1剿((.第80糊)115 4财经论坛.... 会计舞弊与会计报表营业收入的审计田世栋(北京矿冶研究总陇，北京1c削44)摘蔓:本文所探讨的是经济领域中会计舞弊的相关问题，首先对会计舞弊的概念、会计舞弊产生的彤、阁、会计舞弊常见方法进行丁归纳和总结;其后以企业财务报在营业收入刷刷，阐述其中吗悦的会计舞弊行为以及在对其审计过程中采取的悦。关键词:会计舞弊;会计报表;审计;对策…、.iE立{三)本文所指"会计舞弊"的含义。根据周际审计准则和我回在当今的经济活动中舞弊行为11见不鲜，而会计舞弊行为则独立审计准则对舞弊的定义井参考其他，本文所称的"会计舞弊"是其中最常见的舞弊行为，并且随着社会经济的发脆，会计舞弊是指:舞弊者出于主观故意，在财务会计的记录、填报上采用隐也有了新的方式和方法。从早期最具影响的英国"南海公司事瞒、欺蝙等非正当的方法就手段以求达到某种目的或取得某种利件"，到眉来荧国"安然公司事件"、意大利"帕玛拉特事件再到摇的不法行为。国内"银广3臣"、"天香集团"等多家上市公司财务舞弊案件，重大1、合计舞弊通常具有以下特征:会计舞弊案例时常出现于媒体、报刊以及网络之上，宽大会计舞(1)会计舞弊动机是…种有意识的主观故意行为。即舞弊者弊行为极大地危害了企业、国家和社会公众的利益。尽管在此之往往是为了实现舞弊的结果，而策划、制造、实施舞弊行为。前已有不少的专著和文章讨论过合计舞弊等问题，但作为一个伴(2)会计舞弊的方法或手段是不正当的，是被回家和社会所随经济产生、发展而碍在的社会现象，会计舞弊也将会长期存在。不容的。舞弊者通常采用伪造、变造财务会ìiiè最成凭证，侵占资因此了解会计舞弊、识别会计舞弊以及通过对会计报表审计充分产，隐瞒或删除交易成事项，记录虚假的交易成事项，自k意使用不揭示各种重大会计舞弊仍具有非常重要的现实意义。当的会计政策等手段。二、会计舞弊的定义(3)会计舞弊的目的是为了提取一定利益。舞弊者通常是为关于舞弊的定义很多，以下仅列出两种财会方面权威的定了挟取…定的经济利摇或社会地位。义。(4)会计舞弊性质是违桂或违规的。舞弊者的行为危害了国(一)罔际审计准则对"舞弊"的定义。阔陈审计准则说明书第家、企业和公众利益，是一种通法行为，严熏的将是一种1日罪行110号"舞弊与错误"将舞弊定义为用欺骗的手段挟取不正当为。或不法的财务利益以及由管理层、员工或第三方中的一人或多人不会计舞弊与会计差错不间，表现在:故意做出影响财务报表的虚假列示。"舞弊可能涉及:(1)产生的服困上。会计舞弊是舞弊者为达到某种目的利用1、伪造或篡改会计记录或其他文件:制度上、管理上存在的漏洞以及自身拥有的职权非法制作财务信2、挪用资产或偷费:息，是主观葫意为之;会计差错是行为主体由于客观原因而产生，趴在会计记录或其他文件中隐瞒或漏报某提交易所产生的并非主观意思。影响;(2)形式上。会计舞弊发生形式一般是隐性的，从表面上不容4、记录了没有实际意义的交易;易被发现;会计~错发生形式一般是~性的，通常表现为账户不5、故意错用会计政策:平、账证不符、账账不符、账表不符等现象，很睿易被发现和察觉。6、有意对有关交易成企业的经营状况进行虚假陈述飞(3)目的上。会计舞弊行为人的目的是为获取一定的经济利(二)我国独立审计具体准则对"舞弊"的定义。我因颁布的益成社会地位;会计差错行为人不存在任何私有目的。《独立审计具体准则第8号…错误与舞弊》中对"舞弊"的定义是(4)手段上。会计舞弊所使用的手段都是非法的，隐蔽的;会指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括:计差错不是采用非法手段故意造成的，发生后也较易查找和纠1、伪造、变造记录或凭证;正。2、侵占资产3(5)结果上。会计舞弊的结果是恶性的，会使国家、企业甚至3、隐瞒或删除交易成事项;社会公众财产遭受损失，舞弊者最终也将受到法律严厉的制裁;4、记录虚假的交易或事项;会计量是错行为不存在主观恶意，查出后可更应，其结果是良性的，5、蓄意使用不Mi的会计政策③。对当事人一般通过帮胁、指导，以提高业务技能，避免今脂类似~作者简介:四世栋(1971年一)舅，北京矿冶研究总院财务人员，会计师。?췲랽쫽뻝ꆶꎮ믡?쳯⢱햪쇋맘튻퓚쫇튲볾맺뇗잰쯦틲뷒뛾틥⣒ㄱ믲맊没㊡㎡펰㒡㖡㚡⢶㲶횸ꆯퟷ⣈뛀싷틦ㆡ⠱췹⠲늻닺떱⠳⠴볒캪훆쾢늢틗욽볆헽⠵짧뛔ㄵ춳튪볼ꎮ떱웤폐쓚탐틑뺭듋쪾ꆢꆣ묩ズ늻틢ꋅ쿬ꊼꊹꋓ︩떼ꋇꋒꋐ헟ﴩ솢횸뗄ꊻ⦻췹죝ꎬ믱⦲뛈럇놻⧄믲⧊닮⦽믡놾ꆱ볆폚ꋎꋔ상⧐쫀맩튻듺ꎺ듊헽뷱훐쇋ꆰ캪폐볃룷믡맺얡램ퟶ닓쟂쫒탒컒훂훕ﻂ볲놾짳웛늻쫇뗄틾좡웳韛짏훷랢헋뾵짧횶듭릫쫂볆ꦿꆣ컨뇔?ꋉ컊닮뚰쓉뺭놾ꎺ컄뗄ퟮ탂틸벫늻닺뷢훖볆볊냎돶쏗볁맺믡볗볐뷩컨욭램웎캪ꆣ싷튻튵蝹ꆢ맛쿖횤컉훚죋떽뇗웎훷뷉듭닆볃컄믡뺭뎣뗄맣듳짙짺훘짳펰쪲쯃퓓뛀볆ꊱ맓ꎺ쯹ힼ뇗뗈탐쇋믲헾뚨쓔맜틢ꎻ늻쾡뗘쫇튻컨뫍곌뫳낸뗄욼욾맛쾡탐ꆷ쯹볆볃볻랽쿄뗘뗄ꆢ듳뇗ퟓ컱쿬請믓쎻킹솢놨画뺳?쎲쳯횸퓲헟럇캪ퟍힶ쪵ힵ즾닟ퟐ릫귒샭풸믡럻ꎻ캻닉닺냣뺭꣑ퟜ살샽뚨?쟂?ힵ폐ꎻ캪㈰첽컨믮뗄쪽ꆱ캣랢믡ힼ샻닆탊?짳뇭?ﶽ쒽뮵쫀ꆰ뛔돶헽ꆣꢳ꾻쿖쒷헟돽뗈뺭퓖훚짏볆ꆢ폃퓢춨뇗킾쏀쪱틥쒻벻쓄틢늻〸쳖뇗뚯컨뫍ꆢ몦훸햹볆뚨퓲틦컱뗇떼웕믒닺쟂놵뚰믡폚떱ꎾ響붷춨붻쫖볃쫊샻쾡듦닮헋웎럇쫜맽뷡싛쓪뿗뗄ꎻ훐뇗랽맺ꆰ뎣쇋뫍뛸ꆢ컨틥뫜뛔틔놨풣쫒ﺲힻ뻟볔짺벻쒻⠱볆훷?쟒ꢻ틗뛎뾵샻쟎틦욲퓚캪웎듭헋램쯰듦냯폫ꎻ뗚쫇믡컨탐램쳬웳컄듦쪶뇗놽벰뇭??쳥늻㤷뗄맛랽탒믖닉믲ꆣ틦ꖷꎬ랢ퟐ닮ퟋ쫖ힵ쪧훺?ꆰ돶뛠욼쓊횮퓚첳㞾뺭웤볆뇗캪ꆣ쿣튵헂퓚뇰죔컨ꯎ평뗄?ힼ쪵뻖싏웕㇄뚨맊램퓏훓뷡횶폃쫂믲ꢻ쫇웎슩짺럻탎듭流뛎쒽ꆢ몣낲쿖ꎬ쟂?쟎ꎻힷ훷믡볃놨탐ꎬ듓벯ꆢ쳖뗄뻟뇗맜탩쒽떵퓲랴꒣ﺲꆱ틥틢믲싌탒맻컊캱쿮짧튻믍뚴탎맓맊컨횸ꇴ겱뫳좻폚틔벻쒼뫅꫁믡ꋉ맛?쇬뇭캪늢퓧췅맺싛짧볆폐ꆱힶ샭볙믒쒾뛔펳??묩뗄ꎬ쫖?잲퓬믡ꖹ훖겣틔쪽헋쮵쎵틢뇗떼놾릫쎽쿂ﻖꆪ쮻𢡄뛱볆틔웚폲ꎻ싅쟒ꆱ볒맽믡컨럇뗄꣒닣쇐힣귓ꆰ?쓐몬닎퓚뛎뚵뛸믕ꆢ볇뗘캥겱쟎벰튻뇭쓄죋쓊퓬잶헟ꎬꤱ쮾쳥뷶탒듭닮컊틢⣗훐짳볻쯦ퟮ뗈뫍믡쿖뇗뎣뚨ꆢ쪾?컨맊ꎬ틥뾼닆틔쓖닟ﶵ뇤슼캻쒡램ퟔ냣늻뾵횶돉웳〰쫂ꆢ쇐ﻂ컳ꇒ듭붡ꎬ?놨믡볆늻ퟅ뻟뛠짧쿳틔훘틥ꪣ풱ꆣ뒿뇗틢놱웤컱쟳뮮놵퓬탩ꏎ탐훔ퟕ짭쫇럻쓊듦캶뗄풵훕쳡튵?〴볆ꎻ쿊짧펰볾볒놨믡컨ꎬ벰튪돶ꆣ몡릤ꆱ쒼폫탐뺩룹쯻듯?ꆢ쒣닆볙뮶캪펵쫇ꮰ쿔뗈쟎퓚볊튲닩룟テ컨뛔ꎬ믡쿬짏릫뇗춨뗄맺냓믲캪뿳뻝볆떽쫒훆곊컱ퟕ?ꪴ폐탔쿖ꪻ죎잷랢겻붫튵뇭㐩닆ꆱ뾯솽ﺣꣀ탐돶?뇗닟뛸뺭뗄쫐훚뗈볆맽쿖볊쏆뗚탐뚨ꆣ튱맺놾쒳퓬잱믡붻?퇏쿳뫎잷짺쫜컱ꆢ틔훖?ꦱ캪쟒뫳컱뗄믡볃펢릫컊컨뛔쪵짳?죽뿉틥쯼퇐볊컄볇훖탎ꆢ뮹볆틗쓐훘뷄횰ꎬꇒ쮽ꢵ뫳릹떽벼펪틢벰닆꣄ꆷ훷ﻐ뿉쿠놨볆뗄맺쮾샻쳢뇗믡틢궵랽쓜?ꆣ훷뺿짳쯹슼쒿ꪡ쪵謁볇믲탎돖좨춨뫜뮶폐쒣튲램듳췸믡돐훐ꏎ쳥풵룼맘컨랢ꆰ닆틦ꎬ튲볆틥ힼ쓊훐짦싊컒튪ퟜ돆ꆢ뗄ꎼ쪩튺슼쫂붫후럇뎣죝ꢵ쒿곒뷏튡싉튵뇭샻싧랽ꦽ뛔평쒣헽컊뇗햹쓏컱ꆣ떫붫놨퓲횶뗄벰맺냼풺ힼ쳮믲듎컨췉쿮ꎺ쫇뾵램뇭틗쒾ﺱꋆ퇏뇜펪ꆰ횮쏦믒ퟕ폚겴쳢탐ꎬ몣컨뺡ퟷ믡뇭쮵캻튻ꎺ?냤삨닆퓲놨좡뇗욾ꛁ쓀훆쿖놻궼ꆣ캵닩샷쏢쫕ꎬ캪믡릫엁뇗짏맜뎤짳좨쏷죋ퟋ늼컨ꎺ컱뫍뗃ퟕ탐횤맊?쮹훖ﯓퟷ뿍펱랢쏀쒣헒뗉뗄웤뷱튵쫗퓲볆쮾낸퓚튻웚쫩ꆲ믲뗄죋컒닉쒳?캪틢랸닆헋쿖뮻뫍훆뫳십ꎬ췾零뇗ꢳ맛뷡죫쫕쿈컨쫂볾듋룶듦돤뗚믕뛠풱맺폃훖ꆣ쟖쪹ퟯ컱뮧뫍?뻀닃샠삭훘뗄韛ꆱꏊ풭맻뛔뇗ꎬ횮냩퓚럖ﶵ죋틾샻햼폃탐탅늻달ꎻ쯆죫쳘듳뚨蝹뗄쟎틲쾲쫇뗄믡훘ꆣ?ꆱ늻뻵닮쿮쫂믡?뚨뛸믈솼볆듳ꆣ볾볆틥닺?탔짳컨쒿쪦ꆱ컨쫇짺뗄뇗ꆣ캪뗄ꎬ볆샽룅퓙쓮ꎬ떽ꆢ닻믡볆쫶컨웤뇗닺훐짺뿉뗄릻풭틲듦ꆢ퓚믡볆뗄컨믡뇗뎣볆볻컨랽뇗램뷸탐탐캪틔벰퓚뛔웤짳볆맽돌훐닉좡뗄뛔닟ꆣ
《纯代银白牛>2008 ~第7息第1翩(总第80刷)116 错发生。委抵不胜任审计工作的人员参与审计，个别注册会计师为了私;二、会计舞弊的成因利，在审计过程中不遵循拽立性审计准则，甚至出现了为企业舞根据哲学的观点，任何事物的发展和形成都是由外国和内因弊出谋划策等影响审计质惜的情况。相互作用的结果，外因是变化的条件，内因是变化的依据，外因通四、会计舞弊的常见方法过内因而起作用。刽十舞弊的产生同样是由内困和外因相互作用会计舞弊的种类和方法很多，在此不能…一列举，综合起来，的结果。下列方法较为常见。(一)合计舞弊产生的内部原因。在我国，会计舞弊产生的内1、故意虚构经济业务。例如企业虚开无真实交易的发琪，以部原因有会计信息的不对称、合计信息的公共属性、利益驱动、外达到虚增收入和利润;虚构费用支出项目，以达到套取现金、服减界阻力以及企业治现结掬等，具体表述如下:利润地交税金。1、合计信息的不对称。信息不对称现象普遍存在，企业利用2、隐服、涂~、伪造单据或凭证。例如隐匿收款单据侵吞公掌握的不为他人知晓的会计信息，为了自身利益，通过隐藏不利献;隐匿俏货发票;涂改单据多报费用;伪造发票等。的信息，实现操棋会计数据的舞弊行为。正是这种合计信息的不3、随意变更会计政策和合计估计，调节企业利润。例如任意对称，为会t十舞弊的产生提供了机会和空间。调整坏账准备计提方法和计提比例;人为增加成减少应计提的固2、合计信息的公共属性。在现代企业制度下，企业承担着提定资产折旧金额等。供合计信息的责任和义务。舰会计倍息一旦公开，就会无偿地被4、故意?昆淆相近的经济业务所适用的会计政策。例如放激将公众使用，包括企业的宽争者及潜在竞争者。就企业而言，掩盖导可供出售金融资产与持有至到期投资分类栩漉淆，利用两者会计致企业处于不利竞争地位的合计信息的动机是出于本能地对自处理的不同而影响真实财务状况。身的保护。5、利用企业内部控制制度存在缺陷进行舞弊。例如利用企业3、利益聪动。利益ïÆ动既可能是经济方面的也可能是政治方空白支票、财务专用意、法人印鉴没有分离保臂，私开支票，挪用丽的。企业出于经济利益的考虑进行会计舞弊的情况最为普遍，公款;利用企业报销审批制度不严密，将私人消费票据随同有关常褒现为完成经济任务考核或提高经营业绩而进行会计舞弊、为业务支出一同报销;同一笔费用多次报销等。减少缴纳税款而进行会计舞弊、为掩盏不佳经营状况在取信贷资6、将不庶由企业支付的费用入账。例如将个人应承担的费用金而进行会计舞弊等;政治方面，在我国的国有企业中，经济方面让企业买单。的业攒与政治前途有着某种联系，这也导政会计舞弊者产生舞弊7、一笔经济业务多次调账，故意制造混乱。的动机。8、伙问他人共问舞弊。例如材料核算人员伙同材料保管人员4趴外界愿力。来自外界的f服E肋力也是合计舞弊者进行舞弊的功侵吞材料:产成品核算人员勾结产成品管理人员窃取产成品等。机之刷栅啕ω幡幽9、利用计算机舞弊。例如舞弊者利用计算机和计算机相关知能够继续工作'满足业绩带评的要求，舞弊者在没有其他办法的识，第改计算机原有数据，达成舞弊者希望得到的结果:制造计算情况下，也会考虑进行会计舞弊。机病毒，干扰正常程序的执行，毁灭舞弊证据或制造舞弊机会等。5、企业治理结构问题。目前在我国固有企业治理方困在在着五、会计报表审计的涵义固有产权关系不清、"委托→愤"关系不清、责权关系不清等现(一)什么是会计报表审计。我阔新颁布的企业会计准则中规象。这些问题的存在，在一定程度上为会计舞弊的产生提供了机定:一套完整的财务报表至少应当包括"四表一拉"即资产负债会。表、利润丧、现余流最表、所有者极益(或股东权益)变动表以及附(二)会计舞弊产生的外部原因。企业所处的外部制约环境的柱。会计报表审计通常被认为是注册会计师对财务报表的审计。欠缺是会计舞弊产生的外部原因。政拍经济环境、文化环境、法律《中国注册会计师审计准则第1101号…财务报表审计的目标和环墙等方圆存在的不足成缺陷为会计舞弊的产生提供了外部条…般原则》中对审计概念的描述是..财务报表审计的目标是注册件。会计师通过执行审计工作，对财务报我的以下方酣发表审计意1、我国当前的法制建设尚不健全，经济管理工作还必须依靠见:各种行政手段，而罔家又缺乏强有力的宏观经济调控机制，经济1、报表是否按照孟用的会计准则和相关制忡l度的规定编制;监督系统不完善，企业内部管黯氓乱，内部控制系统不健金。这些2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务政治经济文化环境方陋的不足都有可能被会计舞弊者利用。状况、经营成果和现金流量。2、法律责任的缺陷使会计舞弊者有恃先恐。我因颁布的他由此可见，会计报表审计是注册会计师通过执行审计程序，计盼、《注册会计师法》及各种税法，对违法者所承担的法律责任对财务报表是沓合舰发表审计意见。太轻，执f!力度不够，这样便会计舞弊"收入丰厚"阳"戚本低廉"。(二)刽十报表审计发现会计舞弊的责任。自注册会计师审计3、注册会计师审计质最低下。性册合计师审计是治理会计舞诞生之日珉，资铺防弊一直是注册会计师审计目的之一，尽管随弊的不可或缺的外部力量，但在现实中，存在着对审计过程敷衍，着ìì册会计师审计的发展，查锚防弊不再成为会计报表审计最3:?췲랽쫽뻝ㄱ듭죽룹쿠맽뗄⣒늿뷧没헆뛔㊡릩릫훂짭㎡쏦뎣복뷰㒡믺쓜쟩㖡맺쿳믡⠭잷뮷볾ꆢㆡ룷볠헾볆첫뇗ꆶ캯샻쯄쿂듯뿮뗷뚨뿉뒦뿕튵㚡죃㞡㢡쟖㦡쪶컥뇭힢튻볻ힴ평⢶떮ퟅ?랢ꆢ뻝뮥쓚뷡묩풭톹탅돆훚웳뗄ꋀ뇭짙뛸튵뚯ꋍ횮릻뿶ꋆꆣ좱뺳ꋎ훖뚽훎ꊷ램쟡ꋗ쿖엉ꎬ돶볆쇐ꊹ떽죳ꋒꎻꋋ헻릩샭냗뿮컱췌늡ꎺ냣ꊱꊲ듋닆ꊻ컕믡폐ꊽ훐︩짺힢짺믡헜ퟷ틲맻솦쾢ꎬ쪹튵놣ꆣ쿖뷉뷸벨믺튻볌쿂헢쫇뗈특탐쾵뺭ꣂꆷꊲ늻듺퓚쒱컨랽쫒탩쳓ﻄ틾뮵돶ﯓ횧ꎻ뮱닄듛뚾쪲샻풭쪦ꢱ웎ꆢ뿉컱뗄볆닺ꮲ맺횮닡ꆣ볆톧폃뛸폐틔ꎬ캪원뒦뮤웳쓉탐폫탸뗖킩믡랽蝹헾춳볃짔ꆢ횴뿉뺭쪤짳뮮뇗램퓶붻쓤헋헛쫛늻쏆욱샻돶싲쪾곋쇏룄쎴쳗죳퓲춨볻놨원늻탅좨믓쎼힢볆죕믡컨뗄웰믡벰쪵엏ꎬ폚ꆣﶶ튵췪쮰헾링췢릤튲컀컊볆쏦뇇쫖늻컄ꆶ램믲볃죎닟뷏쫕ꋍ쿺ힼ뻉뷰춬ꆢ폃튻떥궼ꎻ룉놨쫇뇭ꆷ맽잷ꢱ펪엏캪쾢맘ꛓ웋닡놨웰볆뇗맛뷡ퟷ볆웳쿖ꊵ냼늻꾡돶돉뿮훎ꚡ뷧믡쳢컨듦낵뛎췪뮯캵힢솦웊좱ꆷ짳맽뗈훖캪릾죫뷰뾸믵ﲻ놸﷏죚뛸뗄닆춬ꆣ쏒쮹닺쯣죅뇭헻ꆢ훐횴쫇ꊵ쯻쾵믡뇭쪦뗄뗣맻폃닺탅튵닙컨쒹삨샻ꏀ폚뺭뛸잰ꎬ뾼뇗퓚쒷짆뮷쓈닡뛈ꛉ㈰볆돌펰샠뎣궼뫍ꆣ쒡랢뛮?컱놨뗎닍돉믺헽짳쿖뛔탐듕잷럱쒲죋퓰늻龜닩돉ꎬꆣ짺쾢훎ퟝ뇗ꮹ웳뺺뺭볃뷸춾듗톹싺싇많듦닺뗄꣖뛸뺳뇏믡췢〸릤훐쿬뎣뫍볻쏒샻ꋎ욱웕쳡뗈ﲵ뾿놨쿺곎욷풭볆닆뷰짳헊뫏틲죎췢믡뗄샭뮶횪닊튵헹볃탐뗈폐퓍솦ퟣ뷸쫌쟥퓚짺늻욽맺웳랽?볆릻웖늿쓪ퟷ짳볻ꆣ뗎죳뇔ꎻﺲ쒾폫헦?폃쿺뗖뫋돌뇭컱쇷춨쪦쫓?쿖맦듭뫎틲볆쓚늻뷡닺뗄뗘ﶶ샻컱믡ꎻퟅ뿉튵탐ꎬ췢ퟣ볒쏦릻쪦쫁솦뗚ퟱ랽램춿?궼돖쪵웖헂짳춬캵힡쯣쫽탲몭놨솿뎣룅릤쎵陸뷰랢풳쿾뫍ꆢꞸ럀쫂쫇컨늿뛔릹쫽짺풡뺺캻꾼틦뾼볆헾쒳틔벨믡ꏄ퓚췢믲폖쓚램헢뾵솿㞾죋톭훊뫜ꏀ탩ꖾ룄춻뫍쏒폐닆욶ꆢ엺튻뻝뇭놻쓮ퟷ쒻탖쇷욡뗄틥ꆰ뚵쿖뇗랢컯뇤뇗풭돆뗈뻝쳡ꏔ헹뗄좿뫋컨훎훖쓑뇭뾼볆뿇튻늿좱킲늻웎ꆷ퇹췏ꎬ풱뛀쫀뛠릹?떥뗎훁컱좴램훆뇊쮣횴ꆣꆢ죏?솿쫇짳ꏐ믡컱캯쒷ힼ튻햹뗄뮯틲ꆢꎬ릩?헟믡진뾼믲뇗랽솪링쿖움컨냔뚨풭쿝뮽랦맜ퟣ벰쪹슡떫?닎솢럑뻝욹쳡떽ힴ죋뛈겹릴듯탐컒짙쯹캪쏨뛔웗ꆣ힢볆엏볆ꆣ췐퇓퓲횱ꎬ랢뗄닺ꆣ믡뻟컨쇋횴벰볆?싇쳡ꆢ쏦쾵ꛒ캪뇗?돌틲ꇈ잿샭뚼ퟕ룷ꏗ퓚웚폫탔쟩폃뻖뛠삼뇈流뿶?펡늻쫒쓁뷡돉ꎬ맺펦폐쫇쫶닆볔뷃닡틢ꊲ탅떫ꆪ쏈뗚닩햹쳵짺퓚볆쳥뇗믺陼잱잾뷸룟캪ꎬ닊뻍튪ꆣ특뛈웳믡ꮣ폐믬?훖쿖⣗짳뿶듋뗐횧꒡놨욣샽쫓춶뇏본퇏뛠쾺닺컨믙탂떱헟힢쫇컱볻뮶쾢듺쯕ퟕㄱ힢듭뫍볾춬컒탅뇭탐믡퓚궼뺭퇚헢잻튵쟳調짏헾볆겾솦싒뿉탊쮰컨쪵?ꆣ늻돶ꏀ럑겵ꎻ쎵?쎻쏜듎월쯋돉뇗쏰냤냼좨닡ꎺ놨췏ꯔ탎ꎬ퇹맺쾢쫶풳캪뫍뗖볆뺺뗄쎷믡펪룇컒튲췾䀘샭쯹훎컨궼쓜퇎램뇗훐?ힼ쿮폃죋쒻럖폐놨쮡욷?헟늼삨틦〱ꆰ뇭쪷쪦닡럀돉쓚쫇ꎬ뗄죧ꆣ뿕욶헹뚯뷃볆튵늻맺떼웎킲컨탆믡뒦뺭뇗쎹뫪놻?ꆰ웊テ룶퓲튻?쒿ꎻ?샠탎럖붫쿺쯔맜쾣⢻닆?듓춨웏캪탅ꆱꏀﯓ뫅퓰뚼틲평믡릫쿂헽볤죏헟믺컨벨병뗄훂ꆢ뇗볆볃?맛늿횡뛔쫕ꛉ듦?뇰ꎬ튻ﻄ캱퓶웕쿠샫쮽뗈튡놻샭췻횤웳쯄쪦컱틔뎱맽훏쇋쾢맘쎼죎늻쫇쓚볆릲ꎺꆣ슣쓒뇗뛸뺭맺믡ퟕ튵헟뗖컨췢뮷닺뿘ꏎ캥죫퓚힢짵쇐떽틔퓬뗀볓ﺲ믬힡놣죋?뗃뻝뇭즶뛔놨쿂웖믉횴ퟔ튻쾵웋닆ꆣ쪦퓙평뇤틲컨쫴헢곆뻍돶늿뗄뷸펪폐볆?벨퓚컀뇗뺳짺ꓗ볃훆특램럡웊ퟅ닡훁뻙믒듯햿랢믲?쿽ꏀ맜쿻겲풱떽믡튻ꯈ닆뇭랽욶탐햱짭떩늻ꮸ컱ퟔ짳돉췢뮯뫍뇗탔훖웳폚진쟩탐ힴ컨뾼쎻뗄훆ꆢ쳡뗷쾵練헟뫱쟖뛔믡돶ꎬힵ떽욱복ꏀ럑쓁쟔볆힢꣒컱짳쏦좵욵샻릫쟥諸힢캪틲뗄췢닺ꆢ믡떳튵놾?뿶뇗탎움폐뷃풼컄릩릱뿘춳헟쯹ꆱ컀짳볆쿖ퟛ쒷쳗ꖾ뗈ꏀ짙쮽욱쾱좡뷡퓬ힼ놨랢쒹ꗎ틦뾪ꆢ횱춼닡쒿믡뫍틀틲짺샻볆킵뛸쓜쟕ퟮ믱훐헟뗈웤뮷뮯쇋?믺늻벵돐쪦뫏ꋆ좡?ꆣ펦폃ﯓ뻝ꎹ닺맻컨퓲벴뇤뇭뗄뮵돌쓚뻝쿠뗄틦?ꎬ탅ꏗ퇔뗘ﻖ캪컨좡닺ힵ랽쯻퓰쳡뺳뮷췢훆붡폃쒡떣ꆰ맽웰놡쿖훍볆쫒솽쏆횧쯦돐?돉웋ꎻ뇗훐뚯짳쒿ꢱ쒲탲믡틲ꎬ뮥쓚쟽쾢엌뛔캷웕뇗탅뺭짺쒶쏦냬?릩뗄뺳늿삿좫ꆣ뚻돉웎돌쇋웳살ꏒ뷰첹컒쳡헟욱춬쯔욷훆믺맦닺뇭짳뇪곆춨뻍좨떣볆횮놨췢ퟷ뚯뗄?퇚ퟔ뇩ꆢ듻볃컨ꆣ램쇋쳵뺭놾럳쮽튵ꎬ폐뗈퓬뢺틔볆쫇틢욣맽믡맘𢡊쪦튻뇭틲폃ꆢ늻룇ꎬ캪랽뇗뗄믺램볃헢싉뗍퇜컨탩만볆얲맘ꆣ뗈햮벰힢?뗀틾컞쾵럑쒿짳ꎬ춨췢떼쏦쇋싉킩퓰솮ꆣ복폃쯣뢽닡ﯓ님뎥늻폃?뇪볆뺡죎ꆱ?늻뗘쟥뫍맜ퟮꆣ샻놻뗈쯦훷쿖
《却也代锻炼>2008 ~第7息第1翩(1.第80J国)117 耍的目的，相会计报表审计中对金计舞弊行为始终都高度关注，(1)虚构合同或协议，使原本符合确认收入的条件和金额变从今眉总的趋势看，注册会计师对会计报表审计应当负有积极地成不符合确认收入的条件和金额。我国《企业余汁准则第14号一承担发现会计舞弊的责任。收入》给出了销售商品收入和提供劳务收入的确认条件。对于销需要说明的是:注册会计师按照审计准则对会计报表进行审售商品收入的确认应问时满足:企业已将商品所有板上的吏要风计，应当合理保证能够发现导致会计报表产生重大错报的舞弊，险和报酬转移给购买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的由于审计本身存在固有限制，不能绝对保证发现所有会计舞弊。.继续管理权，也没有对巳售出的商品实施有放控制;收入的金额会计报表审计中通常有以下因素影响注册会计师发现金计能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的巳发舞弊行为:生的戚本能够可靠地计量。对销售商品收入金额的确定上，收入1、舞弊者的知识、经验和阅历:舞弊者知识层次越南、经验路准则规定:企业应当按照从购货方巳收或庇收的合同或协议价款多、阅历越广，会计舞弊行为越隐蔽，鹉不易辙'发现;确定销售商品收入金额，假日收戚戚收的合同或协议价款不公允2、会计舞弊串通程度t一般而窗，舞弊串通程度越南，越不睿的除外。企业提供劳务收入的确认要同时满足:收入的金额能够易察觉，但多人串通也可能会留下更多可疑点:可靠地计量;相关的侄济利益很可能流入企业;交易的究工进度3、舞弊者的职位级别:舞弊者的职位越高，拥有的权限和可能够可靠地确定:交易中巳发生和将发生的成本能够可靠地计操纵的余地越大，舞弊被发现的难度越大;量。4、舞弊者操纵知忻己录的频率和范围:舞弊者操纵会计记录会计舞弊者正是看中收入准则中对收入确认条件和确认金越频繁、操纵会计记录班围蹦大，被审计抽样地种的几率加大，从额的多项限制，想方设法虚构合间或协议，便可确认的收入变为而被发现的可能性越大;不可确认的收入。5、舞弊者操纵的每笔金额的大小:舞弊者操纵的每笔金额蹄(2)中途变换确认提供劳务收入的方涨，使当期fli1确认的收大，被发现的可能性越大，如果舞弊者操纵的每笔金额越过剑十入减少，延期纳税。收入准则中允许企业确定提供劳务交易的究报表审计所确定的重要性水平，则将会被注册会计师重点关注和工进度可以选择下列方法:巳究工作的测量;日究提供的劳务出查证，因而较容易发现其中存在的会计舞弊。应提供劳务总量的比例;巳发生的戚本占估汁总成本的比例。6、参与会计报表审计人员的业务水平和审计经验:参与会计提供劳务究工进度方法如何确认是企业的一项，金计政策，它报表审叶人员尤其是外勤审计人员的业务水平崩离、审计经验越…统选定，不得随意变页。会计舞弊者为了使当期收入减少，在中丰富，剧。制十舞弊的能力就越强。途随意改变确认劳务究工坡度方法，当期少计劳务收入。例如.1fI六、企业会计报表霄业收入项目可能存在的会计舞弊及审计企业提供的某一项劳务最初采用日发生的成本占估计总成本的对策比例的方法确认嵌劳务的究工进度，按照该种方法，期末究工进(一)企业会计报表营业收入项目填列范围。《企业合计准则度为80%.若采用已完工作的测最方法，该劳务期未完工进度为第30号…财务报表列报》利润程中的"营业收入"项目要求反映70%。阳企业期末改为巳完工作的测量方法来确认完工进度，从企业经营主要业务和其他业务所确定的收入总额。该项目应根据而当期诙项劳务少计10%的收入，通过这种方式达到延期纳脱的"3::营业务收入"和"其他业务收入"科目的发生额分析填列。目的。"二k营业务收入"核算企业确认的销售商品、提供劳务等收(3)运用与关联方的特殊关系，制造关联方交易，低价出售商入;"其他业务收入"核算企业出租周定资产、出租无形资产、出租品或劳务。一方控制、共同控制另一方或对另m叫方施加影响，以及包装物和商品、销售材料、用材料进行货币性交换(非货币性资产两方或两方以上向受…方控制、共同校制或重大影响的，构成关交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等收联方。可见，关联方之间存在着事切的关系。例如，甲企业和乙企入。业互为关联方，甲企业适用的企业所得税为25%，乙企业适用的新企业余计准则与财政部双脚年发布的《企业会计制度》相企业所得税为15%，甲企业以非iE常的低价出售商品或劳务给乙比，在利润表填报项目上做了…费变更，不再单独列示主营业务企业，使得甲企业!:þ计收入，从而少交企业所得税。收入与其他业务收入，总的称为营业收入，以适应市场经济多元(4)发生的视问销售行为不按实现收入处理。企业在生产经化、3::业和非3::业很难划分的实际情况。营过程中，可能会出现如将自产或委托加工的货物用于非应税(工)企业营业收入科阴核算中可能存在的会计舞弊。企业营(增值税)项曰:将自产、费托加工或购买的货物作为投资，提供给业收入是企业最3重要的经济来澜，营业收入的高低和企业利润的其他单位或个体经营者;将自产、费托加工戚购买的货物分配给高低有着紧密的联蕉。企业合计舞弊者操纵利润，达到逃避纳税股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体楠利或个人消或粉饰经营业绩的目的，最直接和最有效的方法就是在营业收入费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等经济行为。以上做文章。总的来说，营业收入舞弊可归为两类，就是少计营业收上经济行为在会计和税法上被认为是视间销售行为，应当进行相入和多ìt营业收入。应的账务处理，即应确认相应的收入和增值税销项税额。例如，某1、企业少计营业收入的种类服装加工企业将自产的西装1∞套发给管理部门员工作为工作?췲랽쫽뻝ꆶ튪듓돐탨볆평믡컨ㆡ뛠㊡틗㎡닙㒡풽뛸㖡듳놨닩㚡럡쇹뛔⣒뗚웳ꆰ죫냼붻탂뇈쫕뮯⢶튵룟믲짏ㄱ⠱돉쫛쿕볌쓜짺ힼ좷뗄뿉솿뛮늻⠲릤펦쳡튻춾뛈㜰쒿ꎬ⠳욷솽솪⠴펪⣔웤막럑럾?펧뗄뷱떣튪ꎬ폚볆뇗ꋎꆢꊻ달ퟝ놻뇭뢻닟묩튵훷ힰ뮻ꆣ웳죫︩쫕뗍럛ퟶꋆ⧐짌탸릻퓲뚨돽뾿뿉⧖복뷸쳡쯦샽캪ꎥ떱⧔믲랽뮥⦷맽쯻뚫욵횤ꊲ㌰ꎻ뫍늻릩뺭듺쒿뫳랢쮵펦짳놨탐퓄뻵뗄웳뺭펪컯뻟튵퓚폫훷죫폐쫎컄ꆷ욷맜뿉돉맦쿺췢뗘컨좷탍짙뛈릩틢쳡㠰ꆣ웚쯓믲캪쯹ꋉ돌뗋떥붫볃헋볓랱놻ꎬ컓뫅ꆰ뛠럻샍톡뺭뗄ퟜ쿖쏷떱볆뇭캪ퟕ샺웎ꆣ폠쪶튵펪뫍폐믡샻웤쫇ퟅ헂뗉릺룸쫕돪샭뾿놾뚨쫛뇗쿮죏뺱ꎬ뿉샍룄릩랽ꎥ볗룃쏓컱솽맘뗃蝹훐뀩캻춶ퟔ탐릤ퟕꆢ랢틲볆튻웤뫏컱뚨쪹볃ꎬ뗄믡뫏놾짳ꎺ?풽떫뗘?쯹뇰훷컱짌볆죳쯻뫍펪웳뷴ꆣ?쿍돶죫좨쓜솿헟쿞퇓틔뇤램쿮랽볻솪쮰쓊믲닺캪뒦?닙쿖뛸죋닆쯻펪좷췪ꎬ뗃ꆷ떫쟷볆쫇샭짭쓖맣ힴ뛠풽뿉?좷믡튪쫕욷튵ힼ뇭럇쏜ퟜ웓겻쇋뗄틆ꎬ릻웳ꎻ헽훆瑌믈웚톡쒳죴샍?튻틔랽캪폍쒿룶헟ꆢ퓚?ퟝ뗄뷏욱풱컱죏릤늻볗㈰믡쫆컨ꎺ놣듦훐ꎬ껍죋냎듳쓜?뚨볆놨튵죫ꆢ쪵퓲쳮훷쫕ퟮ벨쿺좷룸튲솿뿉쳡쿠쫇䰬럈쓉퓱튻닉웚ꪷ랽짏맘ㄵ곏ꎻ쳥캯붫?뿉죝ꢱ폈놨뷸뗃웳〸볆뾴뇗힢횤퓚춨뚡믡ꢳ뒮뮼ꎬ탔쓃뗄컨뇭컱ꆱ쿺훊폫쫕튵죫훘솪살뗊귒쫛죏릺쎻ꎻ뾿펦릩맘쿫殡쿌쮰쿂샍쿮룃폃쒩짙붵뿘춬볗ꎥ響붫뺭췐벴ퟔ쓪놨ꎬ뗄닡쓜만뎣ꊾ볆첶춨뚱컨풽뾱훘틗웤뇗펪뇭뫍뫋쫕쫛쟒닆쿮죫뫜뿆튪쾵쒿쮵허짌펦싲폐쿠뗘떱뷰샍붻훐랽?ꆣ쇐뇈뛈쯦컱틑룄쓌훆쫜웳튵?돶ퟔ볓닺뗚뇭힢퓰믡릻폐귑컨좣튲뇗듳쪽튪뗄튵웤ꆰ쯣닄릫헾쒿ꎬ쓑ꆣ곊욷춬랽뛔맘볆내뛮컱뺭틗쫕짨꧀샽췪캪?ꆢ튻횮볗탎쿖닺헟릤쮰좷욼볇탔랢쫇쇐죫틢짙㞾짳닡죎볆랢쿞틔뇗뫒뿉뫎놻ꎻ탔쓜쫕쯻웤웳쇏퓊늿짏ퟜ뮮뫋뺭ꎬ펪쓖맔쪱틑뗄솿헕볃훐죫램췎릤ퟮꎥ릲랽볤쫊ꪲ죧ꆢ믲죏컷쟂슼풽쿖웈췢놨ꆱ쳵뇤볆믡ꆣ쪦쿖훆쿂췔탐뮰쓜랢쮮솦죫튵쯻ꆢ볛㈰ퟶ뗄럖쯣볃ퟮ훀궱싺웳쫛뺭듓떫샻틑ힼ탩ꎺ뷸돵췪ퟷ?춬뿘듦폃붫캯릺짏쿠ힰ벵랶듳웤쯔쟚ꆷ뫋볾죧룼쫕?훐볆내떼ꎬ틲쓀캪믡ퟕ쿖쒴욽뻍쿮컱튵좷폃횵〰쇋돆뗄살횱쫕?뺷뫍ퟣ돶볃뛔릺틑틦랢퓲릹허뛈닉릤떣뿘훆퓚틔듊ퟔ췐싲놻펦쓆캧ꎬ훐놵짳샻쯣뫍뫎ꆣ죫웚뛔쪦헕훂늻쯘画풽쇴?뗄ꎬ쒿쯹컱죏닄쓜쓪튻캪쪵뿉풴볆뷓죫﮺쳡ꎺ볈샻쿺믵쫕좷뫜짺훐뫏췪랽폃뷸닢ퟷ곖훆ꆢퟅ웳럇뗏닺볓ヌ뗂풽죧듦쓒볆죳웳뷰⣗믡뛔짳쓜펰뫎틾풣쿂쓖쓑ꆣ퓲잿뿉쳮좷쫕뗄쇏릻랢킩펪볊ꎬ컨뫍쿈릩쎻짌틦쫛랽믲죏춬쒷퓊릤램틑뛈솿월쇭릲쏜튵헽훊ꆢ믵캪ힷ쪺듳맻퓚뗎죋뇭튵뛮죏듓?볆믡뻸쿬뇎곎룼냎뛈뫎붫ꆣ쓜쇐뚨죫쿺뷸뿉늼뇤쟩듦펪뇗ퟮ럈샍폐욷뫜짌틑펦튪쫕믲붷탭ퟷ돉ꎬ랢랽닢춨튻춬쟐쯹뎣허캯뗄컯쫇ꊸ?컨볆ힼ놨뛔힢ퟕꎬ뛠믔풽춷믡뗄풱듦랶훐ꆱ쫛돶탐뾿룼쫕뿶퓚튵헟폐뿉쿊ꆣ컱틑놣쪵욷춬쇷랢죫킭ꢣ웳놾쫇떱짺내램솿맽?랽뿘뗃뛸췐릺믵컞쫓뫍テ뇗놨퓲뇭놣닡?풽ힴ뿉붸듳ퟕ퓚캧쫕뿆짌믵볆ꆶꎬ죫ꆣ닙킧맩허붫쇴쪩쓜믲쪱짺좷틩곊튵닢햼웚헕랽헢ꪷ훆맘쮰뗍ꛀ볓싲컯뎥춬퓶?뛎놻믡껆뗄ퟢ컒웳짙?탐뇭뛔닺횤믡늻껍틉?ꎻ?힢뗄ꆣ죫쒿욷뇒솿웳ꎬퟝ캪짌춨폐쇷펦뫏싺죏릵좷맀짙돉룃램훖붽믲쾵볛릤폃퓹쿺횵ꞣ짳헟볆붺튵ꆰ만맺붻캪짳믡짺랢볆뚲틗ꢳ뗣곓?닡ꆶퟜ뗄ꆢ탔⦻튵퓙틔샻랽솽쓌욷뎣킧죫뷰쫕춬ퟣ돉쳵쪹뇆뚨ꎻ놾훖샍살믒쇭훘ꆣ㈵돶ꏆ믵믲폚쯍쫛쮰뿃뫎볆닙컨췉컱펪뚨ꆶ뗄캪웳쪼볆훘쿖쪦놻첶ꎻ뗓?믡웳뛮랢쳡붻떥쫊컨룟죳램샠좷쯹폫뿘뗄믲ꎺ놾볾뿉?틑ퟜ샍햼랽컱쪽힣튻듳샽ꎥ쫛믵컯릺벯쯻탐쿺엔돩ퟝ뇗쮮튵웳튻쇋훕펦놨듳쯹랢컔죔킵쓃볆컨튵ꆣ짺릩뮻껎뛀뇗뗍ꎬ뻍ﺺ죏폐훆뗄뫏킭쫕붻쓜뫍좷ꛈ췪돉컱맀램웚듯겵랽펰죧짌뗔컯ퟷ싲쳥죋캪쿮놹ퟕ퇹뗄ꆣ욾욽쫕닺튵쿮쪹쯹뚼떱뇭듭폐쿖붸쓈뾱쪦뇗믡룃뛮샍⢷훆쇐쫐뫍듯쫇뻍춽쳵좨ꎻ좷춬틩죫틗릻죏럈쳡놾볆ꎬ쒩췪떽춼쪩쿬틒욷?폃캪뢣뗈쮰ꓗ?톡쎿귑풽죫ꆢ떱뗃룟뢺뷸놨믡?ꎻ?꣏쪽훘벰볆쿮럖컱잻?뛈쪾뎡웳떽퓚쫇볾짏좨쫕쿠뚨믲볛뗄뿉죏쾵릩ퟜ웚췪릤퇓?볓볗者폚춶믵샻뺭펦뛮뛈폐탐뗄볆ꊾ곔??훖뇊뗣룟짳ힼꆱ쒿컶뗈돶ꆷ훷뺭튵쳓펪짙ꆣ쿠죫맘짏킭뿮뷰췪뾿쫕쓊붻뇈웚돉쒩릤뷸펰ꎬ웳샍쮰諭럇컯믲볃떱ꪹ맘믽짳컨귑붲춿볆퓲펦쳮쫕틐죊쿠펪볃샻뇜튵?뛔훷솪ꎬ틩늻뛮릤뗘죫틗샍샽놾췪뷸뛈쓉?쿬릹쫊컱럖룶탐ꓗ?뗄뷰몲ꆢ쿮ퟢힼ헾ꆣ힢벫뇗믈?룹쇐퓗튵뛠죳쓉쫕펪폚튪쾵뷰틑볛릫쓜뷸볆뇤뗄컱ꆣ죧릤뛈ꎬ쮰돉뫍폃룸쳡엤죋캪탐벸뛮컓짳쒿컞퓲닟죫ꎬ뗘ꆣ?뫍뻝쪲컱풪뗄쮰죫튵쿺럧뛮랢뿮퓊릻뛈캪췪햼뷸듓틔맘틒릩룸쿻쿠욼싊뎬볆튪탎뗚ꎬ복ꆯ?쫕볗벰웳룸틔쒳쟂볓맽뺭쟳ㄴ쯼짙?듳믡퇩랴닺뫅ꎬꎬ볆풽펳ꆢ튻퓚듓돶훐ퟢ
《优代傲自早)2008年第7息第1J帽(总第80翩)118 脱，每套成本为1ω元，对外出售单价为3∞元。为了少计收入和.(王)企业营业收入会计舞弊的审计对策。当今主流审计方法逃脱，对于这笔业务，该企业的账务处理为:借记管理费用1ωω是风险导向审计方法，要求注册会计师以3重大错报风险的识别、元，贷记产成品刷刷光。该笔业务正确处理应为:借记管理费用评估和应对为审计工作的金钱。在审计过程中，tt册会计师应始351∞冗，贷记.l:营业务收入3(削0元，贷记府交税费一应变增终保持职业怀疑的态度，识别企业营业收入是否存在合计舞弊，值税(销项税额)51∞元;阿时期末借i己主营业务成本1∞ω元，注册会计师应从以下几个方面着手。贷记产成品1()(削元。1、克分了解被审计单位及其所处的环境，这是审计工作的起(5)取得的收入直接冲减成本费用。例如用公司将自产的产品点。通过与被审计单位治理昆、管理层、财务人员和其他对被审计销售给容户，应睿户要求代为其装车并收取装车费。甲公词米将该单位情况期悉的人员交谈，尽可能多地了解被审计单位及其所处笔装丰收入i己人"其他业务收入"科目，而是冲减了销售费用。的环境，对被审计单位是否会发生会计舞弊进行判断。(6)制造销售货物退回假象、销售货物忻扣假象，冲减当期.l:(1)了解被审计单位所处的外部环境是否思劣，被审计单位营业务收入。生存是否艰难。例如了解市场竞争状况、产品销售情况等。被审计(7)在符合确认收入的当期不确认收入。例如，在收款交货情单位外部环境越恋劣、生存越艰难，产生会计舞弊的可能性就会况下，将预收款*-期挂账，延期确认收入。相应增加。注册剑十师通过了解被审计单位行业状况以及观察被2、企业多计营业收入的种挠。与企业1寸f收入相对脱，企业审计单位现状从阳对被审计单位刽f舞弊的可能性进行评估。多计收入的目的是夸大经营业绩，常出现的情形有:(2)了解被审计单位治理展为管现摆设定的经营业绩指标是(1)虚构合同和销售业务。企业通过伪造各种和销售有关的否畸高，使管理层面对非正常的压力。通过查阅被审计单位与之单掘，开具真实的销货发票，在账务处理上视同真实的销售业务。相关的文件和会议记录，了解治理应对管理层经营业绩考核的制(2)中途变换确认提供劳务收入的方法，使当期应确认的收定依据和可实现程度。被审计单位管理层为了达到治理层的要入增加。例如，用企业提供的某一项劳务最初采用巳发生的成本求，在其非力所能及的情况下，可能会考虑进行会计舞弊。占估计总成本比例的方法确认该劳务的究工进度，按照该种方(3)了解被审计单位(包括管理层)在业界的信誉状况是否良法，期末究工进鹿为例%，者采用日究工作的测屠方法，该劳务期好。位册会计师可以发函询问被审计单位的客户和竟争者，从侧末究工进度为70%0甲企业期来改为已完工作的测最方法来确面了解被审计单位(包括管理居)的诫偌状况，不佳的城馆将增大认完工进度，从阳当期该项劳务多计10%的收入。会计舞弊的可能。(3)遥用与关联方的特殊关系，制造关联方交易，以高于正常(4)了解被审计单位关联方及其交易情况，是沓存在均被审价出售商品或费务，实现售货方收入非iE常增加。确定关联方之计单位关系带切的准关联方企业。企业通过关联方或准关联方进间的交易价格是否合理十分复杂，尤其是供货方所提供的商品具行收入舞弊的现象最为普遍。注册会计师通过向管理服获取关联有础特性的情况，企业也正是辛苦到这一点，提高定价。方清单、检查股东会或蠢事会会议记承、检查以前审计工作底稿(4)将原本是关联方之间的购销业务，通过与某些企业的特等方法查找被审计单位所有关联方。菇证、复核甚至还原关联方殊关系，实现销售收入的虚增。甲公词与乙公司互为关联方，阳公交易以确认业务真实性和合计处理的正确性。词直接将货物卖给乙公词，对黯个企业集剧而言，此项交易为内(5)执行符合性测试，证实被审计单位实行的合计政策和会部购销业务，在编制合并报表时，不会使企业集朋收入增加。如果计核算方法的一贯性。如果被审计单位违背了一赏性原则，则有将另外一个非关联方丙公词投进来，将会是另一种的结果。例如，发生会计舞弊的可能。甲公司先将10∞万元货物卖给丙公司，然后，丙公司阳同样的价(的了解被审计单位是否有大额非正常业务发生。被审计单格再卖给乙公司。这样，经过丙公司的参与，使企业集团实现了位的大额非正常业务的发生多出于企业的特定需要和特殊目的，1000万元的销售收入。审查这些业务的原始凭证，查看其中是否有会计舞弊现象。(5)故意错用会计核算多汁背业收入。例如，对于发生的销售2、对被审计单位有关营业收入业务方面的内部控制进行审退凹，不进行业务处理或者只增加库存商品，冲减.l:营业务成本，蔬并测试不冲减.l:营业务收入;对于建造固定资产试运转过程中取得的收(1)审查是否存在相关控制措脯，该控制是否有娥，是带存在入，作为营业收入处理，不冲减工程成本等。管理层挠驾于控制之上的情形。注册会计师通过与被审计单位相(6)违背企业余计准则对收入确认的规定，将不确定的销售关人员交谈以及检查、测试，对内部控制风险状况作出评价。被审确认为收入。例如，企业采用预收款销售商品，在发出商品前确认计单位在营业收入方面没有内部控制、内部控制无效或管理层凌为收入:企业采用订货销售商品，在发出商品前将预收款确认为驾于控制之上等情形的，发生会计舞弊的可能性会增加。收入:企业在销售的商品不符合合同成协议要求的情况下确认收(2)审查不相睿职责是沓进行了分离。注册会计师通过现第入;企业在将出售、转让的资产办黯转移孚缭前确认收入;企业附被审计单位业务流程以发现不相睿职责的分离状况，如编制销售有销售退回条件的商品销售，在售出商品退回期满前金额确认收发票通知单与开具发票职责是否分离、发票开具与账务记录是荷入;企业代销商品在收到代销清单前确认收入等等。分离等。?췲랽쫽뻝ㄱ럾쳓풪㌵횵듻⠵쿺뇊⠶펪⠷뿶㊡뛠⠱떥⠲죫햼램쒩죏⠳볛볤폐⠴쫢쮾늿붫볗룱췋늻죋좷캪쫕ꆶ⣈쫇움훕힢ㆡ뗣뗄짺쿠짳럱뚨쟳뫃쏦믡볆탐랽뗈붻랢캻닩맜맘볝놻럖?ꎬ쮰볇⧈쫛ힰ⧖튵⧔쿂ꋆ볆⧐뻝퓶맀췪돶뗄뛀⦽맘횱릺쇭릫퓙〰⦹믘돥⧎죏쫕ꎻ쿺쿖ﴩ럧놣닡ꊳꆣ캻뮷⧁듦펦믻틀떥쟥랽틗뫋짺닩늢⧉샭죋폚짳욱샫죫쇋ꊶ쎿ꎬ듻⣏닺ꆵ룸뎵월컱?쫕탍볓볆웚릤쯓쫛붻쳘ꯔ쾵뷓쿺췢쮾싴췲쫒복ퟷꖱ캪죫웳듺쿕뫍돖믡춨쟩뺳쮽쫇퓶룟뗄뻝퓚힢컨캻램틔듐쯣듳헢닢닣뿘뗈ピꎻ떥뷢풱쳗뛔볇𢡊돉쎵뿍쫕﮺붫떶죫릺뾪뺱ꆣퟜ쒩뷸쏓짌틗탔궱ꎬ튵ꆪ쿈룸풪늻훷캪돆ꎻ췋뺭떼펦횰볆훁맽뿶럱늿볓컄뫍웤닡뇗맘컨ꆢ닩좷킷랽뛮킩쫔쇨붻퓚훆떥횪ꪣ웳캻놻믉돉폚닺욷쓊뮧죫響쿈풤뗄쿍뻟샽췪뛈볛뻊쪵믵컱룶붫틒뷸펪웳퓚믘듺볃쿲뛔튵쪦쮽폫쫬믉볨뮷ꆣ쪹볾뿉럇믡쾵뇗볬헒죏﮺램컨잷볝첸횮믏캻떥겴튵쿖짳믉놾헢돉낶허ꎬ볇?ꆣ럈쫕웓쒿겺헦믈죧릤캪?믲룱쟩잹쿖컯럇릫쿺쎻탐튵떻붫쳵ꆷ짳뮳펦놻쾤쓑뺳힢맜뫍쪵솦볆뿉쏜뗄닩쿐뇗헽컱폚틔짏폫﮼ힴ캪뇊욷〰펦죫쿊뿮뗄췏쪵럈ꎬ뇈뷸㜰듓ꪷ샍쫇뿶?쿺싴퓚맘쮾쫛튵컱쫕샽닉돶볾짌㈰볆짳틉믉욵ꆣ풽닡샭믡쿖쯹쪦쓜쟐막풲튻뎣뿘벰뗈?뾪쟖쿺듓떥욵튵㔱ピ놽뿍ꆰ허뎤뗊쫇響뗄쿌볗샽뛈ꎥ뛸붵컱럱ꎬꪷ쫛룸뇠솪췲ꆣ쫕욺죫웗죧폃욷〸랽볆틔죋ꗎ뛱믡닣틩돌쓜뿉쿳뚫헦맡풭?훆볬쟩냔쇷뻟ピ컱〰ꪡ펳뮧웤쮻쮵웚허뿤?쿺웳뗄캪ꆣ떱쓌ꎬ뫏뷖쫕틒훆랽풪헢죫쯋뒦볔뚩쫛ꆢ짌퓚쓪믡램릤첬쿂욵떥풱믋죧쇓볆뛸믖쏦볇뛈벰묨틔캻ꗎힼퟮ쪵풣탔쓜믊쪼믓횮닩탎돌랢ꪣꎬピ풪?튪쯻?쒵맒듳뗎믵꧀튵랽㘰볗웚?쪵샭꺼죫릫뫏뇻퇹ꆣꎻ웳욷쫕뗚볆ퟷ뛈벸ꗎ캻붻領쇋ꆢ쪦컀슼냼랢맘캪믲탔곖잷욾?짏쏦틔욱뗄뛔⢰뮹킹겶룃ꪡꎻ쟳튵?뇆헋쓖뺭랢췎쳡램ꎥ웳쿖쪮튲뗄쮾늢릫컯ꎬ믲뛔퓊쿺죃떽㞾컨튪룶뮼훎첸쫇ꚵ뷢짺춨럇ꆣ쟩삨몯솪웕뚭쯹뫍죧횤?닢쎻횰뗎짌놻ﳀ??퓍웳ꎸ춬즱듺컱?ꎬ훀펪ꏆ욱릩좷튵쿮?쫛럖헽쒹탩놨쮾싴뺭웓헟폚늻허닉뗄뇗쟳훷쪶랽냆샭럱쓍쫐듦맽쇋짳뿶맜톯뇩쫂폐믡떱맻킴짺운쟩쫔랢쿖퓰욷짳ꢹꪷ튵쎱쪱뺷캪쫕ꋏ믈퇓ꎬ허뗄죏죴웚샍떣믵뢴쫇뫏퓶뛔뇭삭룸맽횻붨돥폃짌쿺?힢쿟뇰쏦닣뺡믡뎡풽쇋ꪹ뎣뷢볆쿂샭컊웳ꆣ맘믉놻뛠닩탎쓚짺탁늻허늻볆?붼뗊뗄쫒웚퇓웤죫響럈ꏓ벨뗍퓚쒳룃닉쒩컱곖랽퓓뾴㮝ꆣ헻쪱뷸뇻뗊퓶퓬복풤욷닺쟥짳닡웳ퟅ領ꆢ뿉랢뾻뺺볨뷢?훎떥닣놻튵힢믡솪뒦돶ꦣ뛔늿쮷쿠럱럻냆?헋뗎쒩쎡ힰꆱ?쿊좷ꆣꢹ쒷튻샍폃룄뛠월쫕ꎬ떽볗룶살릫허볓만릤쾵냬쫛떥⣗볆믡퓚튵쫖ꚵ맜쓜짺랾헹쓑놻톹샭캻뿉⧔짳닡틩랽욵쟕폚웤겸힢쓚뿘훀죝럖〰뫏캻쯒ꖼ컱뷨ꏀ뎵뿆허죏뎣붷쿮틑캪볆죫폈헢릫웳늻ꎬ쮾쮡뿢뚨돌쒹뿮퓚샭돶잰?뛔짳펪ꆣ쒻뛠믡돊ힴ솦닣맜쓜?볇뗄ꗎ떥ﶳ훐쎿닡늿훆컨횰샫?뒦〰볇늢쒿쫕뗉돶뇔ꢣ샍뗄췪틑?럇웤튻곍쮾튵믡붫ꎬꏀ듦돉쿺랢뫏짌좷?닟쪦볆랾닣뗘잷뿶닺ꆣ뛔샭떽떥믒슼닩헽믊캻ꏒ쫇뗎?뿘ꆢ뇗ꏗ퓰ꨳ샭랴훷쫕ꎬ?ꏀ죫?쿖곊컱췪릤にꪷ헽쫇뗣ꢹ폫벯쪹믡좻닎짌닺놾ꢣ쫛돶틆욷죏テꆣ틔맽뎣ꆢ쇋컨짺떥ꢵ춨맜닣뾼캻쪦횤좷뗐캥뗎뗄럱웊훆쓚ꊲ랢풪춬볆돏〰캪ꛀ펪ힹ좡뛸?ꆣ웊뗄짏릵ퟮ릤ퟷ붽뎣릩틒췅웳쫇뫳폫욷쫔뗈경짌쫖췋쫕?떱훘돌죫곕닆뷢뇗닺믡캻쒾맽샭싇쓐춨볬ꆢ탔킵놳쳘폐잷쪦럧늿뿉럖욱ꎬ믲컨탅뷃풪ꎺ튵ꯋힰ쫇?허쟩횺쫓뇆돵뷸뗄ퟷ쫕믒퓶믵쳡릫뛸쇭ꎬꆣ겶퓋ꮲ욷탸믘죫뷱듳훐컱놻펣볆탐귓닩닣쇋엓뿍맘맽뢴쒻ꋉ뚨믡춨쿕뿘쓜샫뾪듻킭뇗ힴꆣ뷨ꛎ컱뺽뎵돥곔탎췏춬?닉뛈닢뗄죫힣볓랽룟돐쮾퇔벯튻뇻쪹퓓믈ꎬ잰웚뗈훷듭럱쟉죋짳탐겱쿺컨튵퓄뺭듯ﻗ뮧솪쿲틔뫋瑱탨볆맽ힴ훆탔웊뻟볇틩뗄뿶곊쓄캪볇ꪣ돉ꯗ럑복겳?폐響헦ꛈ폃ꎬ솿닢ꆣ곒쯹뚨꧆뮥췅훖릫웳?맽랶퓚붫좷싺뗈쇷놨힢듦풱볆에믉쫛뇗ힴ떼놻펪떽믡뒿뫍랽맜잰짵웕맡ꎱ튪컨ꞣ폫뿶컞ꛍ펦튪뿉ꎬ잷?쇋맜몽놾풲ꆣ햿퓓ꎺ?쪵럈틑내랽솿풸좷쳡볛캪듋쫕뗄쮾튵ꋉ훷돌ꢵ랢풤죏잰짳럧닡퓚욹뫍떥뛏쟩뿶꣖훎볆뺺믲샭훁ﺲ탔믉뇗곊놻ퟷ킧퓶ꢹ헋붻쟳쓜늻뾿짙샭蝹볗쿺ꚣ킹뗄쾵랢헕램랽?뚨릩ꆣ떵맘쿮죫뷡틔벯펪훐쓏돶쫕좫볆쿕믡ꓗ웤캻욵뿶뿉뢱벨컨잷헹ힼ닣뮹?풭쳘쿖짳믲볓ﶹ죧컱볆럑잹쮰〰쒲릫쫛뇆뮻곆?쿺쓊짺룃ꎬ램?맘뗄쓌솪붻퓶맻춬췅쓏튵좡響짌뿮죫뛮랽쯻벰ꗎ뗈쓜탔떥뾼닣뇗헟병믱릤풭춻퓲욵쫢쿳?움맜ꆣ?뇠볇쫕폃?ピ陼쮾??쫛뗄훖룃살ﶳ솪짌랽틗볓ꆣ퇹쪵響컱뗃욷좷ꎻ램쪶쪦컨쓆뛔웤탔맛캻뫋ꎬ좡ퟷ맘쒿떥볛샭훆슼럑쟩뷸?욽죫ꪣ?캴폃튵돉랽샍좷욷ꎬ캪ꆣ샽뗄쿖잰죏웳뇰펦뇗놻쯹뻍달폫튪듓맘뗗솪퓲캻닣쿺쫇ꆪ뿶탐돏뫍〨퇓?붫ꆣ컱놾횮뻟볗쓚죧볛쇋쫕좷캪튵ꆢ쪼ꎬ짳뒦믡놻훆닠뷸솪룥랽폐쿠쇨쫛럱펦쿂움탅믉탉ꎮ㌰?룃ꆣ웚릫맻ꎬ죏뢽볆짳붻좷맀붫?퓶죏ꆣ쫕듳
《串也代级讲>2008'"第7:1..第1翩(总第80翩)119 (3)审查是否有咒善的审批程序井一贯遭守执行。在销售发负债表日后有克大锁戎连续退货现撞，查证销售业务的真实性。生之前，除销是否经正确审批;发出货物是否纯正当审批;销售价6、审查被审计单位有无涉及霄业收入的资产负债表日府事格、销售条件、运费、折扣等是否经过审批;是否在授权内审批;特项，被审计单位对日厨事项业务处理是否正确。对于与营业收入殊事项是否经集体决策。注册会计师通过查看被审计单位与审批有关的资产负债表日后事项尤其是不利事项，被审计单位很可能相关的管理文件以及跟踪业务执行过程，证实被审计单位审批执人为地掩盖真相，从而加大发现舞弊的难度，但往册会计师认真行有先漏洞，对存在漏洞的环节重点审计。地核实有关资料，不放过一点蛛丝马迹并结合其他证据也可以发(4)审查凭证和记录是否实施了控制。如凭证是否预先编号;现舞弊行为。开具发旗是沓根据发运单、销售单、价目表开具，是否由其他人员7、改变营业收入常规审计程序和预定审计时间、审计范围复核;是否依据有嗷装运单、销售单、销售发票记录销售等。注册等，便被审计单位不能对营业收入的审计预先设防。例如在实施会计师通过翻阅iè账凭证查清凭证所附单据以证实模控制的有函证程序时变更常规雨证内睿、增加函证数最等。般性。如发现控制不尽合理，应加大审计的样本量。趴在认为被审计单位与其关键容户可能存在"默契"时，!Z该3、对营业收入施行撒止测试。通过进行截止测试可以有效地向对该关键客户审计的会t十师事务所就有关问题函证，证实其真发现被审计单位提前确认收入或延眉确认收入的合计舞弊行为。实性。截止测试的关键在于查看发票开具日;或收款日、记账日、发货或本文i革对会计舞弊以及企业营业收入中可能存在的舞弊行为提供劳务日旦者是沓处在共间会计期间。查证被审计单位是沓多和审计重点做了初步的论述和总结。毕竟会计舞弊行为是社会经计收入的截止测试方法…般采用从报表日前后若干天的账簿记济活动的一大躏症，对刽十舞弊的防范是全球性的难题，减少直至录1l烹记账凭证，检查发票存根与发远凭证等，以证实巳入账收杜绝会计舞弊不仅需要加强会计报表的审计，还需要企业加强和入是否在同一期间井已开票发货。被审计单位是否少计收入的查完善内部控制，也需要企业管理者和会计从业者素质的不断提高。证方楼一般有以下两种:一是抽取若干张报表日前后开具的销售发票存棍，追查至发运凭证和账搏记录，黯找有无漏记收入;工是注解:抽取若干张报表日前后的发遮凭证，追查至发票在F棍和账搏记①戴安.沃特斯、约翰.邓思主编，叶陈刷、刘霄仑、刘凤莲翻录，查找有无漏计收入。译:(审计实务手册).中国财政经济出版社.2(削年8月第六版，4、对营业收入进行分析性复核。分析性复核是注册会计师常第56页。用的、有效的审计方法。也是查找营业收入是否存在舞弊的有效@中国注册会计师协会协字[1996]456号，<独立审计具体手段z准则第8号一…舞弊与错误)，1996年12月26日颁布。(I)根据被审计单位发票开具情况总体估算该期膏业收入，看是否与实际营业收入有较大差距。参考文献:(2)通过计算被审计单位本期收入增长率、销售毛利率、销售[1]戴安.沃特斯、约输.邓思主编，叶陈刷、刘霄仑、刘凤笔翻净利率、各种资产周转率等与营业收入相关的指标并与上期相比译:(审计实务手册)，第六版.中阂财政经济出版社，2∞较，看是否有异常搅动，对被审计单位提供的指标异常被动理由[2]中阁注册会计师协会2∞7年度注册会计师会阂统一辅或原因分析其真实性、合理性。导教材审计.第一版.经济科学出版社，2∞7(3)将被审计单位相关指标与问行业其他公司资料横向比[3]财政部会计司编写纽.企业会计准则讲解2仪焰，第川版.较，结合戴个行业状况对异常情况进行分析。人民出版社，2佣7(4)将被审计单位各期资料纵向比较，结合其经膏状况对异[4]审计署、人事部审计专业技术资格考试办公室.审计专业常情况进行分析。技术资格考试辅导教材(下册〉一问审计搜论与实务.第五版.中国(5)分析复核被审计单位金额戴大的特殊销售事项。例如，关时代经济出版社，2ω7联方交易计价基础是否适当，关联方交易业务处理是否正确;提[5]晃俊深.会计错弊审计.第一版.iJ.馆会计出版社，2∞5供劳务交易完工程度确认是否正确;附有销售退回条件的商品销[6]将新民新编会计错弊与查账技巧第一版蓝天出版社，2∞7售、售后回购、委托代销、售后租回等业务处理是否正确。[7]郭晶洁.防也会计错弊有问必答.第卢版.经济科学出版5、通过对被审计单位应收账款进行函证，查证是否有未经客社，2∞6户确认的大额销售。如发现有未经客户确认的大额销售情况，往[8]胡亚敏，李刚.主管.:1l务收入舞弊及审计对策.财会通讯.册会计师必须执行替代程序，证实该笔业务的真实性。例如，被审综合版，2∞6;(J2)计单位为了提高其经营业绩，虚做大额销售，一方面增加应收账[9]苏孜.会计舞弊的产生机理及其治攻.兰州商学院学报.中歉，另一方增加营业收入，待下…甜f期间按销售退回处理。对于此华会计闷，2ω6-3-17笔虚假业务，函证必然不舍得到窑户确认。对此，注册合计师一方面[ 10]中鸥注册会计师协会协字[1996]456号.独立审计具体通过检蜜有二~~际存货数量减少和发运凭单，另…方面可查看资产准则第8号一舞弊与错误，1996叩12-26?췲랽쫽뻝ꆶ⠳짺룱쫢쿠탐⠴뾪뢴믡킧㎡랢뷘쳡볆슼죫횤돩㒡폃쫖⠱뾴⠲뺻뷏믲ꆯ뎣⠵솪릩쫛㖡뮧닡뿮뇊춨ㄱ뢺㚡쿮폐죋뗘쿖㞡뗈몯㢡쿲쪵놾뫍볃뛅췪힢⡄틫뗚ꋚힼ닎嬱嬲떼嬳嬴벼쪱嬵嬶嬷짧嬸ퟛ嬹뮪?뿶⧉횮ꆢ쫂맘폐뻟뫋볆탔ꊶ쿖횹릩쫕닩랽욱좡ꎬ뗄뛎⦸⧍샻풭⦽쟩⦷샍ꋍ좷떥탩맽햮ꋉ캪컨ꊸ횤ꋔ뛔컄짳믮뻸짆뷢듷ꎺ㔶뾼嶴巖뷌嶲巉듺巎嶹ꎮ뫏そ쫇믡훐퓲쏱巓嶺巋듺잰쿺쿮뗄컞랢ꎻ쪦ꆣ퓓놻닢샍죫훁램듦죴닩ꆢꎺ料ꢹ싊뾴틲ꮱ뷡뿶훎붻컱쫛죏캻쇭볙볬뇭뗘쪵뇗쒱쪹돌?룃뷷뚯믡쓚낲㳉튳컄ꆶ킹닄웕뺭㈰냦훐럱볆맺뗚돶컐𣏕헗쫵뺭ꎬ쫛쫇맜슩욱춨죧짳쫔컱뗄볇튻룹룉헒폐?폫ﶼꆢ럖믉뫏뷸틗붻뫳ﶶ캪ꆪ튵닩죕퇚탐놻탲쿎맘뛔훘볆늿ꎮꆣ쿗늣𧻓ﺲ웊볃ꇉꞽ〶췸맺㢺퓚쪦힢㢺냦싃쟃캣볃잷짞쳵럱샭뚴뻖쫇맽랢뗊볆뗄죕뷘헋냣ꎬ헅폐킧믉쪵웋룷컶헻탐뒺틗믘풱듳쇋랽컱뫳닺룇맘캪짳쪱ꪱ볼믡뗣튻컨뿘컖웊ꎺ껎ꊲ뾻돶㈰힢얡춬뗊뇘닡얡짧꺻ꆷ쿺볾뺭컄ꎬ꒺럱틀랭쿖허떥맘죽횹욾폐ힷ놨컞뗄볊훖웤욵룶럖쮱볛췪릺믉뛮쳡퓶뢺헦ꆣ뗊볆뇤뿍ퟶ듳뇗훆쳘뗎훌쪵ꎮꋈ냦꺻꺷〶㈰닡튻허탫믡ꪡꆣ슱곀㈰탍쫇ꆢ벯볾뛔춼룹뻝퓄뿘캻볼헟닢횤틔닩뇭슩짳욵펪믉틬헦ꗎ탐컶믹릤쿺룟볓몯쪵컞햮쿠쇏떥룼뮧컨쇋췧늻ꎬ쮹?컱뗚웋쯊짧삷ꎻ〶웚횴㈰웎〸럱퓋쳥틔듦쟂뻝폐볇훆꧐쳡퓚쫇쫔ꎬ쿂훁죕볆ꗎ튵닺뎣쪵믏뮸ꆣ뒡돌캯욵쫛웤펪횤볊듳뛔뇭캻짳뇗돵횢뷶튲ꆢ횲릡쫖웊튻뺱슲운뚻⠱ⴳퟓ룱쓪욵뺭럑뻶벰퓚볊랢킧헋늻킽잰폚럱랽볬볤솽쫕뮷훜늨탔ힴ쫇뛈췐ꗎꆣ탐튵뇘듦뛮믓죕듓ꎹ맦볆틔늽ꎬ탨풼쪦ꋔ닡ꛐ냦〷뿉㈰햣㈩ꆪ뗚쓉헽ꆢ닟룺슩잷퓋ힰ욾뺡?좷닩뒦램훖뫳죫ꋆꗎ뚯뿶?럱듺믓죧펪쫕좻믵믲탎뛸럅쓜몯뗄벰뛔튪몲ꆣ벺ꎺ궻ꎮ듗〷ㄷ늢킷쳦킭ퟓ운껖ힵ㞾좷헛ꆣퟙ뚴떥퓋횤뫏릲죏뾴퓚튻랢ꎺ욾뗄놿폐뮱싊ꎬ뢱뛔쫁뮽쫊쿺ꛊ튵죫늻쫽솬?쫂볓맽믡웳싛ꎮ훐늣ꆷ뺭웗틑훎듺뾼쒲荒짳뿛힢튵뗄뗊ꆢ떥닩샭쫕랢릲냣욱튻횤튲ꪾ뷏뻆뗈뛔틬쿗떱쫇헕쿖벨ꎬ믡솿탸쿮듳욳펪쓚볆쫶잿뗋맺꺵긲볃껆꣒욣ퟓ킭갱뾪돌킭ퟓ韛?쳐엺뗈닡컱뮷꧁쿺ꆢ뾴ꎬ풡죫욱춬닉듦쫇뫍퓋?듳?폫놻탔뎣?럱쫛쮿폐듽뗃복췋냓튵폈랢뗣죝?쪦펪컨믡맜뛷닆쮶뗚〰뿆떼꺵탎ퟖ㤹욱풸탲ퟖ뗎請쫔웚ꎻ쫇믡횴뷚쮿쫛쿺욾펦ꏍ믲뾪폃룹돩헋닩닮허펪짳ꆣ곐쟩?맘헽뫳캴탩쿂떽짙믵컱웤쿖훫쫕ꆢﲿ쫂튵ퟜ뇗볆샭훷헾쇹㟄톧떻볊?쫈嬱㘭뒺ꎬ嬱變⢶ꋒ랢럱볆탐훘?떥쫛횤볓ꢹ퇓뻟듓폫좡늾헒뻠튵탒뿶좽솪좷ퟢ뺭ퟶꆪ뿍뫍쿖뗊뒦쫇컨쮿췔죫퓶춻컱쫕뷡뗄놨헟뇠냦돶뮰톴㤹ㄲ믵쮡횤㤹ㄹ쮼뮹돶뺭쪦맽뗣욡ꆢ떥쯹듳ﶽ뫳죕웚놨랢죴볇ꎬ펪?ꆣ쫕뗆뷸쾣쓌랽ꎻ믘킺뿍믡뮧쿳허샭늻뇗십꒶뗄볓ꞿ죫럀뇭뫍볃ꎮ죗냦웗쪸㘱ⴲ뢨?믵맽춨돌짳ꏈ볛ꆢ뢽좷믲볤뇭퓋ꆣ룉슼ힷꎷ튵꓂죫캻탐경?붻뗈꿖뮧쪵뛮볆ꎬ쫇샻뗄벣몯진뻍훐뇏랶믡튶돶㘱㤶곒ꊲ짧볔껁볇꺵냆㐵?テ컯짳맽ꎬ볆쒿쿺떥킽죏쫕ꆣ죕욾헅닩샋쪡쿠쳡﮹럖틗폐튵꒣좷웚쓗럱쫂쓑늢횤?뿉뺹쫇돂냦뚳맺볊ꋐ?㚺놻훎룃㐵쓪즣??쫇엺닩횤ꆣ뻖뇭쫛뻝뗄쫕뿮잰놨훁죫ꋏ맘릩ꯋ컶쿆響튵쿺컱겲죏볤떥쪲헽쿮뛈뷡웊풤쫽쓜믡좫볆듓룕짧슸닆㈰늽풰떼얻뮰얣짳뇊㚺ㄲ꺵ힼ컀듐럱ꎻ뾴쪵뾪랢틔퇹릲죫죕횤뫳뗈뇭헒쫇쏆響뗄뻗ꆣ?컱쫛뒦ꎬ내뛔쿺視좷뫏놼쿈솿?컊듦볆쟲튵ꆢ햡헾웊〷꺶볆풸튵얡퓂?냉킡뺭쫇놻잷뻟욱횤놾뗄ꆢ죴ꎬ죕폐럱??횸쫁귓싏뒦췋샭듳튻쿺듋쇭쫛뫕ꆣ떫웤짨뗈냄쳢퓚컨탔뮹헟쇵㈰ꋁꛈ긲ꯊ욳꺾상떥뒺컱ꎡ㈶뷌뮰껀ꏔ헽럱짳ꎬ볇쪵솿풿믡룉틔잰컞듦ꯀ뇪쾺샭믘쫇잷뛮랽쫛ꆪ튵꺱뛔힢쯻ꋉ럀ꆣ곆몯뗄뇗탨쯘쿶〶볃ꮹ〰튣궼캻쯊뗄뚶죕욶볖?떱퓚볆쫇슼룃ꆣ짒헋쳬횤뫳슩룹뗊﯂늢틬뒿ꏀ쳵럱쿺쏦췋힢랽컱폚닡컨탐쓑튪훊싘쓪돶鬒㚡껉쎿쫇쟗헦상냤뛌풲?響짳쫚떥좱럱쿺뿘퓓컨죕뗄쪵뾪볇뫍허쪡폫뎣볾헽탎쫛퓶믘닡쏦햺믡뻝욷샽뇊ꎬ뇗캪쳢웳ꆢ㣔?냦돒ꎵ웑욾닄?엺좨캻평쫛훆탐뇗ꆢ헋틑럱뻟쫕ꊲꋏ짏늨?퓒헽뗄좷뒾쟩쪵볓뒦믡뿉헦펪볆튲뛎죧놣횤쫇ꎬ튵늻쇵습ꋉ늼ꋁ짧뮸?웗ꌲꞳ?쳑??ꎻ쓚폫짳얣웤뗈뗄ꞵ탐랢쫇늾죫響웚뚯겹좷짌ꆣ궿뿶펦샭볆닩쪵튵뫜쪦뿉퓚곓캪짧복볓뛏럧?ꎬ뮰꣒〰짙탔꺲⣏쿺짳엺?쯻ꆣ폐캪믵럱볇헋ꎻ쿠샭욷ꎬ쫕쪦뾴탔뿉죏틔쪵ꚸ웤믡짙잿쳡횥聆㈰볆욾욻뫑쫛엺횴죋힢ꆣ믲뛠쫕ⴭ킧뇈평쳡쿺헋뛔ꆪ죫쓜헦랢쪩?뺭횱뫍룟랭ꖷ〶쫕웊샽?Ʇ볛ꎻ풱닡쫇폚랽닺훁ꆣ?ꎮ슲죫ꚳ죧?갲꣑ꢣ쳘듋쏦㔶뗄?ꎬ〰뚣껖닩놻?짳량움?뗎꺵?껖킹?
