第七章 个人所得税
税额计算
基础知识
申报缴纳
学 习 任 务
1.能准确计算个人所得税税税额；
2.能准确填制个人所得税纳税申报表；
3. 能妥善办理个人所得税的税款缴纳工作。
学习目标
任务一 个人所得税的基本内容
一、个人所得税的概念
二、个人所得税的特点
一、个人所得税的概念
个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税
所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的
个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源
或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然
的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物
的。
你知道
现行个人所得税的由来吗？
二、个人所得税的特点
个人所得
税的特点
分项课征
累进税率
与比例税
率并用
税负较低
计算简便
将个人所将个人所
得划分为得划分为
1111类，分类，分
别适用不别适用不
同的费用同的费用
减除规定、减除规定、
不同的税不同的税
率和不同率和不同
的计税方的计税方
法。法。
三、个人所得税的纳税人
个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商
业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳
门、台湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两
个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳
税义务。
纳税人 情况判定 纳税义务
居民纳税人 在中国境内有住所的个人 无限纳
税义务
在中国境内无住所，但在一个纳税
年度内在中国境内居住满一年的个人
非居民纳税
人
在中国境内无住所又不居住的个人 有限纳
税义务
在中国境内无住所，而在一个纳税
年度内在中国境内居住不满一年的个
人
四、个人所得税的征税对象
1.工资、薪金所得
2.个体工商户的生产、经营所得
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
4.劳务报酬所得
5.稿酬所得
6.特许权使用费所得
7.利息、股息、红利所得
8.财产租赁所得
9.财产转让所得
10.偶然所得
11.经国务院财政部门确定征税的其他所得
五、个人所得税的税率
特许权使用费所得
财产租赁所得
财产转让所得
利息、股息、红利所得
偶然所得
其他所得
20%
稿酬所得 20%，并按应纳税额减征30%
5%～35%的五级超额累进税率
5%～35%的五级超额累进税率
劳务报酬所得
工资、薪金所得
个体工商户的生产、经营所得
对企事业单位的承包经营、承
租经营所得
适用的征税项目
20%，收入畸高的加成征收
5%～45%的九级超额累进税率
具体税率
比例税率
超额累进
税率
税率形式
六、税收优惠
(一)免税项目
1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上
单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、
体育和环境保护等方面的奖金。
2.国债和国家发行的金融债券利息。
3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院
规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及
国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
4.福利费、抚恤金、救济金。
5.保险赔款。
6.军人的转业费、复员费。
六、税收优惠
(一)免税项目
7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、
退休工资、离休工资、离休生活补助费。
8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领
事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税
的所得。
10.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本
养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，
不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。
11.经国务院财政部门批准免税的所得。
六、税收优惠
(二)减税项目
(三)暂免征税项目
(四)其他税收优惠
一、工资薪金所得应纳税额的计算
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税
额的计算
三、对企事业单位的承包经营、承租经营
所得应纳税额的计算
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
任务二 个人所得税的计算
五、稿酬所得应纳税额的计算
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
七、财产租赁所得应纳税额的计算
八、财产转让所得应纳税额的计算
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应
纳税额的计算
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(一)应纳税所得额
1.应纳税所得额＝每月收入额－2 000
2.应纳税所得额＝每月收入额－(2 000＋2
800)
(二)适用税率(九级超额累进税率)
一、工资薪金所得应纳税额的计算
工资、薪金所得个人所得税税率表
级数 全月应纳税所得额 税率(％) 速算扣除数
1 不超过500元的 5 0
2 超过500元至2 000元的部分 10 25
3 超过2 000元至5 000元的部分 15 125
4 超过5 000元至20 000元的部分 20 375
5 超过20 000元至40 000元的部分 25 1 375
6 超过40 000元至60 000元的部分 30 3 375
7 超过60 000元至80 000元的部分 35 6 375
8 超过80 000元至100 000元的部分 40 10 375
9 超过100 000元的部分 45 15 375
(二)适用税率(九级超额累进税率)
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
【例1】某公司职员为中国公民，2009年1月取
得工资收入1 900元，奖金收入500元，要求计算该
职员当月应缴纳的个人所得税税额。
实例
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
应纳税所得额＝(1 900＋500)－2 000
＝400(元)
应纳税额＝400×5％
＝20(元)
解答
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
【例2】美国专家汤姆2007年由其所在国派来我
国某企业工作，汤姆于2007年1月1日来华，工作时
间为6个月。其在华期间每月取得该企业发放的工资
收入10 000元人民币。要求计算汤姆应缴纳的个人
所得税税额。
实例
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
每月应纳税所得额＝10 000－(2000＋2800)
＝5 200(元)
每月应纳税额＝5 200×20%－375
＝665(元)
全部应纳税额＝665×6
＝3 990(元)
注意时间，另外汤
姆符合附加减除费用的
标准
解答
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
在计算工资、薪金所得税时，应注意以下几个问题：
1.纳税人在多处取得工资、薪金收入的，应当将其从各
处取得的收入合并计算缴纳个人所得税。
2.纳税人一次取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，
可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
【例3】中国公民崔某2008年12月份取得工资收
入1 500元，一次性领取年终奖金3 400元，要求计
算崔某这笔年终奖金收入应缴纳的个人所得税税额。
实例
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税所得额＝3 400－(2 000－1 500)
＝2 900(元)
应纳税额＝2 900×5％
＝145(元)
崔某当月工资、薪金所得
不足2 000元，可将年终奖金
扣除不足部分后的余额作为应
纳税所得额
解答
一、工资薪金所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
3.采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特
定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，
年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，
再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
(一)应纳税所得额
个体工商户的生产、经营所得按年纳税，以每
一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失
后的余额，为应纳税所得额。
应纳税所得额＝全年收入总额—成本、费用以
及损失
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
(二)适用税率(五级超额累进税率)
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的
承包、承租经营所得个人所得税税率表
级数 全年应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
1 不超过5 000元的 5 0
2 超过5 000～10 000元的部分 10 250
3 超过10 000～30 000元的部分 20 1 250
4 超过30 000～50 000元的部分 30 4 250
5 超过50 000元以上的部分 35 6 750
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
【例4】某个体户经营快餐店，2008年销售额
250 000元，购进面粉、菜、肉等原材料费为
120 000元，交纳水电费、房租、煤气费等35 000元，
其他税费合计20 000元，原材料损失5 000元，要求
计算该个体户2008年应缴纳的个人所得税税额。
实例
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税所得额＝250 000－120 000－35 000－
20 000－5 000
＝70 000(元)
应纳税额＝70 000×35％－6 750
＝17 750(元)
实例
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
(一)应纳税所得额
对企事业单位承包经营、承租经营所得按年纳
税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后
的余额为应纳税所得额。
应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
(二)适用税率
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，与个
体工商户的生产、经营所得同样适用五级超额累进
税率，税率为5%～35%。
(三)应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣
除数
【例5】李某2008年承包一印刷厂，承包期限一
年，按合同规定分得经营利润10万元，此外，李某
还按月从印刷厂领取工资，每月1 000元。要求计算
李某2008年应缴纳的个人所得税税额。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
实例
(三)应纳税额
全年应纳税所得额＝(100 000＋12×1 000)－
12×1 600
＝92 800(元)
全年应纳税额＝92 800×35％－6 750
＝25 730(元)
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
纳税人的收入总额既包括纳税人按
照承包合同规定分得的经营利润又包括
工资、薪金性质的所得。
解答
(一)应纳税所得额
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
劳务报酬所得按次纳税。
1.每次收入不超过4 000元的：
应纳税所得额＝每次收入额－800
2.每次收入超过4 000元的：
应纳税所得额＝每次收入额×(1－20％)
属于一次性收入的，以
取得该项收人为一次；属于
同一项目连续收入的，以一
个月内取得的收入为一次。
(二)适用税率
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
劳务报酬所得个人所得税税率表
级数 每次应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
1 不超过20 000元的部分 20 0
2 20 000～50 000元的部分 30 2 000
3 超过50 000元的部分 40 7 000
(三)应纳税额
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：
1.每次收入不超过4 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入
额－800)×20%
2.每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额
×(1－20％)×20%
3.每次应纳税所得额超过20 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－
速算扣除数
(一)应纳税所得额
稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的
收入为一次。每次收入不超过4 000元的，减除费用
800元；4 000元以上的，减除20％的费用，其余额
为应纳税所得额。
五、稿酬所得应纳税额的计算
(二)适用税率
稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳
税额减征30%，故其实际税率为14%。
五、稿酬所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
1.每次收入不超过4 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－
30%)
＝(每次收入额－800)×20%×(1－
30%)
2.每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－
30%)
＝每次收入额×(1－20％) ×20%×(1
－30%)
五、稿酬所得应纳税额的计算
(一)应纳税所得额
特许权使用费所得按次纳税，以一项特许权的
一次许可使用取得的收入为一次。每次收入不超过
4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除
20％的费用，其余额为应纳税所得额。
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
(二)适用税率
适用比例税率，税率为20%。
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
1.每次收入不超过4 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝(每次收入额－800)×20%
2.每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×(1－20％)×20%
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
(一)应纳税所得额
财产租赁所得按次纳税，以一个月内取得的收
入为一次。一般情况下，财产租赁所得以个人每次
取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为
应纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，减除费
用800元；4 000元以上的，减除20％的费用。
七、财产租赁所得应纳税额的计算
(一)应纳税所得额
应纳税所得额的计算公式为：
每次(月)收入不超过4 000元的：
应纳税所得额＝每次(月)收入额-准予扣除项目
-修缮费用(800元为限)-800元
每次(月)收入超过4 000元的：
应纳税所得额＝[每次(月)收入额-准予扣除项目
-修缮费用(800元为限)] ×(1-20%)
七、财产租赁所得应纳税额的计算
(二)适用税率
财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按
市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月
1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。
七、财产租赁所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
【例6】周某于2008年1月将其自有房屋出租，
租期1年。周某每月取得租金收入2 000元，全年租
金收入24 000元。要求计算周某全年租金收入应交
纳的个人所得税税额。
七、财产租赁所得应纳税额的计算
实例
(三)应纳税额
每月应纳税所得额＝2 000－800＝1 200(元)
每月应纳税额＝1 200×10%＝120(元)
全年应纳税额＝120×12＝1 440(元)
假定上例中，当年10月份因下水道堵塞找人修理，发生
修理费用600元，有维修部门的正式收据，则10月份的应纳
税额为：
10月份应纳税所得额＝2 000－600—800＝600(元)
10月份应纳税额＝600×10%＝60(元)
全年应纳税额＝120×11＋60＝1 380(元)
七、财产租赁所得应纳税额的计算
允许扣除的修缮费用，以每次(月)800元为限。如果修
缮费用超出800元，当月也只能扣除800元，余下的部分准
予在下一次继续扣除，直到扣完为止。
解答
(一)应纳税所得额
财产转让所得按次纳税，以转让财产的收入额减
除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。
应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用
八、财产转让所得应纳税额的计算
财产原值是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规
定交纳的有关费用，如手续费等；建筑物，为建造费或购进
价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所
支付的金额，开发土地的费用以及其他有关的费用；机器设
备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；
其他财产，参照以上办法确定。
(二)适用税率
比例税率，税率为20%。
八、财产转让所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝(收入总额－财产原值－合理费用)
×20%
八、财产转让所得应纳税额的计算
【例7】张某建房一栋，造价200 000元，支付
有关费用10 000元，两年后转让，取得收入300 000
元，转让时支付有关税费20 000元。要求计算张某
应缴纳的个人所得税税额。
实例
(三)应纳税额
八、财产转让所得应纳税额的计算
应纳税所得额＝300 000－(200 000＋10 000)
－20 000
＝70 000(元)
应纳税额＝70 000×20%
＝14 000(元)
解答
(一)应纳税所得额
利息、股息、红利所得和偶然所得按次纳税。
以每次收入额为应纳税所得额。
应纳税所得额＝每次收入额
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
利息、股息、红利所得以支付利息、
股息、红利时取得的收入为一次；偶然
所得以每次收入为一次；其他所得以每
次收入为一次。
(二)适用税率
利息、股息、红利所得和偶然所得适用比例税
率，税率为20%。
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×20％
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
【例8】陈某购买体育彩票中奖50 000元。要求
计算其应缴纳的个人所得税。
实例
(三)应纳税额
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
应纳税所得额＝50 000(元)
应纳税额＝50 000×20%＝10 000(元)
偶然所得以每次收
入额为应纳税所得额，
不做任何扣除。
解答
(三)应纳税额
假如陈某在中了50 000元的奖金后，将其中的
10 000元通过民政部门捐赠给贫困地区的话，由于
这笔捐赠款在应纳税所得额的30%以内，按照税法规
定，可以将捐赠款从应纳税所得额中扣除，再计算
应纳税额。其应纳税额为：
应纳税额＝(50 000－10 000)×20％
＝8 000(元)
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
(三)应纳税额
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息
所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年
11月1日后滋生的利息所得，征收个人所得税。
自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个
人所得税的适用税率由20％调减为5%。
自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免
征收个人所得税。
(三)应纳税额
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
应纳税额计算中的特殊问题：
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣
除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳
税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人
所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或地区扣除
限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或地
区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中
扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的
余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。
(三)应纳税额
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
实例
【例9】某外籍来华人员已在中国境内居住满6
年。2008年收入情况如下：在A国一家公司任职，月
薪20 000元(人民币)，A国每月扣缴个人所得税
2 600元(人民币)；在B国出版著作，获得稿酬收入
15 000元(人民币)，已在B国缴纳该项收入的个人所
得税1 780元(人民币)。要求计算其是否应向中国补
缴个人所得税税款，如应补缴，补缴的税额是多少
？
(三)应纳税额
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
国所纳个人所得税的抵减：
每月工资薪金所得按我国税法计算的应纳税额
(抵减限额)＝(20 000－4800)×20%－375
＝2 665(元)
其在A国实际缴纳的个人所得税为每月2 600元。
低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差
额部分的税款780元
(2 665－2 600)×12＝780(元)
解答
(三)应纳税额
九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
国所纳个人所得税的抵减：
稿酬所得按我国税法计算的应纳税额(抵减限额
)＝[15 000×(1－20%)×20%]×(1-30%)
＝1 680(元)
其在B国实际缴纳的个人所得税为1 780元。超
出抵减限额100元，不能在本年度扣除，但可以在
以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。
解答
一、征收方法
二、纳税期限
三、纳税地点
任务三 个人所得税的申报缴纳
(一)代扣代缴
一、征收方法
扣缴义务人向个人支付下列所
得时，应代扣代缴个人所得税：工
资、薪金所得；对企事业单位的承
包经营、承租经营所得；劳务报酬
所得；稿酬所得；特许权使用费所
得；股息、利息、红利所得；财产
租赁所得；财产转让所得；偶然所
得以及经国务院财政部门确定征税
的其他所得。
凡支付个人
应纳税所得的企
业、事业单位、
机关、社团组织、
军队、驻华机构、
个体户等单位或
个人，为个人所
得税的扣缴义务
人。扣缴义务人
必须依法履行个
人所得税全员全
额扣缴申报义务。
个人所得税全员全额扣缴申报
个人所得税全员全额扣缴申报是指个人所得税全员全额扣缴申报是指扣缴义务人
向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人
员，支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务
人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送
其支付应税所得个人的基本信息，支付所得项目和
数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照
税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该
个人的所得中扣除后缴入国库。
一、征收方法
(二)自行申报
一、征收方法
自行申报的纳税
义务人包括：年所得
12万元以上的；从中
国境内两处或两处以
上取得工资、薪金所
得的；从中国境外取
得所得的；取得应纳
税所得，没有扣缴义
务人的；国务院规定
的其他情形。
二、纳税期限
所得项目 纳税期限的规定
1.工资、薪金所得 按月计征，特定行业(采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业
等)可以实行按年计算、分月预缴。
2.账册健全的个体工商户
的生产、经营所得
按年计算，分月预缴，年度终了后3个月汇算清缴、多
退少补。
3.年终一次性取得承包经
营、承租经营所得
自取得收入之日起30日内申报纳税；在1年内分次取得
承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的7日
内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴、多退少补。
4.纳税人来源于中国境外
的应纳税所得
若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得
来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国主
管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，
或者在境外按所得来源国税法规定免于缴纳个人所得税的，
应当在次年1月1日起30日内，向中国主管税务机关申报纳
税。
三、纳税地点
纳税地点一般为收入来源地的税务机关。
小结
对过本章的学习，同学们应学会判断个人取
得的所得是否需要纳税；对纳税人身份及个人所
得所适用的税目进行识别；能够正确计算个人所
得税；能够对单位代扣代缴个人所得税进行正确
的会计处理；能够编制代扣代缴纳税申报表。
