第五章 系统内往来的核算
第一节 商业银行系统内往来的核算
第二节 现代化支付系统的核算
同一银行系统内各行处之间
由于办理支付结算、资金调
拨等业务，相互代收、代付
而发生的资金账务往来。也
称联行往来。
系统内
往来
中国人民银行系统内往来
商业银行系统内往来
一、商业银行系统内往来与系统内资金清算
对由系统内资金调拨、划拨支付
结算款项等业务引起的系统内行
处间的资金往来按照一定的清算
模式进行实际资金划转的过程。
系统内
资金清算
商业银
行系统
内往来
系统内资金汇划清算系统
商业银
行系统
内资金
清算
二、系统内资金汇划与清算
的核算
处理由社会支付、银行内部资金调拨与清算
等引起的的汇划业务。具体包括：汇兑、委托收
款、托收承付、银行汇票、银行卡、储蓄旅行支
票、内部资金划拨、其他款项汇划及其资金清算；
对公、储蓄、银行卡异地通存通兑业务的资金清
算；查询、查复业务。
（一）业务范围与处理流程
1．资金汇划清算系统的业务范围
2．资金汇划清算系统的业务处理流程
发报清算行
总行清算中心
收报清算行
收报经办行发报经办行
汇划业务
的发生行
汇划业务
的接收行在总行清算中心开
立备付金存款账户
各直辖市分行和二
级分行（含省区分
行营业部）
参与各清算
行之间的资
金清算
二、系统内资金电子汇划与清算的核算
（二）会计科目的设置
“上存系统内款项
”
资产类科目，是下级行用以核算其存放在上级行
的资金。
各清算行（直辖市分行、总行直属分行、二级分
行）和省区分行在总行开立的备付金账户以及二级分
行在省区分行开立的调拨资金账户均使用该科目进行
核算。
“上存系统内款项——上存总行备付金”
“上存系统内款项——上存省区分行调拨资金”
二、系统内资金汇划与清算的核算
“系统内款项存放”
负债类科目，与 科目相
对应，是上级行用以核算其下级行上存的备付金存款
和调拨资金。
总行在该科目下按清算行和省区分行设置“××
行备付金”，用以核算各清算行和省区分行在总行的
备付金存款的增减变动情况。
省区分行在该科目下按二级分行设置“××行调
拨资金”，用以核算二级分行的调拨资金存款的增减
变动情况。
“上存系统内款项
”
“辖内上存款项
”
资产类科目，各支行、网点用以核算其存放在上
级行的备付金存款。
“辖内款项存放
”
负债类科目，各分行、支行用以核算其所辖支行、
网点上存的备付金存款。
（三）电子汇划款项与资金清算的核算
划收款业务
（贷报业务）
发报经办行发
起的汇划业务
划付款业务
（借报业务）
二、系统内电子资金汇划与清算的核算
◆借报业务：行内汇划系统支持发起行（发报行）
发出的借报（代付、划付款）业务——本行（发报
行）代替收报行向客户付款的结算业务，填写联行
借方凭证。如银行汇票、支票、本票、信用卡等的
解付。
◆贷报业务：本行（发报行）代收报行向客户收款，
，发起（代收、划收款）业务填写联行贷方凭证。
如汇兑、委托收款、托收承付等。
*借报、贷报业务是以发报行在业务中填写的
相对他行的资金结算关系而言。
*基本做法：实存资金、同步清算、头寸控制、
集中监督
分行通过人民银行存入备付金存款，会计分
录为：
借：其他应收款——待处理汇划款项
贷：存放中央银行款项——备付金
分行收到总行清算中心的记账信息后，由系
统自动做会计处理：
借：系统内上存款项——上存总行备付金
贷：其他应收款——待处理汇划款项
总行清算中心的会计处理：
借：存放中央银行款项
贷：系统内款项存放——**分行备付金存款户
①存入备付金
支行向分行上存备付金的会计处理流程同上，
科目要换成：辖内款项存放或辖内上存款项。
②汇划款项业务的核算流程及会计处理
• 发报行的核算：
对贷报业务（代收报行收款
的业务）的处理：
借：吸收存款——**活期户
（库存现金）
贷：辖内上存款项——上
存分行备付金户（要求分行
付款）
对借报业务（代收报行付款业务）的处理：
借：辖内上存款项——上存分行备付金户（要
求分行收款）
贷：吸收存款——**活期户
（库存现金）
发报行的核算：
发报清算行的处理：
对贷报业务（代收业务）的处理：
借：辖内款项存放——**支行备付金存款户（发报
行户）替发报行付款
贷：系统内上存款项——上存总行备付金户
（要求总行付款）
对借报业务（代付业务）的处理：
借：系统内上存款项——上存总行备付金户
（要求总行付收款）
贷：辖内款项存放——**支行备付金存款户
（发报行户）替发报行收款
发报清算行的处理：
对贷报业务（代收业务）的处理：
借：系统内款项存放——发报清算行备付金存
款户（替该行付款）
贷：系统内款项存放——收报清算行备付金
存款户（替该行收款）
总行清算中心的核算：
对借报业务（代付业务）的处理：
借：系统内款项存放——收报清算行备付金存
款户（替该行付款）
贷：系统内款项存放——发报清算行备付金
存款户（替该行收款）
总行清算中心的核算：
集中式实时业务及批量业务和分散式实时业务及批
量业务。
*集中式处理：收报清算行既做本行的业务处理，同
时也作代收报行的做业务处理。
分散式处理：收报清算行和收报行各自处理各自的
业务。
实时业务：收到业务信息，立即处理。
批量业务：收到业务信息，先挂账，第二天才处理。
收报清算行的处理：
对贷报业务的处理：
借：系统内上存款项——上存总行备付金户
贷：辖内款项存放——发报行上存备付金户（替收
报行收款）
对借报业务的处理
借：辖内款项存放——发报行上存备付金户（替收报
行付款）
贷：系统内上存款项——上存总行备付金户
集中式实时业务的处理：
对贷报业务的处理：
借：辖内上存款项——上存分行备付金户
贷：吸收存款
（库存现金、其他应付款等）
对借报业务的处理：
借：吸收存款等
贷：辖内上存款项——上存分行备付金户
代收报行做处理：
集中式批量业务的处理：
• 对贷报业务当日的处理：（当日不与收报行结
算）
借：系统内上存款项——上存总行备付金户
贷：其他应付款——待处理汇划款项
• 次日：
借：其他应付款——待处理汇划款项
贷：辖内款项存放——发报行上存备付金户
（替收报行收款）
做收报行的核算
借：辖内上存款项——上存分行备付金户
贷：吸收存款
（库存现金、其他应付款等）
• 对借报业务当日的处理：
借：其他应收款——待处理汇划款项
贷：系统内上存款项——上存总行备付金户
次日：借：辖内款项存放——发报行上存备付金户
（替收报行付款）
贷：其他应收款——待处理汇划款项
做收报行的处理
借：吸收存款等
贷：辖内上存款项——上存分行备付金户
*分散式业务的处理流程除了收报清算行不需代收报
行做处理外，会计分录相同。
• 例：（1）上海工商银行虹口支行的开户单位利民公司
提交浙江工商银行嘉兴支行签发银行汇票一张，金额
100 000元，要求全额承兑，经审核无误，办理兑付。
（2）上海工商银行徐汇支行的开户单位太平洋公司提
交电汇凭证一份，要求向北京工商银行海兴支行的开户
单位佳能公司汇出货款40 000元，经审核无误办理转账。
做上述行内电子汇划业务中各行的处理。（实时分散式
处理）
二、系统内资金汇划与清
算的核算
（四）系统内资金调拨与利息的核算
系统内资金调拨是商业银行系统内上、
下级行之间因日常结算、资金清算和经营管
理需要而存放、缴存和借入、借出各种款项
的业务。
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
第
四
章
系
统
内
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来
的
核
算
第
一
节
商
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银
行
系
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算
二、系统内资金汇划与清
算的核算
1．系统内备付金存款的核算
（1）备付金存款账户的开立与资金存入的处理
清算行和省区分行以实汇资金的方式将款项存入
在总行清算中心开立的备付金存款账户时：
借：其他应收款——待处理汇划款项
贷：存放中央银行款项——准备金存款
待接到总行清算中心返回的成功信息后：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：其他应收款——待处理汇划款项
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
总行清算中心收到上存的备付金时：
借：存放中央银行款项——准备金存款
贷：系统内款项存放——××行备付金
（2）通过人民银行调回备付金的处理
总行清算中心以实汇资金的方式将款项调出时：
借：系统内款项存放——××行备付金
贷：存放中央银行款项——准备金存款
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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一
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
清算行和省区分行接到总行清算中心发来的信息后：
借：其他应收款——待处理汇划款项
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
待收到调回的备付金后：
借：存放中央银行款项——准备金存款
贷：其他应收款——待处理汇划款项
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
2．系统内借款的核算
系统内借款是指下级行根据相关管理规定和业务
经营需要向上级行借入资金。
二级分行在总行清算中心的备付金存款不足可向
管辖省区分行借款；省区分行和直辖市分行、直属分
行头寸不足可向总行借款。
上 级 行
下 级 行
“系统内借出”科目
“系统内借入”科目
资
产
负
债
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
（1）一般借入的处理
①二级分行向管辖省区分行借入资金
省区分行接到二级分行借款申请，向总行清算中心
办理资金借出手续。会计分录为：
借：系统内借出——一般借出
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
总行清算中心收到省区分行借出资金信息后，当日
自动进行账务处理：
借：系统内款项存放——××省区分行备付金
贷：系统内款项存放——××清算行备付金
清算行收到借款信息后，自动进行账务处理：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：系统内借入——一般借入
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
②省区分行向总行借入资金
总行接到省区分行借款申请，办理资金借出手续。
会计分录为：
借：系统内借出——一般借出
贷：系统内款项存放——××省区分行备付金
省区分行收到借款信息后，自动进行账务处理：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：系统内借入——一般借入
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
（2）强行借入的处理
二级分行在总行备付金不足，日终不能立即借入
资金补足时，总行清算中心有权主动代省区分行强行
向二级分行借出资金，同时通知二级分行和省区分行。
①省区分行在总行备付金账户有足够余额时
借：系统内款项存放——××省区分行备付金
贷：系统内款项存放——××清算行备付金
总行清算中心日终批量处理时，系统自动代省区分
行强拆二级分行。会计分录为：
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一
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
省区分行次日收到总行代本行强拆信息后：
借：系统内借出——强行借出
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
二级分行次日收到总行代省区分行强拆信息后：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：系统内借入——强行借入
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
②省区分行在总行备付金账户余额不足时
总行清算中心日终批量处理时，系统自动强拆省区
分行，然后代省区分行强拆二级分行。会计分录为：
借：系统内借出——强行借出
贷：系统内款项存放——××省区分行备付金
借：系统内款项存放——××省区分行备付金
贷：系统内款项存放——××清算行备付金
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
省区分行次日收到总行强拆及代本行强拆信息后：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：系统内借入——强行借入
二级分行次日收到总行代省区分行强拆信息后：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：系统内借入——强行借入
借：系统内借出——强行借出
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
（3）归还借款的处理
①二级分行归还省区分行借款
二级分行向总行清算中心发出还款通知，系统自动
进行账务处理：
借：系统内借入——一般借入或强行借入
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
总行清算中心收到还款信息后，自动进行账务处理：
借：系统内款项存放——××清算行备付金
贷：系统内款项存放——××省区分行备付金
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
②省区分行归还总行借款
省区分行向总行清算中心发出还款通知，系统自动
进行账务处理：
借：系统内借入——一般借入或强行借入
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
总行清算中心收到还款信息后，自动进行账务处理：
借：系统内款项存放——××省区分行备付金
贷：系统内借出——一般借出或强行借出
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
二级分行或省区分行借款到期不能归还，到
期日营业终了，自动转入各该科目逾期贷款户，
并自转入日按规定的逾期贷款利率计息。
3．利息的核算
（1）系统内备付金存款利息的处理
总行清算中心按季计付各清算行和省区分行存入
总行的备付金存款利息。
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
总行清算中心按季付息时，系统自动生成各清算行
和省区分行利息报文，次日营业开始时下送各行。会
计分录为：
借：利息支出——系统内往来支出
贷：系统内款项存放——××分行备付金
清算行和省区分行次日收到利息报文后，系统自动
进行账务处理：
借：上存系统内款项——上存总行备付金
贷：利息收入——系统内往来收入
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
（2）系统内借款利息的处理
总行清算中心按季计收利息时，系统自动生成各清
算行和省区分行利息报文，次日营业开始时下送各行。
会计分录为：
借：系统内款项存放——××分行备付金
贷：利息收入——系统内往来收入
总行清算中心按季计收各清算行和省区分行向总
行借入的借款利息。
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二、系统内资金汇划与清
算的核算
清算行和省区分行次日收到利息报文后，系统自动
进行账务处理：
借：利息支出——系统内往来支出
贷：上存系统内款项——上存总行备付金
清算行和省区分行在总行的备付金存款不足
支付借款利息时，总行先作强行借款处理，然后
再按前述账务处理进行利息扣划。
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
第
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算
第
二
节
现
代
化
支
付
系
统
的
核
算
一、现代化支付系统概述
中国现代化支付系统是中国人民银行开发建
设的处理各银行办理的异地、同城各种支付业务
及其资金清算和货币市场交易的资金清算的应用
系统。通过建设现代化支付系统，逐步形成了一
个以中国现代化支付系统为核心，商业银行行内
系统为基础，各地同城票据交换所并存，支撑多
种支付工具的应用和满足社会各种经济活动支付
需要的支付清算体系。
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
现
代
化
支
付
系
统
大额实时
支付系统
小额批量
支付系统
（一）现代化支付系统的应用系统
业务应
用系统
辅助支
持系统
清算账户
管理系统
支付管理
信息系统
逐笔实时全额清算；同城、
异地、商业银行跨行及行
内大额贷记及紧急小额贷
记；人行系统贷记；债券
交易即时转账
批量发送支付指令，轧差
净额清算；同城和异地纸
凭证截留（除支票）的商
业银行跨行定期借记，人
行会计和国库借记，金额
起点下小额贷记
一、现代化支付系统概述
第
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第
二
节
现
代
化
支
付
系
统
的
核
算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
一、现代化支付系统概述
（二）现代化支付系统的参与者
直接参与者
间接参与者
特许参与者
直接与支付系统城市处理中心连接并在中
国人民银行开设清算账户的银行机构，以
及人民银行地市级以上中心支行。
未在人民银行开设清算账户而委托直接参
与者办理资金清算的银行和非银行金融机
构，以及人民银行县支行。
经人民银行批准通过现代化支付系统办理
特定业务的机构，如中央国债登记结算有
限责任公司、中国银联股份有限公司等。
第
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的
核
算
第
二
节
现
代
化
支
付
系
统
的
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算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
一、现代化支付系统概述
（三）现代化支付系统的体系结构
现代化支付系统建有两级处理中心，
即国家处理中心（NPC）和全国32个（包
括31个省会城市和深圳市）城市处理中心
（CCPC）。NPC分别与各CCPC连接。
第
四
章
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的
核
算
第
二
节
现
代
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系
统
的
核
算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
一、现代化支付系统概述
各政策性银行、商业银行可利用行内系统通过作
为直接参与者的省会城市的分支行与所在地的CCPC连
接，也可由其总行与所在地的CCPC连接。
公开市场操作系统、债券发行系统、中央债券簿
记系统作为特许参与者与NPC连接；外汇交易中心作为
特许参与者与上海CCPC连接。
中央银行县支行的会计核算集中到地市中心支行，
由地市中心支行的会计集中核算系统（ABS）作为直接
参与者远程接入CCPC；地市级及以上国家金库会计核
算系统（TBS）作为直接参与者远程接入CCPC。
第
四
章
系
统
内
往
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核
算
第
二
节
现
代
化
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统
的
核
算
二、大额实时支付系统
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（一）大额实时支付系统处理的具体支付业务
目前，我国银行业为社会提供的支付工具
主要划分为三类：一是贷记支付工具，包括汇
兑、委托收款、托收承付、定期贷记等；二是
借记支付工具，包括银行汇票，国内信用证，
银行本票、支票，旅行支票，定期借记等；三
是其他支付工具，如商业汇票、银行卡以及其
他创新的支付工具。
第
四
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统
内
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的
核
算
第
二
节
现
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化
支
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金融企业会计
大
额
实
时
支
付
系
统
处
理
的
支
付
业
务
规定金额起点以上的跨行贷记支付业务
规定金额起点以下的紧急跨行贷记支付业务
各银行行内需要通过大额支付系统处理的贷记支付业务
特许参与者发起的即时转账业务
城市商业银行银行汇票资金的移存和兑付资金的汇划业务
中国人民银行会计营业部门和国库部门
发起的贷记业务及内部转账业务
中国人民银行规定的其他支付清算业务
第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
第
四
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（二）会计科目的设置
会
计
科
目
存款类科目
政策性银行准备金存款
工商银行准备金存款
农业银行准备金存款
中国银行准备金存款
建设银行准备金存款
交通银行准备金存款
其他商业银行准备金存款
城市信用社准备金存款
农村信用社准备金存款
其他金融机构准备金存款
外资银行准备金存款
外资其他金融机构准备金存款
其他存款
联行类科目
汇总平衡科目
国家处理中心专用 大额支付往来
支付清算资金往来
第
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
（三）大额实时支付系统的主要业务处理流程
发起行录入
支付指令
直接参与者
（发起清算
行）前置机
发报中心
（CCPC）
NPC（进行
资金清算处
理 ）
收报中心
（CCPC）
接收清算
行前置机
接收行
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（四）大额支付业务的核算
1．日常业务往来核算
（1）发起行的处理
二、大额实时支付系统
发起行收到发起人提交的支付信息，经确认无
误并进行账务处理后，将支付信息发送至发起清算
行。
发起行的账务处理按各银行系统内往来的规定
办理。
第
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（2）发起清算行的处理
二、大额实时支付系统
发起清算行将发起行传输来的支付信息以及本
身发生的支付信息，逐笔加编地方密押后发送发报
中心（CCPC）。待国家处理中心（NPC）清算资金后
接收回执。
借：××科目
贷：存放中央银行款项——准备金存款户
第
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核
算 发起清算行为商业银行的，其会计分录为：
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
（3）发报中心的处理
发报中心收到发起清算行发来的支付信息，确
认无误后，逐笔加编全国密押，实时发送国家处理
中心。
借：××科目
贷：大额支付往来——人民银行××行（库）户
发起清算行为人民银行的，其会计分录为：
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（4）国家处理中心的处理
国家处理中心收到发报中心发来的支付报文，
逐笔确认无误后，分别情况进行账务处理：
二、大额实时支付系统
①发起清算行、接收清算行均为商业银行的，其
会计分录为：
借：××银行准备金存款——××行户
贷：大额支付往来——人民银行××行户
借：大额支付往来——人民银行××行户
贷：××银行准备金存款——××行户
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
②发起清算行为商业银行，接收清算行为人民银行
（会计营业部门或国库部门）的，其会计分录为：
借：××银行准备金存款——××行户
贷：大额支付往来——人民银行××行户
借：大额支付往来——人民银行××行（库）户
贷：汇总平衡科目——人民银行××行（库）户
第
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
③发起清算行为人民银行（会计营业部门或国库部
门），接收清算行为商业银行的，其会计分录为：
借：汇总平衡科目——人民银行××行（库）户
贷：大额支付往来——人民银行××行（库）户
借：大额支付往来——人民银行××行户
贷：××银行准备金存款——××行户
第
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
④发起清算行、接收清算行均为人民银行（会计营
业部门或国库部门）的，其会计分录为：
借：汇总平衡科目——人民银行××行（库）户
贷：大额支付往来——人民银行××行（库）户
借：大额支付往来——人民银行××行（库）户
贷：汇总平衡科目——人民银行××行（库）户
⑤发起清算行为商业银行的，其清算账户头寸不足
时，国家处理中心将该笔支付业务进行排队处理。
国家处理中心账务处理完成后，将支付信息发往
收报中心。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
（5）收报中心的处理
收报中心接收国家处理中心发来的支付信息，确
认无误后，逐笔加编地方密押，实时发送接收清算行。
（6）接收清算行的处理
接收清算行收到支付信息，逐笔确认无误后发送
至接收行或对本行业务进行处理。
接收清算行为商业银行的，其会计分录为：
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借：存放中央银行款项——准备金存款户
贷：××科目
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
接收清算行为人民银行的，其会计分录为：
（7）接收行的处理
接收行可以为商业银行，也可以为人民银行。接
收行收到支付信息，逐笔确认无误后，按各银行系统
内往来的规定进行账务处理并通知接收人。
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借：大额支付往来——人民银行××行（库）户
贷：××科目
【例4－2】8月5日，工商银行青岛A支行（间接参与
者）收到开户单位非凡制鞋厂提交的电汇凭证，要
求向农业银行重庆B支行（间接参与者）开户单位西
南皮革厂汇出货款76 000元。工商银行青岛A支行审
核无误后，将支付信息经行内系统发往其所属的工
商银行青岛分行（直接参与者），工商银行青岛分
行收到后通过大额支付系统汇出资金。农业银行重
庆B支行收到其所属的农业银行重庆分行（直接参与
者）通过行内系统发来的支付信息，确认无误后，
将货款收入开户单位西南皮革厂账户。
（1）工商银行青岛A支行的会计分录为：
（2）工商银行青岛分行的会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——非凡制鞋厂户 76 000
贷：待清算辖内往来——工商银行青岛分行户 76 000
借：待清算辖内往来——工商银行青岛A支行户 76 000
贷：存放中央银行款项——准备金存款户 76 000
（3）国家处理中心的会计分录为：
借：工商银行准备金存款——工商银行青岛分行户 76 000
贷：大额支付往来——人民银行青岛中心支行户 76 000
借：大额支付往来——人民银行重庆营业管理部户 76 000
贷：农业银行准备金存款——农业银行重庆分行户 76 000
（4）农业银行重庆分行的会计分录为：
（5）农业银行重庆B支行的会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款户 76 000
贷：待清算辖内往来——农业银行重庆B支行户 76 000
借：待清算辖内往来——农业银行重庆分行户 76 000
贷：吸收存款——活期存款——西南皮革厂户 76 000
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
日终未查清的支付业务，发起行、接收行应将未
查清金额转入待核销账户，待查清后冲账。
发起行、接收行为商业银行的，以清算账户记载
的数据为准，“存放中央银行款项”科目账户余额小
于清算账户余额的，分别情况进行账务处理：
2．日终核算
若为借方余额，会计分录为：
第
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借：存放中央银行款项——准备金存款户
贷：待核销账户
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
若为贷方余额，会计分录为：
“存放中央银行款项”科目余额大于清算账户余
额的，会计分录相反。
国家处理中心试算平衡后，对大额支付业务的笔
数、金额等进行核对，核对不符的，以国家处理中心
的数据为准进行调整，调整一致后，结束当天的工作。
第
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借：待核销账户
贷：存放中央银行款项——准备金存款户
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
3．年终处理
（1）账务结转
①大额支付往来科目的结转
年度最后一个工作日，国家处理中心完成日终试
算平衡，并将日终账务信息下载后，立即将大额支付
往来科目余额以人民银行××行（库）为单位，结转
到支付清算资金往来科目。
如大额支付往来科目为借方余额，会计分录为：
借：支付清算资金往来——××行（库）户
贷：大额支付往来——××行（库）户
如为贷方余额，则会计分录相反。
第
四
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
国家处理中心将各行（库）支付清算资金往来账
户的余额保留，纳入下一年度每一营业日的账务平衡。
人民银行会计营业部门和国库部门接收国家处理
中心日终下载的账务信息，进行自身试算平衡后，办
理年度账务结转，将“大额支付往来”科目余额结转
至“支付清算资金往来”科目。
②汇总平衡科目的结转
年终总的试算平衡结束后，国家处理中心以人民
银行××行（库）为单位，将汇总平衡科目借方或贷
方余额结转为下年度的期初余额。
第
四
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统
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二
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
二、大额实时支付系统
③清算账户的结转
年终总的试算平衡结束后，国家处理中心分别将
每一个清算账户的借方或贷方余额结转为下年度的期
初余额。
（2）支付清算资金往来科目余额的核对
国家处理中心账务结转后，将支付清算资金往来
账户余额下载人民银行会计营业部门和国库部门。人
民银行××行（库）收到下载的支付清算资金往来账
户余额，与自身结转存档的支付清算资金往来科目的
余额进行核对。核对不符的，以国家处理中心下载的
余额进行账务调整，纳入暂收（付）款项科目或国库
待结算款项科目核算，查明原因后进行相应的处理。
第
四
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二
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三、小额批量支付系统
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（一）小额批量支付系统处理的具体支付业务
普通贷记业务
定期贷记业务
实时贷记业务
普通借记业务
定期借记业务
实时借记业务
其他支付业务
付款行向收款行主动发起的付款业务
付款行依协议定期向指定收款行发起
的批量付款业务
付款行接受付款人委托发起的、将
确定款项实时贷记指定收款人账户
的业务
收款行向付款行主动发起的收款业务
收款行依协议定期向指定付款行发起
的批量收款业务
收款行接受收款人委托发起的，将
确定款项实时借记指定付款人账户
的业务
第
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（二）会计科目的设置
会
计
科
目
存款类科目
政策性银行准备金存款
工商银行准备金存款
农业银行准备金存款
中国银行准备金存款
建设银行准备金存款
交通银行准备金存款
其他商业银行准备金存款
城市信用社准备金存款
农村信用社准备金存款
其他金融机构准备金存款
外资银行准备金存款
外资其他金融机构准备金存款
其他存款
联行类科目
汇总平衡科目
国家处理中心专用 小额支付往来
支付清算资金往来
第
四
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二
节
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（三）小额批量支付系统的主要业务处理流程
三、小额批量支付系统
发起行录入
支付指令
直接参与者
（发起清算
行）前置机
发报中心
（CCPC）
NPC（进行
资金清算处
理 ）
收报中心
（CCPC）
接收清算
行前置机
接收行
本
城
非
本
城
批
量
发
送
轧
差
发
送
支
付
信
息
分
发
第
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第
二
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（四）小额支付业务的核算
1．普通贷记业务
（1）付款行的处理
借：吸收存款——××存款（××户）
贷：××科目
三、小额批量支付系统
付款行进行账务处理后，将支付信息按收款清算
行组包发送至付款清算行前置机。付款行的账务处理
按各银行系统内往来的规定办理，会计分录为：
第
四
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二
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（2）付款清算行的处理
借：××科目
贷：待清算支付款项
三、小额批量支付系统
付款清算行前置机收到业务包，经确认无误后，
逐包加编地方押发送至城市处理中心（CCPC）。其会
计分录为：
若付款清算行本身就是发起行，则会计分录为：
借：吸收存款——××存款（××户）
贷：待清算支付款项
第
四
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
付款清算行收到已清算通知时，会计分录为：
借：待清算支付款项
贷：存放中央银行款项——准备金存款户
小额支付系统采取“实时双边轧差，定时清算”的
资金清算模式。小额支付系统收到业务包后并不直接借
记付款清算行的清算账户，也不直接贷记收款清算行的
清算账户，而是在检查付款清算行的可用余额后，将业
务包转发给收款清算行。待每一个清算时点，按直接参
与者（即清算银行）计算上一清算时点至本清算时点的
轧差净额，并进行资金清算。
由于小额支付系统业务转发在前、资金清算在后，
因此，清算行进行账务处理时引入“待清算支付款项”
科目，专门用于核算小额支付系统业务办理过程中等待
资金清算的金额。
待
清
算
支
付
款
项
待
清
算
支
付
款
项
第
四
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的
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
付款行
付款清算行
前置机
CCPC
组包 加编地方押
三、小额批量支付系统
第
四
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算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（3）付款清算行CCPC的处理
三、小额批量支付系统
CCPC检
查、核
押、总
分核对
同城业务
净借记
限额检查
轧差
处理
收款清算行
付款清算行
排队
处理
异地业务
加编全国押
NPC
是
否
第
四
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统
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往
来
的
核
算
第
二
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现
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支
付
系
统
的
核
算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（4）NPC的处理
NPC检查、
核押
净借记
限额检查
轧差
处理
收款清算行
付款清算行
排队
处理
是
否
三、小额批量支付系统
第
四
章
系
统
内
往
来
的
核
算
第
二
节
现
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支
付
系
统
的
核
算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（5）收款清算行CCPC的处理
CCPC收到NPC发来的业务包，核验全国押无误后，
加编地方押转发收款清算行。
（6）收款清算行的处理
三、小额批量支付系统
收款清算行前置机收到业务包，经确认无误后，
发送行内系统并进行账务处理。其会计分录为：
借：待清算支付款项
贷：××科目
第
四
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统
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的
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第
二
节
现
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化
支
付
系
统
的
核
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
若收款清算行本身就是收款行，则会计分录为：
借：待清算支付款项
贷：吸收存款——××存款（××户）
收款清算行收到已清算通知时，会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款户
贷：待清算支付款项
（7）收款行的处理
收款行按各银行系统内往来的规定进行账务处理，
会计分录为：
借：××科目
贷：吸收存款——××存款（××户）
第
四
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第
二
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统
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核
算
【例4-3】3月15日，工商银行厦门分行（直接参与
者）收到开户单位美岛服装厂提交的电汇凭证，要
求向建设银行苏州分行（直接参与者）开户单位东
方丝绸厂汇出货款18 000元。工商银行厦门分行审
核无误办理转账后，行内系统按收款清算行组包，
通过小额支付系统汇出资金。建设银行苏州分行收
到业务包，经确认无误，由行内系统拆包，将货款
收入开户单位东方丝绸厂账户。工商银行厦门分行
和建设银行苏州分行均收到了小额支付系统发来的
已清算通知。
（1）工商银行厦门分行的会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——美岛服装厂户 18 000
贷：待清算支付款项 18 000
①发起业务时：
②收到已清算通知时：
借：待清算支付款项 18 000
贷：存放中央银行款项——准备金存款户 18 000
（2）建设银行苏州分行的会计分录为：
借：待清算支付款项 18 000
贷：吸收存款——活期存款——东方丝绸厂户 18 000
①接收业务时：
②收到已清算通知时：
借：存放中央银行款项——准备金存款户 18 000
贷：待清算支付款项 18 000
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
2．定期贷记业务（略）
3．实时贷记业务（略）
4．普通借记业务（略）
5．定期借记业务（略）
6．实时借记业务（略）
第
四
章
系
统
内
往
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核
算
第
二
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现
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化
支
付
系
统
的
核
算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
7．跨行通存通兑业务
三、小额批量支付系统
跨行通存通兑业务属于实时借（贷）记业务。
小额支付系统跨行通兑业务包括个人储蓄通兑业务和
对公通兑业务；小额支付系统跨行通存业务仅指个人
储蓄通存业务。
办理跨行通存通兑业务，应向客户收取手续费；
对个人储蓄通存通兑，应逐笔实时实现代理行与开户
行的手续费分润；代理行应向客户提供完整的交易金
额和手续费信息。
第
四
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系
统
内
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核
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第
二
节
现
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化
支
付
系
统
的
核
算
金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
（1）个人储蓄通兑业务的处理
①客户不用现金支付代理行手续费的处理
代理行收到客户取款凭条，组织实时借记业务
包，业务包金额为客户取款金额（交易金额）和代
理行手续费之和。
开户行收到实时借记业务包，确认无误后：
借：吸收存款——××存款（××户）
（交易金额＋代理行手续费＋开户行手续费）
贷：待清算支付款项 （交易金额＋代理行手续费）
手续费及佣金收入 （开户行手续费）
第
四
章
系
统
内
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
开户行返回实时借记业务回执包，代理行收
到后打印凭证，记载通兑业务发生额（交易金额
＋代理行手续费＋开户行手续费），付现金（交
易金额）给客户；同时打印手续费回单（代理行
手续费＋开户行手续费）交与客户。
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
②客户用现金支付代理行手续费的处理
代理行收到客户取款凭条，组织实时借记业务
包，业务包金额为客户取款金额（交易金额）。
开户行收到实时借记业务包，确认无误后：
借：吸收存款—×存款（×户）（交易金额＋开户行手续费）
贷：待清算支付款项 （交易金额）
手续费及佣金收入 （开户行手续费）
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
开户行返回实时借记业务回执包，代理行收到
后打印凭证，记载通兑业务发生额（交易金额＋开
户行手续费），付现金（交易金额－代理行手续费）
给客户；同时打印手续费回单（代理行手续费＋开
户行手续费）交与客户。
（2）对公通兑业务的处理
代理行收到客户取款凭条，组织实时借记业务
包，业务包金额为客户取款金额（交易金额）。
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
开户行收到实时借记业务包，确认无误后：
借：吸收存款—×存款（×户）（交易金额＋开户行手续费）
贷：待清算支付款项 （交易金额）
手续费及佣金收入 （开户行手续费）
开户行返回实时借记业务回执包，代理行收到后，
为客户打印进账回单，记载存款账户贷方发生额（交
易金额－代理行手续费）；同时打印手续费回单（金
额为代理行手续费金额）交与客户。
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
（3）个人储蓄通存业务的处理
①客户不用现金支付代理行手续费的处理
代理行收到客户存款凭条，组织实时贷记业务
包，业务包金额为客户存款金额（交易金额）和代
理行手续费之差。
开户行收到实时贷记业务包，确认无误后：
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
借：待清算支付款项 （交易金额－代理行手续费）
贷：吸收存款——××存款（××户）
（交易金额－代理行手续费－开户行手续费）
手续费及佣金收入 （开户行手续费）
开户行返回实时贷记业务回执包，代理行收到后，
为客户打印存款回单，记载个人储蓄通存业务发生额
（交易金额－存款行手续费－开户行手续费）；同时
打印手续费回单（代理行手续费＋开户行手续费）交
与客户。
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
②客户用现金支付代理行手续费的处理
代理行收到客户存款凭条，组织实时贷记业务包，
业务包金额为客户存款金额（交易金额）。
开户行收到实时贷记业务包，确认无误后：
借：待清算支付款项 （交易金额）
贷：吸收存款——××存款（××户）
（交易金额－开户行手续费）
手续费及佣金收入 （开户行手续费）
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
开户行返回实时贷记业务回执包，代
理行收到后，为客户打印存款回单，记载
个人储蓄通存业务发生额（交易金额－开
户行手续费）；同时打印手续费回单（代
理行手续费＋开户行手续费）交与客户。
三、小额批量支付系统
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
8．轧差和资金清算的处理
三、小额批量支付系统
国家处理中心对异地业务进行轧差处理，城市处
理中心对同城业务进行轧差处理。
（1）轧差处理
①CCPC的轧差处理
CCPC对通过净借记限额检查的同城贷记支付指令
和借记回执，按付款清算行和收款清算行双边实时轧
差。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
②NPC的轧差处理
NPC对通过净借记限额检查的异地贷记支付指令和
借记回执，按付款清算行和收款清算行双边实时轧差。
轧差公式为：
某清算行提交清算的贷方净额（＋）[或借方净额
（－）]=同城贷记来账金额＋他行返回同城借记回执
成功交易金额－同城贷记往账金额－发出同城借记回
执成功交易金额
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
轧差公式为：
某清算行提交清算的贷方净额（＋）[或借方净额
（－）]=异地贷记来账金额＋他行返回异地借记回执
成功交易金额－异地贷记往账金额－发出异地借记回
执成功交易金额
小额支付系统处理的支付业务一经轧差即具有支
付最终性，不可撤销。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
（2）资金清算的处理
NPC和CCPC在规定提交时点对本场轧差净额进行试
算平衡检查，检查无误后自动提交清算。NPC收到同城
和异地轧差净额清算报文，试算平衡检查无误后，自
动完成相关账务处理。
①属于人民银行（库）轧差净额的处理
属于人民银行（库）贷方差额的，会计分录为：
借：小额支付往来—人民银行××行（库）户
贷：汇总平衡科目—人民银行××行（库）户
属于人民银行（库）借方差额的，会计分录相反。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
②属于清算行轧差净额的处理
借：小额支付往来—人民银行××行户
贷：××银行准备金存款—××行户
完成账务处理后，小额支付系统自动生成清算通
知发送至各参与者。各参与者根据清算通知变更业务
状态，完成相应的账务处理。
属于清算行贷方差额的，会计分录为：
属于清算行借方差额的，如清算账户可用头寸足
以支付，则会计分录相反；如清算账户可用头寸不足
支付，作排队处理。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
（五）小额支付业务的日切和年终处理
1．日切处理
小额支付系统日切时点，国家处理中心通知各城
市处理中心进行日切处理，并将当日最后一场异地业
务轧差净额提交清算。城市处理中心收到日切通知立
即进行日切处理，并将当日最后一场同城业务轧差净
额提交国家处理中心清算。日切后，小额支付系统进
入次日业务处理，继续受理支付业务。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
国家处理中心与城市处理中心核对当日处理的同
城业务轧差净额和异地已清算的支付业务信息。对核
对不符的，城市处理中心以国家处理中心的数据为准
进行调整。
城市处理中心与所属直接参与者核对当日同城、
异地已清算的支付业务信息。对核对不符的，直接参
与者以城市处理中心的数据为准进行调整。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
2．年终处理
（1）账务结转
①小额支付往来科目的结转
年度最后一个工作日，国家处理中心以人民银行
××行（库）为单位，将小额支付往来科目余额结转
支付清算资金往来科目，如小额支付往来科目余额为
借方余额的，会计分录为：
借：支付清算资金往来——××行（库）户
贷：小额支付往来——××行（库）户
如为贷方余额，则会计分录相反。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
国家处理中心将各行（库）支付清算资金往来账
户的余额保留，纳入下一年度每一营业日的账务平衡。
人民银行会计营业部门和国库部门进行自身试算
平衡后，办理年度账务结转，将“小额支付往来”科
目余额结转至“支付清算资金往来”科目。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
②汇总平衡科目的结转
年终总的试算平衡结束后，国家处理中心以人民
银行××行（库）为单位，将汇总平衡科目借方或贷
方余额结转为下年度的期初余额。
③清算账户的结转
年终总的试算平衡结束后，国家处理中心分别将
每一个清算账户的借方或贷方余额结转为下年度的期
初余额。
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金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算
三、小额批量支付系统
（2）支付清算资金往来科目余额的核对
国家处理中心账务结转后，将支付清算资金往来
账户余额下载人民银行会计营业部门和国库部门。
人民银行××行（库）收到下载的支付清算资金
往来账户余额，与其支付清算资金往来科目的余额进
行核对。核对不符的，以国家处理中心下载的余额进
行账务调整，纳入暂收（付）款项科目或国库待结算
款项科目核算，查明原因后进行相应的处理。
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