巳立南阳习藏拉4N_G:~黯-...牟平:;~埠商此公针2010年第6期。谈谈成本会计中奥额比例法与-{-F·之约当产量法的结合运用ASO张亚丽成本会计的成本核算中，定额比例法是将而如果材料换了其它的投料方式就不一定了，生产费用合计在完工产品与期末在产品之间例如材料是陆续投入的或材料在各道工序开分配费用的方法。它的适用范围相当广泛，主始时一次投人，此时就必须要与约当产量法结要适用于定额管理基础比较好，名项消耗量定合计算投料率，再计算期末在产品的材料定额额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品耗用量(或定额费用)。数量变动较大的产品。很多学者认为定额比例2.直接人工费用的分配法只是一种独立的费用分配方法，在运用定额直接人工费用的分配，一般以完工产品定比例法分配费用时可以单独运用，与其他的各额工时和期末在产品定额工时作为分配标准，种分配方法不相关联。其实这是一种错误的理计算公式如下:解，笔者认为定额比例法必须与约当产量法结直接人工费用分配率=期初在产品直接人工费用+本月实际直接人工费用合在一起，才能发挥效能，否则根本无法完成完工产品定额工时+期末在产品定额工时将生产费用在完工产品与期末在产品之间的完工产品的定额工时计算简单，关键是期分配，是没有任何意义的O末在产品的定额工时计算比较繁琐。与材料费一、定额比例法与约当产量法结合运用的用的分配不同，材料费用有很多投料方式，由原因于其投料率不同，所以必须结合技料方式确定定额比例法要求将实际发生的生产费用在计算期末在产品的定额消耗量(定额费用)合计(期初在产品成本加上本期发生的各项生时是否与约当产量法结合运用。而对于直接人产费用)以定额为标准，分别按成本项目计算工费用来说，在连续式生产下，由于每道工序费用分配率，然后再乘以完工产品和在产品的的在产品完工程度不同，随着生产进度的逐步定额，计算完工·产品成本和期末在产品的成本。深入，后面工序的期末在产品包含的生产工时1.直接材料费用的分配也逐渐增加，直接人工费用也越来越多。所以直接材料费用的分配可以选择采用材料此时无从选择，必须与约当产量法结合计算期定额消耗量或材料定额费用作为分配标准。末在产品的定额工时。计算公式如下:3.制造费用的分配直接材料费用分配率=关于制造费用的分配，计算公式如下:期初在产.fbl胡才料费用+本月实际直蹦料费用完工严高定额初料费用消耗量并期末在扫品定额材和回用(消耗量)制造费用分配率=不管选择哪种方法，都一定要考虑到投料期初在产品的制造费用+本月实际的制造费用方式。不同的投料方式，期末在产品的定额消完工产品定额工时+期末在产品定额工时耗量(或定额费用)就不同。如材料在生产开始制造费用的分配与直接人工费用的分配时一次投人，则期末在产品的定额消耗量等于很相似，都采用梧同的分配标准即定额工时，全部的期末在产品的数量之和乘以直接材料同样也要确定期末在产品的定额工时。期末在耗用量定额，因为在这种投料方式下，不管处产品的生产工时也是随着生产进度的不断增于任何→道工序的期末在产品都和完工产品加丽越来越多，因此此时仍然必须与约当产量一样所耗用的材料是相同的，所以全部的期末法结合，计算期末在产品的定额工时最终确定在产品均可以视同完工产品分配材料。只有在制造费用分配率。这种投料方式下，定额比例法可以独立运用。从以上的分析可知，采用定额比例法时，直
;二黯耐，跑踹蠕阳刚寸2010年第6期以~商筑公针接材料费用、直接人工费用、制造费用兰大成本此时又分为以下两种情况:。-拿·之言项目的分配都离不开约当产量法，所以得出结①材料随生产过程陆续投人，并且投料论:定额比例法的运用必须与约当产量法结合。程度与工时进度不一致，各道工序的材料消耗二、定额比例法与约当产量法的结合运用量定额统计表见表2。由上可知，当运用定额比例法时，必须与表2材料消耗量定额统计表约当产量法结合，才能达到预期的效果。以下工序本工序材料消耗量定额(公斤)笔者举例说明定额比例法与约当产量法的具10 体结合运用:2 20 例:某产品的生产要经过三道工序，材料3 20 在生产开始时一次性全部投入的。期初在产品合计50 实际耗用材料费用80000元，本期实际耗用100000元，完工产品产量240件，在产品数根据约当产量法:量、直接材料耗用定额，工时定额见表1010…5~ 第1道主序投料率=一一一J?Ox lOQt岁时0%50 表1在产品数量及材料定额明细表第2道工序投料率--0+20x 50% x 直接材料耗工时定额工序在产品数量(件)50 用费用(元)(小时)100%=40% 1 I 60 500 20 第3道工序投料率2 I 70 30 3 I 30 30 100%=8Qt元合计160 500 80 期末在产品的约当产量之和=60x 10% 期初在产品负担的直接人工费用为68∞+70 x 40%+30 x 80%=58(件)元，本期直接人工费用为40000元;期初在产所以各道工序的在产品数量之和160件品负担的直接制造费用为3600元，本期发生只相当于产成品58件。的制造费用为90000元。请用定额比例法分配该种技料方式下，在材料费用的分配中将定各项成本费用。计算步骤如下:额比例法与约当产量法进行结合，得出期末在产1.直接材料费用的分配品的直接材料定额费用=58x 500=29000(元)(1)由于材料在生产开始时一次投入，因直主主材料费用分配率-80000+10000~=121此一件在产品相当于一件产成品，即在产品的120000+29000 完工程度为100%。此时定额比例法可以独立完工产品负担的直接材料费用=12∞Ox运用，不必与约当产量法结合(本例用材料定=145200(元)额费用作为分配标准)期末在产品负担的直接材料费用=完工产品的直接材料定额费用=240x (80∞+10∞0)-145200=34800(元)500=120000(元)②接上例，若在每道工序开始时一次技期末在产品的直接材料定额费用=160x 人，此时投料率的计算又有不同。50=80000 (元)根据约当产量法:直接材料费用分配率=~00∞+100ω~=9第1道工序投料率1旦x100%=20% 120000+80000 50 完工产品负担的直接材料费用=9x 第2道工序投料率=些丑9一x100%=60% 50 120000=1080∞ü(元)期末在产品负担的直接材料费用=9x 第3道工序投料率=10+20+2~x 100% 50 80∞=7200∞(元)=100% (2)若材料不是在生产开始时一次技人，期末在产品的约当产量之和=60x 20% 则此时必须按约当产量法结合计算投料率。
协机响豆瓣黝攒踹集JIIG部艇艇UAI".'"弘埠商:l!.公针2010年第6期。-家+7之0 事x 60%+30 x 100%=84 ( f牛)狭义期末在产品，必须对该工序的30小时打折。因此各道工序的在产品数量之和只相当所以第二道工序期末在产品的定额工时的计于产成品84件。算也是错误的。与第二道工序一样，第三道工序在该种投料方式下，将定额比例法与约当期末在产品的定额工时的计算也同样存在问题。产量法结合，得出期末在产品的直接材料定额根据上面的分析，由于每道工序的在产品费用=84x 500=42000(元)的完工程度不同，所以计算期末在产品的定额工时必须结合约吁产量法。直接材料费用分配率_8q哩哇"∞??=+42000 第一道工序60件期末在产品的定额工时完工产品负担的直接材料=120000x 应在该工序半成品的定额工时基础上按一半=133200(元)打折，即=60x 20 x 50%=600(小时)。同理，第期末在产品负担的直接材料=二道工序期末在产品的定额工时等于完成第(80000+10000)-133200=46800(元)一道士，序所需的20小时加上第二道工A序定额综上所述，三种不同的投料方式引发了兰了，时的一半，即=70x (20+30 x 509毛)=2450(小种不同的投料率，三种不同的直接材料分配时);而第三道主序期末在产品的定额工时则率，三种不同的完工产品与期末在产品分配的等于完成第一、二道工序所需的20小时、30材料。所以由于投料方式的不同，导致了在后两小时再加上第二之道本身的定额工时的一半，即种投料方式下，定额比例法必须与约当产量法==30 x (20+30+30 x 50% )= 1950(小时)。生士1￥" . ..... 0 根据约与产量法，正确的做法如下:2.直接人工费用的分配期末在产品的累计定额工时=60x 20 x 直接人工费用的分配采用定额工时作为50%+70 x (20+30 x 50% )+30 x (20+30+30 x 分配标准。50%)=5000(小时)完工产品的定额工时=240x 80= 19200 直接人工费用分配率=~800+400∞=(小时)19200+5000 对于期末在产品的定额工时的计算，笔者完工产品负担的直接人工费用=19200x 在很多教材中见过以下这种错误的做法，非常=37056(元)容易让人误解:期末在产品负担的直接人工费用=期末在产品的定额工时=60x 20+70 x (6800+40000)-37056=9744(元)30+30 x 30=9200(小时)3.制造费用的分配这种做法显然是错误的。因为每道工序的制造费用的发生与直接人工费用的发生期末在产品的完工程度不同，而我们求的是期相似，都是随着生产进度而逐渐增加的，所以末在产品的定额工时，丽20小时、30小时、30不同工序的期末在产品的定额工时不同，与直小时则分别是完成第一、二、三道工序的半成接人工费用→样也必须结合约当产量法O品所需的定额工时。就第一道工序而言，由于完工产品的画虹时=240x80=19200(/J'ß寸)60件是第一道工序的期末在产品，丽20小时期末在产品的累计定额工时=60x20x50%是完成第一道工序的半成品所花费的定额工+70 x (20+30 x5 ’o )+30 x (20+30+30刊协)时，120(60x 20)小时是第一道工序半成品的=5000(小时)定额工时，并不是60件第一道主序期末在产品制造费用分配率=1600+90∞~=+5∞o 的定额工时。所以第一道工序期末在产品的定完工产品负担的制造费用=19200x 额工时的计算是错误的。在第二道主序中，30=74304(元)小时是完成第二道工序所用的工时，2100期末在产品负担的制造费用:(36∞+900∞)(70 x 30)小时这种计算有两个错误:一是根本…74304=19296(元)没有考虑第二道工序已经经过了第一道工序，因此，在定额比例法的实际运用中，直接花费了20小时;二是作为第工道主序的70件
。-拿主事《江苏商业会计》征稿启事《江苏商业会计》是由江苏省商业会计学会主办的财经类刊物，在本刊发囊的文章将被江苏省财会系列高级职称评委会和江苏省经济系列高级职称评委会所认可。《江苏商业会计》的办刊宗旨为:坚持党的基本路线、方针、政策，坚持理论与实践相结合，坚持关注经济领域与财会部门相关的重大问题的理论探讨与实证分析。《江苏商业会计》立足财会、面向商贸、服务社会，及时反映商业财会及流通领域的科研成果，为广大财会工作者提供一个交流经验、沟通信息、学习业务知识的窗口，为广大经济工作者及财经类大专院校师生开辟一块探讨经济理论、开展教学研究、拓展业务技能的园地。《江苏商业会计》的主要栏目有:理论探讨、热点透视、工作研究、经济聚焦、政府采购、经验交流、法规园地、理财广场、税收话题、财会教学、审计视角、调查分析等。《江苏商业会计》欢迎广大财会工作者、经济工作者、财经类大专院校的师生积极来稿。本刊欢迎一稿一投，来稿不退，请自留底稿，来稿若六个月没有录用请另行处理。为便于联系，来稿请写明作者真实姓名(署名昕便)、单位、联系地址、邮编、联系电话、E-mail。《枉苏商业会计》编辑部地址:南京市中山北路101号后三楼322室.邮编21侃盼，联系电话:02判6632188、传真:86639351 .E-mail:jssykj@ 本刊编辑室材料费用、直接人工费用、制造费用三大戚本得完工产品和期末在产品的定额工时。完工产项目的费用分配都离不开约当产量法。品的定额工时也可以直接算出，关键是期末在三、结束语产品的定额工时计算比较复杂。由于不同工序从以上的分析可以看出:定额比例法往往的生产进度不同，随着生产进度的逐步深入，不能单独运用，必须与约当产量法结合运用。期末在产品的定额工时也逐步增加，后面工序运用定额比例法时，需要计算直接材料、的期末在产品所花费的工时一定比前面工序直接人工、制造费用三大成本项目的费用分配的期末在产品的多，而直接人工费用与制造费率。计算直接材料费用分配率时，需要求得完用也越来越多。因此此时必须结合约当产量工产品和期末在产品的定额材料消耗量(或定法，计算每道工序的完工率以及约当产量，才额费用)。完工产品的定额材料消耗量(或定额能最终求得期末在产品的定额工时。费用)可以直接算出，但是期末在产品的定额综上所述，运用定额比例法时，若不能结材料消耗量(或定额费用)不是简单直接求出。合约当产量法，则直接材料，直接人工，制造费由于投料方式的不同，会影响每道工序期末在用三大成本项目的费用分配率均无法算出，导产品的投料率，进而影响其约当产量，因此计致定额比例法无法运用，因此，当符合定额比算期末在产品的定额材料消耗量(或定额费例法的适用范围，运用定额比例法时我们必须用)时必须结合约当产量法计算不同工序的投慎重，因为它本身并不是一种独立的方法，必须料率以及期末在产品的约当产量;进而求得期结合约当产量法一起运用，才能最终完成将生末在产品的定额材料消耗量(或定额费用)。计产费用在完工产品与期末在产品之间的分配。算直接人工费用和制造费用分配率时，需要求(作者单位:平顶山学院经济与管理学院)
