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《管理会计》第12章
转 移 定 价
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本章掌握
1、思考回答
P343 九个问题的1-7题
（8）制定转移定价时要考虑到所得税因素，请问
具体该如何操作？（9）避税港的类型
2、练习 P343—347习题1、2、4、5
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第一节 内部转移价格的定义及
其制定原则
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什么是内部转移价格
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转移价格的意义
（一）有助于划分各个责任中心的经济责任
（二）有助于调动各责任中心的积极性
（三）有助于考核各责任中心的经营业绩
（四）有助于进行正确的经营决策
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内部转移定价政策三个基本原则
1、激励
2、目标一致性
3、保留自主权
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第二节 内部转移定价的一般规则
及其简单应用
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计 机会成本法，作为内部转移定价的一般规则
销售部门能接受的最低转移价格=截止到转让时承担
的实支成本+销售分部单位机会成本
采购分部愿意接受的最高价格=最终产品市场价格-
后续工序加工过程中发生的费用
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例P326
某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部
件是B部门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作
为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润
中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移
价格
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某企业
A部门 B部门
X部件 Y产品
X部件外
部市场
Y产品外
部市场
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机会成本法制定转移价格的应用举例
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第三节 内部转移定价的三种
基本模型
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内部转移定价主要有以下三种基本模型：
1、基于外部市场的转移价格
2、基于成本的转移价格
3、协商转移价格
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基于外部市场的转移价格
• 原则：
– 当销售分部愿意对内销售，且收取的价格与市
价相同时，则采购分部应有内部购买的义务；
– 当销售分部要求的价格高于市价，则采购分部
应有转向外部市场、自主选择外部供应商的自
由；
– 如果销售分部更愿意对外销售，则不必承担必
须对内销售的义务。
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基于成本的转移价格
• 变动成本
• 完全成本
• 采用作业成本定价
• 成本加成转移价格
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协商转移价格
• 以市价为基础的协商价格
• 仲裁
• 双重转移价格
– 双重转移价格是指对中间产品的买卖双方分别采用不
同的转移价格进行会计记录，而转移定价间的差额在
企业管理层作为一种管理费用由企业整体承担。
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基于外部市场的转移价格
基于成本的转移价格
协商转移价格
变动成本定价
完全成本定价
作业成本定价
成本加成定价
以市价为基础的协商价格
仲裁价格
双重转移价格
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内部转移价格的应用
例：已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，
甲分部每年发生固定成本90 000元，生产的A部件单位变动成本为6
元／件，如果直接对外出售，其市场价格为10元／件。A部件也可以
作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40 000元，每年最多
可将10 000件A部件深加工为B产品，单价为20元／件，追加单位变
动成本5元／件。A产品的市场容量为30 000件。要求：
①假定甲分部全年最多可生产30 000件A部件，分析能否采用市场
价格作为甲、乙分部内部交易A部件的内部转移价格。
②假设甲分部最大生产能力为40 000件，分析是否应采用市场价格
作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格。
③假设甲分部最大生产能力为40 000件，A部件的协商价格为8元
／件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。
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解：①在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论
乙从甲购买还是从外部购买A部件，甲、乙分部和总公司的营
业收益均无影响。该公司简易损益表如下：
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②在这种情况下，甲分部有10000件的剩余生产能力，这时
如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润
最大化。
因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都
是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力
闲置，从而使公司少得利润40000元
10000*（10-6）=40000元
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③在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果
协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商
价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。
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第四节 转移定价和跨国公司
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影响转移定价的因素
• 所得税因素
• 关税因素
• 其他因素
（一）运用转移价格规避经营风险
（二）规避通货膨胀风险
（三）避免外汇汇率变动风险
（四）资金的调拨与配置
（五）利润的分配与调节
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OECD意见书
• OECD意见书把转移定价的制定方法分为两类。
– 第一类包括：
（1）可比非控制价格（comparable uncontrolled price
method，简称CUP），它基本上使用市场价格，加上合理的运
费，扣除内部转移所避免的交易成本；
（2）转售加成法（resale price method），指购买产品供再销
售的子公司制定的转移价格应等于其转售价格减毛利率；
（3）成本加成法（cost-plus method），就是以成本为基础的
转移价格。
– 第二类包括利润分离法、交易净毛利法和其他把利润
从交易中分离出来的方法。
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• OECD意见书侧重于转移价格调整的规范
– “正常交易原则”
– “最优法原则”
– “可比性原则”
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美国和 OECD 对各自的转移定价规
则进行了一系列的补充修订
1. 预约定价制（APA)
2. 有关资本金弱化问题的专门条款
