一、增值税：惊天骗局
最复杂、也最重要的税种，无疑是增值税。因其难以测算，极具隐蔽性，堪称惊天骗局！
看一位老人的评论吧：
“现行增值税会计囿于增值税价外计税的规定，其会计处理也表现为“价外循环”，企业年缴纳的增值税在利润表中也了无痕迹，而企业应缴纳的营业税、消费税以及按应缴增值税、消费税和营业税计算的附加税费却在利润表中予以列示。这种会计处理方法，笔者认为，既不符合商品价值理论，也不符合税负转嫁理论。对企业来说，无异于是一种麻醉剂。”
“如果认为企业缴纳增值税是代消费者缴纳税款，那么，它与企业代扣代缴工薪所得的个人所得税就毫无二致。果真如此吗？有哪一个企业的经营者是这样认为的？对企业来说，代扣代缴个人所得税与缴纳增值税是同一种含义、同一种感受吗？如果真有这样的企业经营者，那真是莫大的悲哀。”
“为了与消费税、营业税等税种的税负计算口径一致，同时也为了计算企业的整体税负，其分母应该是同期含税销售收入额（而不是不含税销售额）”。
——盖地.企业增值税税负辨析.财务与会计，2010 (9).
这里摘录的前两段，似乎让人看到屈原，一位资深愤青。后一段，则是技术性的小纠结。
对增值税的批评，还可以看：赵福昌.企业间接税税收负担的理论分析——一个认识政府与企业分配关系的视角.财政研究.2010 (9).
二、测算增值税税负率的思路
看了黑多黑多文献，才发现：谈税负的，大多是讨论而不是研究；做研究的，大多关注宏观而不是微观；关注微观税负的，大多是所得税而不是增值税；关注增值税微观税负的，大多是内部资料而不是上市公司公开资料；用上市公司公开资料的，其实（已经很少了，不能用“大多”）是案例分析而不是大样本统计。嗯，可以说脏话不？
在理论上，可以有四种思路，用来测算增值税税负率。一是现金流思路；二是用减法求其上限；三是用毛利率求其下限；四是附加税思路。其间详情，飘过。
单说成功了的，是最后一种。限于公司们披露的种种让我不爽，只好用了九牛二虎之力，使出浑身解数，恶补Excel文本函数之类的东东，经过N多步骤，终于，Finally，在2000家公司中筛出了600多家公司（也就是筛掉了三分之二啊！）可以有把握衡量其增值税税负率。
其基本公式：增值税纳税额/增值税应税销售额。需要解释的是，（1）分子是先算作为附加税基数的流转税纳税额，再扣除营业税、消费税（若有）的纳税额，即得；（2）分母不是营业收入，是从营业收入中扣除了缴营业税的那些收入；而且，是不含税的销售额。
三、结果及证伪
本来是有图有真相的，论坛里面上传不了！改成列表吧。
表中数字是2010年各行业中位数，而且只列出了以增值税为主要流转税税种的行业。
农业
电气水
批发零售
食品饮料
纺织服装
木材家具
造纸印刷
%
%
%
%
%
%
%
石化塑胶
电子
金属非金属
机械设备
医药生物
其他制造
采掘
%
%
%
%
%
%
%
凭什么说，这个结果有把握呢？反正没被证伪嘛。
其一，它跟毛利率几乎同步，相关性比较强。木材家具那个，是因为样本量灰常少造成的。比如，传说中的高科技行业——医药生物，毛利率高，增值率也高（21世纪最贵的那啥），增值税税负率当仁不让居于第一位咯。
其二，用减法思路验证，的确是其上限。
其三，用现金流思路验证，基本上正确，但不一定准确。（好像有人说宁可要这种哦。）
