固定资产的核算
固定资产的会计计量属性
（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或者所付出的对价的公允价值）的金额计量。
（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。
（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。
新规定
自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
第五节 长期资产核算
固定资产的取得
例1:企业购入不需安装的设备一台，增值税专用发票上
注明买价20,000元，增值税3,400元，另发生包装
费和运杂费等1,000元，全部款项均以银行存款转
账支付。（教材p92修改）
借：固定资产 21,000
应交税费— 应交增值税（进项税额）3,400
贷：银行存款 24,400
例2：企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上
注明买价30,000元，增值税5,100元，另发生包装费
和运杂费等520元全部款项已通过银行转账支付。
借：在建工程 30,520
应交税费— 应交增值税（进项税额）5,100
贷：银行存款 35,620
第五节 长期资产核算
例3：以上机器设备到达企业后，共发生安装费2,000
元，以银行存款支付。安装完毕后经验收合格
交付使用。
购入固定资产的安装工程
借：在建工程 2,000
贷：银行存款 2,000
机器设备安装完毕交付使用
借：固定资产 32,520
贷：在建工程 32,520
固定资产的折旧
有关规定
应按期计提折旧的固定资产有：
1）房屋、建筑物；2）在用的机器设备、仪器仪表、运输
工具、工具器具等；3）季节性停用和修理期间停用的设备；
4）以融资租赁方式租入的固定资产；5）以经营性租赁方式
出租的固定资产。
不应计提折旧的固定资产有：
1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；
2）以经营性租赁方式租入的固定资产；
3）已提足折旧但仍在继续使用的固定资产；4）破产、关停企业的固定资产；5）提前报废的固定资产；6）土地。
固定资产折旧的计算方法
（1）年限平均法。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。
■基本计算公式
※在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。
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根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。
●在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。
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【例1】兴海公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率4％，预计使用寿命为5年。
有关指标计算如下：
年折旧率：（ 1－4%）÷5＝ %
月折旧率： %÷ 12＝ %
年折旧额= 100 000元×%=19 200元
月折旧额=100 000元×%=1 600元
（或：19 200元÷12）
■对使用年限法的评价
优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。
缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。
（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。
■基本计算公式
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【例2】 兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。
有关指标计算如下：
单位台班小时折旧额 ：[150 000×（1－3%）]÷10 000＝（元）
各年折旧额的计算结果应分别为：
第1年 ×3000＝43 650（元）
第2年 ×2600＝37 830（元）
第3年 ×2400＝34 920（元）
第4年 ×2000＝29 100（元）
各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：元×200＝ 2 910元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。
■对工作量法的评价
优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。
缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。
（3）双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。
■基本计算公式
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【例3】兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。
年折旧率：1/5×2×100% ＝ 40%
月折旧率：40% ÷ 12 ＝ 3．33%
年折旧额：年初固定资产账面净值×年折旧率
月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率
※ 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。
各年提取折旧情况如下表。
（4）年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。
■基本计算公式
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第一年为0，第二年为1，依此类推。
【例4】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。
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●
各年折旧额的计算
※ 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差额，这是一些教材上的错误表达。“固定资产净值”应当是固定资产的原始价值减去累计折旧）。此处“固定资产净值”应该为“折旧基数”，或者“折旧总额”。
应为“折旧基数”或者“折旧总额‘
■对双倍余额递减法和年数总和法的评价
优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。
缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。
关于折旧计算方法使用的三个问题
※企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。
※企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。
※企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。
固定资产折旧的核算
企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”计算确定当月应提取折旧额，并计入有关费用。
账户设置
“固定资产”、“累计折旧”、“制造费用”、
“管理费用”、“固定资产清理”等
【例5】兴海公司本月计提固定资产折旧12 500元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。
借：制造费用 10 000
借：管理费用 2 500
贷：累计折旧 12 500
折旧增加
【例6】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。已转入清理。
借：固定资产清理 80 000
借：累计折旧 20 000
贷：固定资产 100 000
折旧减少
【例7】兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值为200 000元，累计折旧为30 000元。经评估确认的现值为170 000元。
借：长期股权投资 170 000
借：累计折旧 30 000
贷：固定资产 200 000
折旧减少
公允价值
【例8】兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为40 000元，累计折旧为25 000元。发现盘亏后调整该设备的有关账面价值。
借：待处理财产损溢 15 000
借：累计折旧 25 000
贷：固定资产 40 000
折旧减少
固定资产报废、毁损、转让的核算
（1）办理报批手续、核销账面值
借：固定资产清理（清理损失）
累计折旧（账面已提折旧）
贷：固定资产（账面原值）
（2）取得清理收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
（3）发生清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款（或相关科目）
（4）结转清理净收益或净损失
结转净收益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
结转净损失：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
盘亏固定资产
（1）借：待处理财产损溢
累计折旧
贷 ：固定资产
（2）借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
投资转出固定资产
借：长期股权投资
累计折旧
贷：固定资产
资本公积（或借：资本公积）
第五节 长期资产核算
例：企业报废一套设备，原值500,000元，已提折
旧480,000元，残值收入5,000元收存银行。
（ 1）借：固定资产清理 20,000
累计折旧 480,000
贷：固定资产 500,000
（ 2）借：银行存款 5,000
贷：固定资产清理 5,000
（ 3）借：营业外支出 15,000
贷：固定资产清理 15,000
练习1：企业一台运输设备办理报废手续，该设备原值
80 000元，已经计提折旧78 000元。报废后变价收入5 000
元存入银行。结转上述清理报废的运输设备的净收益3 000元。
练习2：因为地震原因，企业的一栋厂房被震塌，该厂房
的原始价值285万元，已经累计计提折旧150万元，在清理这栋
厂房的过程中，用银行存款支付清理费用8万元。
固定资产的披露
资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
期末
余额
期末
余额
固定资产清理
应付账款
……
预收账款
固定资产
在建工程
负债和所有者权益总计
资产总计
……
工程物资
应付票据
非流动资产：
短期借款
……
流动负债：
流动资产：
年初
余额
负债和所有者权益
期初
余额
资 产
会计报表附注披露内容：
（一）确认条件、分类、计量基础和折旧方法。
（二）使用寿命、预计净残值和折旧率。
（三）期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。
（四）当期折旧费用。
（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。
（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和时间等。
资产负债表披露内容
某企业新增一套1300万元的生产设备，预计使用年限8年，预计净残值100万元。使用年数总和法计提折旧。（单位：万元）
合计
8
7
6
5
4
3
2
1
累计折旧额
年折旧额
年折旧率
折旧基数
年度
练习3
某企业新增一套1300万元的生产设备，预计使用年限8年，预计净残值100万元。使用双倍余额折旧法。
合计
8
7
6
5
4
3
2
1
年度
累计折旧额
年折旧额
年折旧率
折旧基数
练习4
