会计审计
浅谈煤炭资源税改革和增值税转型背
煤炭企业税负转嫁的问题
贺子龙
(神华准能集团公 司，内蒙古 准格 尔旗 010300)
景下
随着时代 的发展 ，我国的一些税种制度难以适应当前的
发展潮流，难 以与当前我 国的经济发展相适应，针对这种情
况 ，我国对一些税种进行了改革 。例如受到大家重点关注的
增值税，还有大家也 比较重视的资源税 ，这次的税制改革对
社会的影响较大 ，也势必会影响到煤炭企业 的发展，会对其
经营模式产生重要 的影响 ，也对其发展方向的转变有着引导
作用。新的税制改革不仅仅是对煤炭行业有着较大的影响，
还对人们的日常生活有着紧密的联系。
)_．【 】 )_．【 】 )_．【 】 )_．【 】 )I 】H >1【 】 )_．【 】．_()-●【~Ib-O-4[ ~P-O-C ：】．_()一．【 】 >—●【~D-<)-qK~D-O-4[ 】 )_．【 】 )-●【 ~D-O-4[ 】．一()。●【~P-O-C ：
法还有年数相加法。针对不 同的折旧对象来进行选择正确
的折旧办法 ，比如房屋、建筑物、交通工具我们可以采用年限
平均法来计算。其中还存在一些利益不 明确 、不均衡 的资
产 ，比如工程所用机器设备、测量仪器等，可以采用加速折旧
法来降低一部分风险。在折 旧处理时要按照规定有依据的
来进行 ，确保各项信息的准确性和真实性 。
四、固定资产当中处理减值问题的办法
在后续的资金计算的核对的过程中，减值资金的审核和
处理就显得十分的重要。会计人员要科学的计算减值所造
成的损失，根据《企业会计准则 》的资产减值为参照 ，进行 正
确合理的资产减价评估 ，依据事实来进行准确的判断。企业
的固定资产当中实际收回的资金如果没有账 目上的资金 多
时 ，我们要以账 目上的资金作为可收 回的资金 ，两者相差 的
金额则被认为是资产减值损失 ，计为当期损益 ，并进行计提
减值的准备 。在计算资产减值的损失时，减值资产 的折旧也
要做相应的调整，以使这部 分资产 的剩余 使用寿命在期限
内，账面资金一起分摊使用。
总之，企业要想稳定持续的发展 ，固定资产 的分析和合
理使用非常关键，这要求企业的会计人员有强烈 的责任心，
对各种问题的判断能力和会计流程的熟练掌握能力 ，会计人
员对固定资产的处理方式得当，才能保障企业的不断发展和
壮大，会计工作人员必须依据会计制度准则来工作 ，以确保
资金的正常运转，保 障企业的正常发展和运营。准确评估一
个企业的固定资产 ，可以使企业领导人员正确规划公司的发
展方 向，为企业争取更多的发展机会 。会计工作人员要多为
企业的持续发展考虑，具备正确 的人生价值观 ，和对本职工
作的热爱 ，用认真负责的职业精神来为企业和人民服务 ，做
好会计固定资产的正确处理和问题的解决工作。
参考文献 ：
王建军 ．浅析 固定资产进项税额 的会计 处理——基 于增
值税转型背景的探讨分析[J]．商业会计，20I4，(14)：24
～ 25．
作者简介：
宋利爽，供职于山东省会计干部 中等专业学校烟 台分校 ，会
计师，现任烟台市财政局任主管会计。
全国商情 83
会计审计
一
、增值税转型的影响
将以前的增值税进行相应 的转变，将其转变成消费型，
这个过程就是增值税转型 。在进行改革 的过程 当中，企业往
往会购买许多的设备 ，进行税额抵扣之后 ，就大大 的减少了
企业购买的成本，使其对煤炭企业的利润的影响降到最低。
这样一来就能够使得我 国的产业结构得到有效 的调整和优
化 ，对煤炭企业的发展有着重要的促进作用 。
例如 A企业购买 了 200万的贷款，在其 中有 100万是用
于材料的购置上，另外 100万是用于设备的购置上，总共需要
缴纳的进项税额是三十四万元，在当月的销项税额有 100万。
(1)假使增值税是在生产型的情况下，那么 A企业要缴纳 83
万增值税 。(2)如果增值税是消费型 ，那么只需要上缴 66万税
款 。众所周知，煤炭企业的生产大多是劳动型为主，是依靠
人力进行工作的，在我国进行增值税转型后，煤炭企业的生产
模式就会发生相应的转变，由之前的劳动密集 型产业转变成
另一种产业 ，一种以技术为主密集型产业 ，这样就会极大的促
进企业的生产效率以及经济效益的提高。
研究表明，在我国对增值税进行 了改革后，企业所缴纳
的税负在 740亿左右 ，与往年相 比有所增加 ，增加 了大约
15 。这是因为在煤炭在开采到产品的转化当中，缺少进项
税来进行抵扣，这样就使得煤炭企业的增值税远远高于其他
行业。
二、资源税改革的影响
资源税改革分为以下三点，一是改变征收方式。二是提
高征收税率 。三是扩大资源税征收范 围。对于煤炭企业来
说，征收方法采用从量计征的方法 ，其税额大概在 3元～4元
这个范围内，实行 了从价计征 的方法后，其税率发生了一定
的变化 ，变成 了其销售价格的 5 至 15 ]。采用从价计征
有以下几点优势：首先 ，符合我国的市场经济，因为国家的税
收政策往往是依据国民经济的情况而发生相应的改变。其
次 ，体现出税收的平等原则 ，以及效率原则。最后资源税的
改革 能更 好 的调 整资 源配置 ，能够促 进煤 炭企业 的结 构
优化。
提高煤炭生产成本 的主要途径是提高资源税率 ，据研究
表明，资源税率如果从以前 的 1 增长到 3 ，那么煤炭企业
的利润也将大大减少 ，大致会减少 1O 以上。如果根据煤炭
的市场价格来算 ，每吨煤 炭按照 450元来算 ，那么利润就大
概为 5O元。众所周知，煤炭属于不可再生的资源的范畴 ，我
国提升资源税税率能够在一定程度上保证煤炭资源的合理
使用。但是，资源税改革 之后 ，煤炭产品的成本就会有所增
长 ，这样就会对煤炭企业产生一定 的消极影响，对于那些小
型的煤炭企业 的生存更是一次巨大的挑战。
三、煤炭企业的税负转嫁
税负转嫁会对产品有着最直接的影响，不仅影响着产品
的销售价格，还会对产品的成本价格有着一定的影响。间接
84全国商情
税 的提出，与税负转嫁存在或多或少的联系，将税负用另一
种方式来转嫁到其他商品或者是消费者身上。但是不是所
有企业都能够做到这一点 ，对于煤炭企业而言，税负转嫁的
实现较为容易，因为煤炭在市场经济上存在着垄断。
在我国的煤炭业 ，其税负征收方式采用的是从量计征的
方法 ，其税额大概在 3元～4元的范围内，按照 目前的煤炭市
场价格来看，其税负还不足 1 ，我们都知道煤炭企业有着 巨
额的利润 ，这种程度的税负在这里 面不值一提 ]。故此 ，煤
炭企业会采取价格上调的方式 ，将价格进行小范围的提升，
以达到实现税负的转嫁的目的，将其转嫁给消费者。根据专
家分析 ，国家提高资源税的征收税率，会使得煤炭企业 的税
负提高 ，那么煤炭企业就难以像之前一样将税负转嫁给消费
者，煤炭企业的利润就受到了较大的影响。
我国作为煤炭资源大国，政府对增值税的转型会对煤炭
企业的利润有着非常重要 的影响。在外行看来 ，由于煤炭的
供应出现紧张的情况 ，那么煤炭企业 的利润仍然较高。假使
国家在煤炭资源税实行改革 ，大型的企业仍然有能力实行转
嫁，但是 中小煤炭企业就没有这个能力 ，对他们 的生存有着
重要 的影响。
我国对增值税进行适时的转型，煤炭企业需要进行一定
的改变 ，要降低购买设备的成本，提升资源的利用率 ，以达到
提升企业 的经济效益 的 目的。对于其税负可以采用提 升价
格的方法，以达将税负转嫁到消费者身上的 目的。
四、结语
我国进行 以下两种税制制度进行改革是我 国新税 制改
革的重中之重，得到了社会的广泛关注，一是资源税改革 ，第
二是增值税转型 ，这两方面税制实行改革会对煤炭行业 的产
生重要的影响。煤炭企业在税负转嫁这一问题上 ，可以在不
损害 国家利益的基础上 ]，在不危害广大人民群众利益 的前
提下 ，通过提高生产率的方式来实行税负转嫁 。
参考文献 ：
[1]闰剑鹏 ．浅谈煤炭资源税改革和增值税转型背景 下煤
炭企业税 负转嫁 的问题 [J]．现代经济信 息，2012，
(23)：219．
[2]张楠 ．浅议煤炭 资源税和增值税转型后煤炭企业的税
负转嫁问题[J]．财经界(学术版)，2016，(01)：268．
[3]李敏 ．我国煤炭税费制度改革研究[D]．中国矿业大
学 ，2013．
[4]谢昕，白璐 ．我国煤炭资源税改革效果、问题及对策研
究口]．中国国土资源经济，2014，(o3)：22~25．
作者简介：
贺子龙 ，供职于神华准能集团公司。
