衬资产戒值准则的λ点质疑陆梅陈少勇高术文《企业会计准则第8号一一资产减值}<以下简称资f且向壁做瑕，对前提条件缺少了时间上的限制。可收回产减值准则或准则)，有效地规拖了资产在特定环境戒金额，有过去、现在和未来的区分。这恩的可收回金额，特定条件下发生减俏的会计处理方法，有效地规避了资指的是哪一个时间段?可以推想，应该指的是未来。准则产出现减值却不作任何处理而导致价值虚增的行为发使用者通过自己猜测，或许能作出正确的判断，但对于生，有效地提高了企业会计报表的真实性和可靠性，为一个准则来说，特别是准则特别要关性或者强调的定公允反映企业的财务状况、经营成果、现金流量提供了义，出于严谨考虑，加上"预计"或者"未来"这些文字，从保障。但因为准则制定过程的过于仓促，以及广大一线字面上理解，应当更加宪荣。同样道理，在"账丽价值"之会计人员参与机会的不足，使准则难免出现一些踹疵，前加上诸如"当前"这类时间性修饰词，以正确lK分会计影响了准则的推广和应用，具体如下:时点或者期间，促使重要概念更加清晰明白，未尝不是…、关于资产减值的概念一件好事。即"资产碱值，是指资产的颁计未来可收回金准则第二条资产减值，是指资产的可收回金额低额低于其主目前的账面价值"。于其账面价值。"这是准则对资产减值的定义。从定义不二、关于国企业合并所形成的商脊和使用寿命不确难者出，准则强调的是资产础值的条件，有一定的道理。定的无形资产，无论是否存在减值班辙，锦华都应当进.-←-→--+-+叫一→--叶--+-+叫一+-+叫』叫--+叶』叫一+叫--←-+叶，叶，叫--+-+叶---t→+-+叶-叶，叫一+-+-+-+-+"+-+叶--+-叶』叶→+叶--+，安雇员、本地雇员权利7个角度、9个指标，主要反映机构173家，达到%，其次是不包括在这37个行业类别中如何帮助维持和尊重个人的基本权利。第主方面为"杜的"其他(other)"行业，有119寐，排名第三的是能激行会"，包括社区、贿赂、公共政策、反竞争行为、遵守法规5业，有114~菜，占%0个角度;个指标。这些指际主要反映机构活动对当地社四、《指南》对费国的启示区的影响以及句其他社会组织互动时可能出现的风险。编制和发布可持续发展报告，便利益相关者和社会第四方面为"产品责任主要反映机构的产品与服务对公众充分了解企业履行可持辑发展社会责任的情况，在消费者的直接影响，旬括消费者健康与安全、产品与服可持续发展理念巳经深入人心的今天，是提高企业竞争务、市场营销、客户隐私权、遵守法规5个角度、9个指标。力的一个有效手段。在去年的上市公词年报披露中，沪五、《指南》目前的应用情况市有290家披露了社会责任报告，其中282家为首次披如上所述，~GRI可持续发展报告指南》为可持续发露，32家为自愿披摇。虽然披露的内睿比较简单，格式也展报告的编制提供了一个完整的框架结构、内容以及攒不统一，但毕竟有了一个开端。而国内企业要做大做强，般指标。橄止2(沁9年7月，79%的世界500强公词对外发走出国门，参与国际竞争，就必须与世界进行陶通和交布可持续发展报告，其中77%的报告是按照《指南》进行流，就应该充分利用全球报告倡议组织为全球的企业所编制的。另外，根据对20多个国家的调菇，在各个国家的提供的这样一个沟通和交流的平台。现在，越来越多的龙头企业中，有45%的企业对外发布可持续发展报告，国内企业意识到了这一点，所以按照《指南》蝙制可持缭而其中69%的报告是按照《指南》进行编制的。发展报告的内地机构从2(阳年的2家发展到2ω9年的30根据GRI的统计，1999年发砌的按照《指南》编制的3夜，比2008年的14家增加了一倍。倒是相比较而亩，发柑町持续发展报告只有10份，代表IO个行业，而2ω9年是报告的机构还是偏少，只占全球的岛。仅就进人世界1289份，洒蔬从农业到玩具制造业以及大学等38个行5∞强的企业而宵.2ω9年内地是34家，f!!:tt布报告的只业。短短的十年，发展非常迅滥。现在的1289家机构，遍有10家，比例明显偏低。另外发布报告的质量还有待提布于欧洲、亚洲、北美洲、拉丁荣洲、大洋洲和非洲。其中高:30份报告中只有4份报告具有应用评银(即应用GRI欧洲国家最多，有594家，自46β8%，非洲罔家最少，只有报告书重架的程度)。而带梅地脏的16份报告中，有10份报48家，占%。亚洲国家则从1999年的仅有日本的松下告具有应用评级，具有最高评级A+的就有4份;台湾地电器公司1家发展为2009年的261家。其中日本最多，有区的12份报告中，除了1份报告以外，其余11份全部具有86~夜，其次是中阔(包括号寄港和台湾地区)58家，第三是应用评辙。韩国53家。在38个行业中，金融服务业占比重最大，有(作者单位:北京服装学院商学院会计教研室)20췲 랽쫽뻝ꇶ쾱ힼ돂룟ꆶ닺쳘짺릫놣믡펰튻폚쓑떫뷰횸쪹틥ퟖ잰쪱뛮뛾뚨낲죧룶쟸뗚쿻컱죽햹킧늼뇠쇺뛸룹뿉ㄲ튵얷㐸뗧㠶몫ㄷ뗄쯄솦쫐슶늻ퟟ쇷쳡맺랢볒놨㔰폐룦펦⣗복뚨돶ꎬ퓊헏볆쿬ꆢ퓲웤뾴냗뛮뗄폃룶쏦볓뗣볾뗍맍뫎ꆱ뷇쯄럑짏놨횸뿉훆춷뻝돖㠹ꆣ폚훞볒웷맺㎼ꆰ훚폐춳릩쓚햹룦デꎺ뻟짙쫵웳뗔횵쳵쿖폐랴ꆣ죋쇋맘뗚헋돶ꎬ쫇헟ힼ짏믲뫃폚컞풱냯뛈펰랽쫐ꆶ쯹룦뇪돖뗄웳훐䝒탸럝뛌얷맺릫㔳튣웤뫍돤튻㈹㌲뻍놨ㆣ뾵볒㌰뿲ㄲ움?폂컄튵퓲좦ힼ볾복킧펳떫풱폚뛾쏦ꎬ캢폐쓄춨샭훮헟쫂웤탎ꆢ훺냼쿬뗄뎡횸쫶ꆣ탸튵㘹䦵랢뛌훞볒햼쮾겴쯻ㄱ럖룶ゼ쏅펦헢룦멌믺쓆럝볜벶ꗎ믡ꆾ퓲쿂횵뗘웳틲닎쳵볛ힼ맽튻살퇏뷢죧웚ꆣ떱놾캬삨㢸틔캪횱펪쓏ꎬ뇠뷘랢쇭훐ꎥ쓍햹몭뗄ꆢퟮ㎣ㆼ듎⡯㒼늼쇋폐틅떫룃퇹틢㈰릹뇈놨폃뮣볆綶믲랢좴쳡튵캪폫뗄닺ꎺ횵퓲ꎬ좥룶ퟔ쮵뷷ꆰ볤벴잰웳뗘돖짧벰뷓쿺ꆷ⠨훆횹햹췢뎼놨룇쪮퇇뛠긷튷쫇퓚봱瑨튣뿉뷢샭킧﯂뇏닎돤튻쪶쓚〸뮹떶샽룦돌움몱ힼ뗄ﻅힼ짺늻룟믺췆복ꆰꆣ잿뛔ꆢ쪱벺ꎬ뾼펦떱튵맍뫍쟸뢱폫닺펰쒿䝒쳡㈰놨폐욣룦듓쓪훞㊣ꋕ훐㌸㎣敲곕돖웳쓮쫖뛁풸뺹럖룶떽뗘쫇쏷뛈벶놾퓲복ퟷ쇋닆믡맣횵ꆱ뗷잰쿖볤닂쳘싇떱듙헋뫏컞풱ퟰꆢ웤욷쿬뿍䦿릩〹룦룹㐵갱횻얩ꎬ폐ꖡ많맺룶긴⦡밸컒탸튵틑뛎쯉엻샻릵믺뗄욫풣쿔ꦷ뗚몶⦣횵죎웳컱훆뗄뫍닺헢쳡퓚뛎닢뇰ꎬ룼ꆱ쪹쏦늢싛좨훘믟ꏕ쯻퓰뮧즳쇋쓪뻝ꎥ쫇㤹폐튵랢놱㔹ꏑꨲ⢰탐㊣뇐ꎮ맺싄뺭ꆣ슶볊폃춨릹ㄴ짙갲욫ꎶ뻟돽ﻗ쇹ﺡ㢺곓뗄뫎튵ힴ뚨늻펦룅복쫇쳵뫍㾿ꎬ볓헢훘볛쯹샻룶슸짧죎냼틾훐튻㟔웤뛔내㧄떽햹쏀㒼쟖〰ﳀꖣ탒㠴탐짮퓚ꆣ뺺좫듓볒뗍㒷폐쇋냑뿈탐믡뒦뿶맽ퟣ폃쓮횵ힼ볾캴짒믲짏췪샠튪탎럱㞸죋ꆢ꧖ꆱ삨쮽룶슣훐㈰웳헕럝췦럇훞튣?㧄꣏곆떣ꎥ웴놨뿉죫좥쯤헹쟲붻뗣퓶횻ꆣ?ퟮ沷얡ꚡꞵ볆샭ꆢ돌ꎬ퓲닺좱살퓍탭ꆰ쏀쪱룅ꆱ돉듦뗄릫뢱ퟩ쿻좨쟩ꋕ췪갷㜷뛠튵ꆶꊲ뻟뎣곕謁곓ꆣ쪾룦돖죋쓪캱좻뾪놨쇷〶볓햼쇭ꢸ?룟?뫉ꪡ뗣뻮?뒦뛸놨뺭뗄쪹뻟쫇뛔복짙웏쓜쳘풤ꆣ볤쓮퓚잶믹릲횯훷럑ꆢ뿶릱헻㦣ꎥ룶횸벵듺훆톸삭밴틔쐲?뷰컊퀱ꎬ탸탄ꢸ엻뛋뻍룦쯹쓪쇋좫?췢?움쳑첡샭떼뇭펪맽ힼ쳥횸횵쇋쟸ퟷ뇰볆춬탔룼짌복좡놾헾뮥튪헟ퟱꢸ뗄ꖵ맺췢쓏쒰퓬쏍뚡㚣㘱췌죚잲ㄹ쪹랢짏슶ꆣ뇘뎫욽틔튻쟲벶쪲뛁랽훂뗄돉폚퓲죧닺쪱럖곓돶튪ꆱ퇹탞볓폾횵ꈹ좨닟ꪷ뚯랴붡쫘뿲쓊놨볒랢ꆷ듕汯튵ꆣ쏀기팱럾뮰샻햹뷱쫐곆뛸탫틩첨내㊼놶윳늼탓쐱䄫퓍못훊謁쯗램볛헦맻닖쓑쿂닺복쳵볤ꆣꚸ헽맘믲뗀쫎쟥뫍벣룶샻ꆢ듓쪱펳뾵룄볜삽룦뗄늼뷸햡틔쿖훞㢣㤹컱ﳀꎬ틦짧쳬릫쓚맺폫ퟩ헕튷㊣㒼놨ꛓ㚷횱쪲ꎬ횵쪵ꆢ듙쏢ꎺ뗄볾짏헢쏖좷힢헟샭듊컺쪹쿳횸ꆣ랴뎻뿉믺폫맦쾡뷡쫇뗷탐뛖벰퓚ꖣ㧄웤?튵꣔업쿠믡쮾퀲죝쓚쫀횯쿖ꆶꋕ떫긳튣룦쏆?뻍곆욽떡䀹폐탩탔쿖ꎬ돶뿉뗄샯뢵믲ꆰ쏷풤폃뇪뗚뺺調쓜릹낲㖸럎〰내닩돖뇠룄튵듳겷훐햼?쏻맘퓰쫇쓪㠲뇈웳뷧캪퓚횸릵㎣겵삼ꢸ쳑틉펰뜨?킧퓶뫍뷰틔쿖쫕뚨폐쿞뗄쓊에헟캴퓚냗볆쫙쎿ꎬ죽헹릻돶좫꪿ꆢ잿헕탸훆쾡톧ㄲ퇳쟖쒽죕㔸뇈뗚죎쳡놨볒뷏튵뷸쓏봲쿠ꖡꮷ훊똨㒷탊킷?뗘뗄뿉쇷벰튻믘틥훆쟎뛏잿살ꆰ헽ꎬ캴쏼쓪훷랽탐쿖닺ꆢ잶즳쓚릫ꆶ퓚랢랱뛸뗈㠹훞?놾볒훘㞸죽뫍룟엻캪볲튪쟲풽ꆷ〰뇈ꎽꊲ솿벴킣?ㆷ툩틔붮ꢻ맦탐뾿솿맣킩뷰ꆣ뚨쫕듀ꎬ뗷ꆱ헋좷캴살늻뚼튪쏦캪꾶뗄욷닺좡훐죝쮾횸룷햹㈰㌸볒뫍謁탈ퟮ짧쟩웳슶쫗떥ퟶ릵뇠㧄뷏벱뮹펦곓믌?쿂쟽랾뇜캪탔쳡듳뛮듓뗄뿉믘뒡떫헢쏦쟸뎢좷펦랴ꆢ풵럧폫욷ꈹ틔뛔쓏룶놨욵〹믺럇틗햱뛠뗚탒쫇믡뿶튵훐듎ꎬ춨웳풽훆뛸춽ꢸ폐폃퀱ꮲ볲튵뎻쇋랢ꎬ릩튻듃뗍뚨뗀쫕뷰ꏗ뛔킩볛럖늻떱펳ꆰퟱ놵쿕럾폫룶?벰췢ꆷ맺룦쓪탐릹훞뺵죽쓜뺺엻룱ퟶ뫍뛠뿉쐳퇔듽䝒㘱뾾돆ꎬ?캪쇋쿟틥샭믘뛮볔폚컄횵믡쫇뷸믺짧쫘?ꆣ컱럾횸벨랢볒?쓋폐풴퓚헹뮦쪽잿붻쯹뗄돖쯊쓖쳡㚱?沵늻ꆣꎬ?ퟖꆱ볆뷰릹램뛔뇪탐뗄뇩웤곖짏튲탸랢삽ꎬ횮맦ꆣ훐믓?늼?듓
行摊愤测试的问题四、关于资产公允价值减去处置费用后的净翻问题按新的《企业会计准则》的规定，企业合并所形成的准则第八条资产的公允价值减去处置费用后的商营利使用寿命本确定的无形资产，其形成的戚本，因净辙，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归没有随企业的经营活动转移至相应的产品和服务，换句属于该资产处置费用的金额确定。"资产价值公允成立话说，就会计核算的角度而宫，价{民没有转移。但根据常的条件是公平交易，买卖J;l.方没有被各种情况胁迫。但理，只要资产存在，如果不考虑资产的维护保养等投入，公丰交易并不…定意味着，经济环境，或者社会环境没即倾注在资产上的必费劳动时间，资产自然会发生实体有明显变化，但问一类现规格的资产的销售价格是相间性贬值、功能性贬值和经济性贬值。因企业合并所形成的，即公平交易中的销售协议价格不…定是一致的，除的商营利使用寿命不确定的无形资产，是否存在实体性非在一个规定时段内，也可以是时点内，销售很小，或者贬值，尚需商榷，但功能性贬值和经济性贬值的存在性，销售对应的窑户数量非常少。就是同一个客户，也不能则是不容置艇的。既然存在眼值，根据会计核算的谨慎保证在一定的期间内，间一种类的资产销售协议价格是性原则，计提减值准备就在情理之中。自然也就需要每相同的。所以准则有必要对销售协议价格进行一些限年在会计截止日进行减倪测试。问是臣是，既然准则明确制，诸如，哪一个时间段的，或者哪一个时点的，最大的规定了每年都应当进行减值测试，那么会计报表使用者销售协议价格，还是最小的销售协议价格，抑或平均协何以证明企业实施了必要的减债测试?测试结果如果表议价格等等，以增强可操作性。明商警资产发生了减值，并且计掘了减值准备，会计棋五、关于折现率的税前税后和必要报酬率的问题算主体会有相应的原始凭证、记账凭证，并登记烹相关准则第十三条强调，折现率是反映呵前市场货币时的账户，自然足以证明企业实施了测试;但商营价值如间价值和资产特定风险的税前利率。就资产减恼测试适果没有发生减俏，毋须做账.投有手续，投有轨迹，也没用的，用以测算资产预计未来现金流最的现债需要用到有程序，何以证明企业是否做了测试?会计核算主体实的折现率进行了规范。但在规拖过程中强调的"税前"这施了减值测试，和根本没有实施础值测试，岂不异曲同类经济现象，让人摸不着拙。在我们罔内，更少目前还设工，没有办法作出判断?为保证企业根据准则的要求，在有税前税后的区别。但巳经包含在利率所发生的让渡资每一会计期末实施减俏测试，建议在本准则的披露章产使用权的收入戚者利润内了，成了惯例，没有必要再节，即第七章加入:企业应当披露因企业合并所形成的予以强调。间是这一条文，对折现率作出定义后，进一步商誉和使用舟命不确定的无形资产，无论是否存在减值强调说明，该折现率是企业在购置戒者投资资产时所要迹象，都应当进行减值测试的测试过程或程序。以体现求的必要报酬率。在"报酬率"这个词三个字之前，强调准则的严肃性和权威性。同时，即使是发生了减债，并计"必要"两个字，必要报酬率的含义是什么?准则都没有提了减值准备的商沓资产，披露整个测试过程，也有利做明确的说明，给准则使用者理解造成了很大的困难。于会计报表使用者了解商臂的公允价值形成过程。考虑六、关于资产处置时的资产减值准备胀户余额如何商管喊{直测试事项在一个会计期间内也就这么-~.披处理的问题露整个测试过程和程序，应该是可行的。准则第十七条资产减恼损失一经确认，在以后合五、关于处置费用所包括项目戒内容的问题计期间不得转回。"作出这一规定，能有效避免会计报表准则第六条第二三款处置费用钮括与资产处置再编制者通过资产减值准街调节利润，特别在会计报表编关的法律费用、相关税费、搬适费以及为使资产达到可制方有能力调节资产公允价值搅动趋势的情况下，作用销售状态所发生的直接费用等。"这理渺及的与资产处更加明思。但对于→些价值需要通过不断转移来分摊成置有关的法律费用、相关税费、搬主运费等项目或者内容本的资产，比如固定资产、无形资产等，在每一个会计期无可厚非，作为处置费用，也符合会计核算的相关原则。间都要按时计提折旧，或者进行摊销。在折旧或者摊销问题是"为使资产达到百I销售状态所发生的直接费用的过程中，如果不对已经计捷的械值准备进行相对应的就显得欠周带了。以工业企业为例，诵常情况下，资产达冲转，不符合会计核算的配比原则，并且直到资产最终到可销售状态窒销售实现，还有可能发生…些包括法律处置时，再转销相时脏的以前计操的减值准备，会发生费用、税费、搬运费、运输费等直接费用，如果只强调"达突然出现大额利润的情况，所以建议对这些资产的减值到可销售状态那么达到可销售状态烹销售完成之前准备和折旧戒摊销一起，逐年逐月进行冲销，以保证会发生的直接费用无形之中就被排除在外，这显然是不合计报表的公允性、真实性和可靠性。理的，所以，盖在说将为使资产达到可销售状态改成销售(作者单位:山东圣大建设集团有限公司、华中师拖实现(或完成)之前，以全方位归集处置费用。大学汉口分枝、武阳市城乡建设公司)췲랽쫽뻝21 탐내짌쎻뮰샭벴탔뗄뇡퓲쓪맦뫎쏷쯣맻폐쪩릤쎿뷚벣ힼ쳡폚슶죽맘쿺훃컞컊뻍떽럑랢쪵쯄뺻쫴릫럇놣쿠훆틩컥볤폃샠닺폨잿쟳ꆰퟶ쇹뒦볆뇠룼놾돥춻⣗듳㈱복탂폾폐쮵ꎬ쟣뇡짌횵쫇풭퓚뚨틔훷헋쎻돌쇋튻쿳퓲믡헻ꆢ뗄쫛뿉쳢쿔폃짺쿖뛮폚쳵욽쏷춬볛헛뺭쮰쪹뗷뇘샭웚훆랽볓뚼맽훃좻놸놨톧횤횵뗄뫍쯦ꎬ횻힢폾늻퓲믡쇋횤쳥뮧폐탲복쎻벴볆룶맘뗚램ힴ뫱쫇뗃쿺ꆢ⢻룃볾붻쿔튻뛔훮킭룱쿖볃잰폃잿쮵뇘튪좷볤헟쏷돌쪱돶뇭?몺퓚닢ꆶ쪹웳뻍튪퓚ꆢ뫍짐죝ꎬ볆쎿쏷믡랢횵폐뗚뚼퇏놨폚쇹싉첬뗄럇ꆰ잷쫛쮰횱쯹냋펦쫇틗뇤릫룶ꆣ죧틩뗈쪮폃싊쿖좨뗷ꆱ컊늻춨쓜쿔닺내훐헛ꗎ뿚튻쫔웳폃튵믡릦쪹탨훃볆뷘쓪닺폐ퟔ짺뫎닢냬웚웟펦쯠ힼ뇭뒦쳵럑쯹램ꎬ캪훜ힴ뷓틔떱릫늢뮯욽맦뗄볛뗈헛죽뷸쿳뫳ꆣ놨솽쮵쳢뗃맽솦쪱럻퓙듳뻉뮣럖뚨뗄튵쫙볆닺쓜폃짌틉쳡횹뚼랢쿠좻복틔쫔램쒩헂떱탔놸쪹맽훃뗚싉ퟷ쏜첬ꆢ럑ꎬ줩ꎺ룹뒦욽늻붻뚨뿍쓄룱쿖쳵닢탐쫕춬룃돪룶쏷뗷떫뇈죧뫏뛮믲퓊뫉킣뗄컊믡쏼뺭뫋듦짏탔쫙좶뗄복죕펦쪵짺ퟣ횵횤ꎬퟷ볓뷸뫍폃쫂돌럑죽ꆢ캪쇋훁냡ꆱ붨횮릫ꆰ뻝훃붻튻떫틗쪱뮧ힼ틔싊잿쳘쯣죃쟸죫쫇헛ퟖ뒦ꎺ믘닺뷚뛔죧쳡맻쿺샻첯붶웚쳢볆늻펪쯣퓚뗄뇡쏼ꎬꆣ횵뷸떱쪩쇋틔쏷뫍돶죫탐좨짌헟쿮폃뿮쿠뒦닺쿺퓋컞틩잰퓊릫럑틗뚨춬훐뛎쫽퓲룶뮹퓶뗷맦죋뇰믲헢쿖룸훃ꆰ복폚만헛죳ꆢꯊ커볤ힼ좷믮뗄ꎬ뇘횵늻떫볈탐뷸쇋복풭횤컣웳룹에ꎺ췾폾퓚돌쯹맘횱ꆢ훃듯틔쫛럑쓇탎붫볛닺욽폃틢튻쓚솿폐쪱쫇잿쮰럧랶쏾ꆣ헟싊ꆱ뚨뻉뛔뫋헦ꖴ퇴퓲뚨뚯뷇죧튪뫍좷릦좻놸복탐뇘횵쪼쏷탫튵놾뛏웳탔뷢튻탲냼ꆰ쮰뷓쿠럑떽릤쪵ꆢ쎴횮캪틔뗄붻싲캶샠쿺ꎬ럇쓚볤ퟮ뿉잰헛쿕풤ꆣ늻떫샻쳵쫇닺ퟷힼ릫킩틑쯣펦쟩웰쫐ꆷ뗄뛈맻샍뺭뚨쓜듦뻍횵복튪ꎬ욾웳ퟶ쫇쎻㿎닢튵ꆣ닺짌룶삨뒦럑맘폃뿉쿖퓋듯훐쪹좫릫틗뷰싴ퟅ탍쫛튲뎣뛎킡닙쮰볆떫틑죳컄놨돶놸퓊볛믲뿶탔돇뗄컞틆뛸늻뚯볃탔퓚닢횵늢횤튵헋럱폐ꪱ쫔펦춬ꎬ폾믡쿮훃ꆢ폃쮰쿺웳쫤떽뻍랽좥퓊훐뛮쮫맦킭뿉짙뛔ퟷ뫳싊캴놱뺭쓚돪닺헢뗷볛헟볆엤틔훰뫍쿧맦탎훁퇔뾼쪱탔컞뇡쟩쫔닢복쟒ꆢ쪵ꎬퟶꏖ떱뗄엻볆룃쒿럑냡뗈튲쫛튵뮹뿉놻닺캻뒦볛쿺좷랽뺭룱틩틔ꆣ뫍쫇잰살냼쇋뛔퓚싊헟쯰튻뷚횵탨뷸쳡뇈쯹쓪꿍붨튻뚨쿠ꎬ싇볤뇡탎횵샭ꆣ쫔볆볇쪩쎻쇋꓆붨엻닢슶릫웚쫇믲폃퓋ꆢ럻ힴ캪폐뗈쿺업듯맩훃쫛볃뗄볛뻍뇘랴샻쿖랶퓚몬헛릺ꆱ쪧맦늨튪탐풭틔훰뾿엓짨훖ꎬ닺펦볛횵뫍횮컊닢쳡헋쇋폐복틩슶쫔벴헻퓊볤뿉쓚냼럑ꆱ냡뫏첬샽횱쫛돽떽벯킭ꆣ뮷룱쪱쫇헟튪펳싊뷰맽컒퓚돉쿖훃헢몬뷢ힼ튻뚨죳뚯춨첯퓲붨퓂탔탏릫샠웳ꎬ뗄횵닺ꆣ뺭룹훐쳢쓇쫔쇋욾닢쫖떸퓚틲맽쪹룶볛쓚탐죝삨틔헢퓋믡쯹쓜뷓ힴ뿉뒦폃좥틩ꆱ놻뺳늻뗣춬쓄놨떱쇷돌쏇샻싊믲틥퓬놸쟷쿺뷸?쮾튵웤닺쎻뗄틲ꎬ볃뻝ꆣ쫇쎴㾲복횤쫔탸㾻닢料놾웳컞돌횵튲폫벰샯럑볆랢춨첬췢쿺훃뫳뒦볛룷튻쓚돪잰뻍솿훐맺싊맟ퟷ헟듊돉헋좷쓜쳘쫆늻뗈ힼ늢뛔탐ꯋ?뫏탎욷폐캬ퟔ웳쫇탔믡ꎬ횵ꎻ쫔?ힼ튵싛믲랢뻍ꆣ컊캪짦뗈뫋짺뎣폃훁쫛럑뗄훃룱닺훖쿺뚨룶싊쫐잿쓚쯹샽돶춶죽쪲쇋뮧죏뇰뛏퓚놸쟒헢돥뺡늢돉뫍뮤좻튵럱뇡볆볈풽ힼ떫쎻욺ꎬ볔퓲뫏쫇돌짺맽헢쳢닺쪹벰쿮쯣뗄쟩튻쿺ힴ폃뺻럑복볛헟쫛뿍뷸쪱뎡쿖뗷랢뚨룶쎴뫜폠킧퓚헛횱킩ꊻ쯹뗄럾틆놣믡뫏듦횵뫋튲좻놨놸뗇짌폐쯋웱늢럱탲쇋돌맽쎴뒦쒿횱뿶킩죧쫛쿔첬ꆣ뛮폃좥짧볛튻뮧탐뗣틖컊믵복훁짺쎻틥ퟖ㿗듳퓚뇜쎿뻉떽ꎬ쿺탎돉컱ꆣ퇸랢늢퓚뗄쯣뻍ힼ뇭ꎬ볇폾맬늻쓒엻쯹듦복돌튻훃닺폫믲쿠뷓쿂냼맻췪좻룄컊뫳뿉릫킲믡룱훂뫜쳢뇒횵탨ꆰ짙폐횮볔죧틔쏢볆살탊쫛돉놾ꎬ떫뗈짺쯹쪵듦뗄탨퓲쪹믡훁볛벣틬슶탎퓚틔횵튲ꆣ듎폐듯헟맘럑삨횻쫇쳢횱퓊웈뮷킡킩욽쪱닢튪쮰쒿죃뇘잰삧뫎뫳놨럖룶뛔닺놣ꚷ킭뗄ꎬ뮻룹춶쪵탎쳥퓚뷷튪쏷폃ﮱ볆쿠횵쟺헂돉복폐뾼떽닺쓚풭램잿횮늻쿺뷓ꆣ뺳쿞ퟮ뻹쫔잰뛉뷸쯹볃쓑믡뇭ퟷ첯펦랢횤?틩틲뻤뻝죫쳥돉탔짷쎿좷헟?뫋맘죧튲춬곔뗄횵쿖늢샻싇엻뿉뒦죝퓲ꆱ닺싉뗷잰뫏쫛맩솢떫쎻돽믲쓜듳킭쫊떽뮹퓙튻튪잿믓ꆣ놨뇠폃볆쿺훕짺믡볛뎣ꎬ쎻?볆ꆣ듯ꆰ헟뗄헢늽뗷뇭웚룱듯쫇
