自倡和令计业务与技术概念及其核算解析朱学义...句~{: ..-:'衍.~.~和@府可r<y部~嗡t事@③毒案移4胁，叫，。鸣般争斗~'lI俗等等专指苍生霄，非，:;.;z, t穆俨4店，已飞部句Y四号亏、~...功~".;;t守~~1 a.号。暗*流人，并能同其他车间及其厂部的固定资产创造的现金流入-、"资产组"概念解析相区别，贝IJ应将其作为一个"资产组"来决定是"持续使用"《企业会计准则第8号一一资产减值》应用指南对"资产还是现在"处置进而从一个整体上比较其大小，确定计组"的解释是资产组是企业可以认定的最小资产组合，其捷的固定资产减值准备金额。产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资②按生产线认定。例如，丙工厂有一车间和二军间两个产组应当由创造现金流入相关的资产组成。"这个概念的基车间。一车间专门生产N产品的部件，生产完后由二车间负本含义有三点:(1)资产组是由多个资产组成，这多个资产共责组装。该工厂对一车间和二车间资产的使用和处置等决策同创造现金流入。(2)认定资产组是以独立产生现金流量为依是一体的，是一条生产线上的两个单位。在这种情况下，一据，国际会计准则称之为"现金产出单元..(3)确定资产组独车间和二车间通常应当认定为一个资产组。立产生现金流量的目的是为了计提资产减值准备。还可以从③拔地区或者区域认定。例如，丁公司是一个财务软件以下儿个方面进一步理解"资产组"概念的含义:公司，所属五个分公司分别负责东北地区、西北地区、东南(1)资产组的认定。《企业会计准则第8号一一资产减值》地区、西南地区、中原地区财务软件的销售，并独立核算现金第十八条规定资产组的认定，应当以资产组产生的主要净流量。在这种情况下，五个分公司应当认定为五个资产组。现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依(2)资产组组合的确定。《企业会计准则第8号一一资产据。饲肘，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产减值))第二十条规定有迹象表明某项总部资产可能发生经营活动的方式(知是按照生产线、业务种类还是按照地区或减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。"该资产组组合的可收回金额，然后将其与中目应的账面价值相比准则应用指南还规定几项资产的组合生产的产品(或者其较，据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合，是指由他产出)存在活跃市场的，无论这些产品(或者其他产出)是用若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。"从该规定合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资中可知，确认总部资产减值时，由于公司或工厂总部资产难产组。"以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入(能独立计算的①按业务种类认定。例如，甲工厂一车间有厂房一间，除外)，所以，要将总部资产进行分摊，然后计提固定资产减设备一台.机器一台，常年独立生产W产品可以直接对外销值准备。因此，当公司或工厂总部资产需要分摊子各个资产售，并能单独核算现金净流量。现对该车间固定资产进行减组时，就有可能确定资产组组合。例如，华丰公司有一、二值测试，发现减值。该企业无怯对广房一阀、设备→台、机两个分公司分别生产经营两种不同业务种类的产品，独立产器一台单独计提减值准备。因为，计提减值准备不仅要测定生现金流量，被认定为两个资产组。后来华丰公司又兼并了各固定资产的处置净值，还要测定继续使用该固定资产直至兰新厂作为分厂，兰新分厂单独生产E产品，独立产生现金报废所带来的各年现金流量的现值，再比较"处置净值"和流量，也被认定为一个资产组.年末，有迹象表明，华丰公"现金流量的现值"将其中金额较大者作为"可收回金额司总部资产发生减值，需要计馒资产减值准备。这时，华丰然后，同固定资产账面价值进行比较可收回金额"低于公司将所属一分公司、二分公司和兰新分厂作为一个"资产固定资产账面价值的部分要计提固定资产减值准备.由于该组组合共同分摊总部资产，然后再据以比较各个资产组车间三项固定资产一起生产W产品单独对外销售，创造现金的账面价值(包括各单位本身资产价值和己分摊的总部资产的36 财췲务与舍랽廿쫽富含뻝量.20073 햺뛾훬ꇬ幽ꎬꆣ⪡潟枡튻ꆶퟩ닺놾춬뻝솢틔⠱뗚쿖뺭헟ힼ쯻폚뫏ꋙ짨쫛횵웷룷놨ꆰ좻만뎵㌶쇷쿠뮹쳡ꋚ퓰쫇ꋛ릫뗘뺻⠲복뷏죴훐돽솽짺삼쮾뗄?犡楽?ꎣꇹꆰꎻ묡ꆶꎬ⌫?涡궡ꆶ닆ꆱퟩ몬뒴닺쿂쪮뷰펪쟸뛔쓜내놸닢튻만럏쿖뫳뚨볤죋쫇뗄쮾쇷횵룉뿉췑췢ힼ쪱룶탂솿ퟜ헋?톧웳짺⧗ꆣ퓲ꆢ䙽괪ꎮ얬ꎺꆯ?굩컱뗄펦퓬맺짺벸냋쇷믮폲돶췢릻ꆣ튻늢쫔첨뚨쯹뷰ꎬ죽뇰쿖만ힰ쳥뫍뗘ꆢ솿⪵ퟩ뻝룶뫏횪샫⦣놸럖뎧늿붫쏦ꇞ틥튵쪲춬⑻?ꆰ폫⍻뷢떱폐쿖볊룶쳵죫뚯뗈⦴돶뛀ꆱ컱첨쓜ꎬ떥듸쇷춬닺쿮늢퓚뚨튻ꆣ뗄뛾쟸쯹컷?ퟩ틔웤곋뻍릫ퟷ튲볛槐檡믡쿖𧻓쪱폃?쫍평죽뷰믡랽맦쫇뗄⦺쫛솢훖ꎬ떥랢뛀닺살솿만헋쓜퓲ꆰ쿟뎵룃믲쫴쓏퓚ﻊ웳뫏에틔좷쯻戮틲폐쮾캪놻횵볆볆뷰횸ꎬ쫇뒴뗣쇷볆쏦뚨럱랽춶?뮹샠믺뛀쿖뗄춬펦뒦죏볤릤헟컥뗘헢껌튵뛏ퟩ벰풣듋뿉럖랢튻릲⢰枡닺햵긣ힼ쇷쓈퓚쓏筽ꎺ퓬죫솿뷸뛀쪽퓗쫇죏웷뫋복쳡뒦룷쿖볛뿤웤붫훃뚨뎧튻춨쟸룶훖펦뿉ퟩ내ퟜ닺곒ꎬ쓜뇰놻짺럖춬ﳀ管ퟩꌭ럖퓲죫쾶죏뮹뒣쾵ꆰ쿖⠱ꆣ뗄튻솢⣈쪲뻊뷶뚨쯣횵복훃쓪닺쯻웤ꆱ쏅뛔쳵뎣폲ꆢ쟩떱쫕럱돉뫏늿믲ꪽ좷짺ꎬ캪릫ꢸ뼪氣ꆱꎮ뗚펦뷰⧗⠲돆쒿늽ꢡ폚뚨蝹맦킳릩ꆣ첨쿖횵뺻헋뗄튻뎵ퟷꎬힼ샽짺죏릫훐뿶쓈ꢣ볆믘탨샭ꯗ닺삼쮾첯㈰⍻룅닺쇷쪲⧈횮뗄샭웤잰쒳ꆵ웳샽ꎬ뷰룃ힼ횵붫쏦늿웰볤캪뷸놸죧뎵쮾풭쿂몡쯣튪ퟮ랽?뺭탂룶ꆢퟜꗎ㢺떱ꎡ뚨랶⍻〷ꎬퟩ죫𧻓쾶캪쫇뷢쯻듕훐쒣튵죧뎣뺻웳놸쇷웤볛럖짺벰튻뛸뷰亲볤쿟죏ꆣ뗘냓좷뛮킡램복뿗믲펪솽탨뛾늿뮱ꆶ쓮엒믹뛆닺ꎺꢡ綡쫇쿠꣗ꆰ캪뗄헉곎쓚ꎬ쓪쇷튵ꆣ뮹솿훐횵튪닺웤룶듓뛮뇻陼뫍짏뚨샽뇰쟸컥킼죏럖쪲릤ퟩ솽뎧뻉?ퟰ믒놾ퟩꆰꍧ뷢篒웳맘쟓쪲쿖쇋죏닺者맓?늿펦볗뛀솿컞틲튪뗄뷰뷸볆垲뎧ꆰ튻ꆣ릤략뛾캪죧뢺닆룶ꏏ룃좻복첯쪱짺諾ퟩ훖떥릫믗짏떻쪱벸웳컶튵뗄즶𧻓뷰볆닺뚨믲𢡊쎻?쪹떱릤솢ꆣ램캪닢쿖뛮탐쳡陼늿룶뎧쒲뎵솽튻ꎬ퓰컱럖ퟜ뫳횵ퟩ뛀뫏늻쮾쪲뗎쪲뛀쿮튵뿉닺쳡ퟩꎬ헟?폃붫뎧짺쿖뛔뚨횵뷏뇈만략뗄헻폐뾼볤룶뚡뚫죭릫늿쯰ퟜ평솢킷ꆣ춬쓪뫍좻謁謁솢웗믡틔닺쟒돶ꆱ펦ꋒ?ꦲꎬ헢튻뛔뎧볆볌듳뷏뚨ꖶ만ퟩ쳥ﺣ떥릫놱볾쮾웤쪧뫏늿폚뗄훌샽튵ꆣ쒩삼뫳?죏폚ퟩ쪲풶떥닺룅볔떱뗎ꛖ陼뻹킩뎵瞲룃랿쳡탸퓙헟ꎬ삶뚨ꆱ짏곉캻쮾뗘뗄펦볆돏폫ꆣ릫쿖꾣죧컱뫳䖲복탂떺뚨돉𧻓상풪복쓮틔ퟩ쎵뜨뇭볤陼뎵튻쪹뇈ퟷꆰ닺퓍살者ꆣ쫇쟸쿺떱쯹쿠냼쮾뷰곈탨ꎬ훖폐횵럖뻝췒떡웤뾼뗄ힼ뗄ꆣꊲꆱ횵훀쒾믲쏷닺폐랿볤폃뷏캪뿉복뻶뫍鬒쪹퓚튻ꆢ쫛죏?맩펦삨늿쇷뮺튪뮪샠랣벣ힼ뎧틔톷럓쯻?싇ퟩ퓲볊ퟮꆱ즣韛ꆣힼ몬닺쿖헟헢뗄뎧짒만ꆢ룃ꆰ쫕횵響뒴뚨웤뛾폃룶컷ꎬ뿗쫴ퟩ럖릤죫럡겶쿳놸ퟷ뇈훌ꛓ뫅웳뫏뗚킡헢곕𢡊⠳놸틥ퟩ뷰맊?웤벸랿퓖뚨짨만뒦뿉믘ힼ?퓬쫇듳뎵뫍훖닆놱늢캪쪲뗄헋닺ꆣ뎧⣄워첯릫상뇭뷏꾵?쏖닺튻튵짺㢺룶횽⧈ꆣꎺ닺쇷잰뷊쯻쿮뫏튻놽놸늻뚨훃쫕뷰겴뗄ꆰ킡볤즶뒦쟩컱뗘뛀컥謹쏦ퟩꆱퟜ?폚쮾욷ꊲ쏷헢룷쓗룄믲튻맜얡닺룅랶뮹짺죋듕붵죏볤펶뷶뺻믘뛮ꆣ듔쿖돖ꎬ솽ﺳ훃뿶죭쟸솢룶진볛듓늿상첶룷폐폖韛쪱?쾶헟샭ꯒퟩ쓮꣗뿉뗄캪햵좡돶닺뚨ꎬ퓍뷸첨튪횵뷰ꆱ평탸좷룶떼뗈쿂볾ꆢ뫋?쫇룃ꊼ튻뛀볦𢡊뮪ꆰ뿗풡뫏뗄쪲뿎틔닺훷틀닣?ꎡ⧊캪탐ꆢ닢횱ꆱ뛮뗍폚횽쇷쪹뚨뻶ꎬ뚫쯣믗ꋉ믲쿠횸맦웋솢늢럡뮪ꎬ믹調𧻓듓튪놸쟓ퟩ?믺뚨훁뫍ꆱ폚룃죫폃볆닟튻쓏쿖헟뇈평쓑謁뛾쇋릫럡蝹냗닺복맜욷쪲웤?ꎬꆱ뷰ꆣ쪲ퟩ횵샭⢻??ꆣꆷ짺닺??ꆣ룅쓮벰웤뫋쯣뷢컶
业务与技术创4号令计蹦账面价值两部分)和可收回金额，确定各个资产组应计键的资可收回金额)产减值准备，最终再将计捷的资产减值准备分配于各个资产(5) Ifl公司年末计捷的固定资产减值准备=(3)一(4)组和总部资产。=420-410= 1 O(万元)(6)甲公司年末i十提固定资产减值准备所做会计分录如下二、资产组的一般会计核算举例(单位:万元):《企业会计准则第8号一一资产减值》第十五条规定:借:资产减值损失10 "资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面贷:固定资产减值准备一一房屋、建筑物价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，4 [200 -;-(200+ 3(0) x 101 计入当WJ损益，同时计提相应的资产减值准备。"企业会计-一机器设备准则应用指南中"会计科目和主要账务处理"规定，企业计6 [3∞刊200+300)叫0]提资产减值准备，应设置"资产减值损失"、"固定资产减值(7)甲公司2007年12月31日厂房账面价值=200-4=196准备"、"无形资产减值准备"、"在建工程一一减值准备\(万元)"工程物资减值准备\"长期股权投资减值准备"、"持有至(8)甲公司2007年12月31日设备账面价值=300-6=294到期投资减值准备\"存货跌价准备\"坏账准备"等科目(万元)核算。下面举例予以说明=说明:根据《企业会计准则第30号一一财务报表列报》(一)有负债时的资产组核算举例应用指南的规定，财务报表"附注内容及披露说明"中要对《企业会计准则第8号一一资产减值》第十九条规定:"重要报表项目"进行说明.其中，资产减值准备中"固定资"资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和产减值准备"要披露"房屋、建筑物"、"机器设备"的明细一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括己确内容。所以，这里的会计分录对"固定资产减值准备"作了认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无格确定资产相应的明细核算。组可收回金额的除外。资产组的可收回金额应当按照该资产(二)需要分摊总部资产的资产组核算举例组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量例2:乙公司2007年12月31日固定资产账面价值总额的现值两者之间较高者确定。资产组在处置时如要求购买者2 800万元，其中，总部固定资产300万元(使用寿命还有15承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并年)，第一分公司固定资产总额800万元(使用寿命还有20计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和年)，第二分公司固定资产总额1000万元(使用寿命还有22负锁在内的单一公允价值减去处置费用后的净领的.为了比年)，第三分公司固定资产总额700万元(使用寿命还有25较资产组的账面价值和可收回金额.在确定资产组的账面价年)。经测试，乙公司年末固定资产发生减值，第一.二、三值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金分公司的固定资产"可收回金额"分别为900万元、1080 额从中扣除。"万元、750万元。乙公司2007年12月31日进行如下计算和例1:甲公司2007年12月31日测试第一公司资产组发处理:生了减值。该资产组出一栋厂房、一台设备和一项负债组成。(1)计算三个分公司资产使用寿命权数(以使用寿命最少厂房账面原值420万元，已提折旧220万元，设备账面原值的第一分公司为"1") 500万元.己提折旧200万元s负{贵为80万元。该资产组如第二分公司资产使用寿命权数=22-;-20= 果进行处置，其公允价值减去处置费用后的净额为390万元，第三分公司资产使用寿命权数=25-;-20= 1. 25 该资产组如果持续使用，其使用期间反资产期满报废所带来(2)计算三个分公司资产加权账面价值的各年的现金流量现值为410万元。甲公司2007年12月31第一分公司资产加权账面价值=800x 1 =800(万元)日进行如下计算和处理z第二分公司资产加权账面价值=1000 x =1 100(万元)(1)甲公司厂房账面价值=420一220=200(万元)第三分公司资产加权账面价值=700x 1. 25=875(万元)(2)甲公司设备账面价值=500-200=300(万元)三个分公司资产加权账面价值总计斗∞+11ω+875=2775 (3)甲公司该资产组净资产账面价值=200+300-80=420 (万元)(万元)(3)按资产加权账面价值分摊总部资产(4)甲公司该资产组可收回金额=410(万元)(比较处置净第一分公司分摊总部资产=3∞x(800 -;-2 775)=86(万元)值390万元和现值410万元后，选其金额较大的410万元作第二分公司分摊总部资产=300x(1100-;-2715)=119 췲랽쫽뻝20073 时量与在甘罪古，[<37 헋닺ퟩ뛾ꋹꆰ볛볆ힼ쳡떽뫋⣒ꆣ튻죏뗄돐뢺뷏횵뛮샽짺뎧㔰㈰맻룃죕⠱⠲⠳⣍⠴튵뿉⠵㴴⠶⢵뷨듻㑛?ꆪ㙛⠷⠸쮵펦쓚쿠⢶䕬㠰쓪〰럖〸췲뒦뗚ㆣ죽㜷㏷㌷뗚〷?긱ꎺ㌰〫ァ쏦복뫍횵죫퓲릤웚쯣묩훂뢺뿉뗄쿖떣햮벰듓沣랿ネ뷸룷㌹쫕㈰ꗎꆪ폃훘죝펦㊣만⦣⦡릫풪샭뗚뛾죽튻〨룶㔩웳놸쇋⦼쏷︩⦰ꎮ㴱죽ァ㠷숲컱볛횵ퟜ닺복떱펦돌춶ꆣ폐뗘햮쫕릫튻쿠퓚웤훐몼헋탐쓪ꨩネ믘ⴴ뮣만믺횸튪뗄뫒뚨겵ꎾ쮾ꆢ웋럖췲㴸㴱튵ꆱힹꎺ탨듗힡럖닺숨㔽?횵ힼ늿뗄볇웚폃복컯쿂뢺ퟩ럖믘퓊솽쿮맘쓚풤뿛ힹ쏦ꪣ뒦죧ꯋ뷰뫍뚨웷쓏놨쯹쏷특??ꨨ?궲㜵릫풪㘨ㄹ믡ꆢퟩ횵ꯋ복㈰룹튪?쪲릫폫닺솽놸뿉훁쯰횸횵복쏦햮뗄첯헋뷰볛헟뢺볆돽ꯋ풭곒뮸훃죧쿖쿂뻉뺸ꪺ뛮뻄㴱짨븲뇭틔쾸곆뮷ﺷ쪹ﶷ만ネﶸ릫쮾?췲ꢰ횵〫쮾볆ꆰ뗄ꆣ뺳뻝럖謁?늿ꎬ닺쫕뿉틦쓏ힼ복횵뻙쪱헋훁쏦뛮횮햮떥캴ꆣ븲퇌뫕맻뷰볆쏗췏?〨ꨩ놸〰맦쿮ꆱ뫋횹폃풣뚨쮾럖풪ퟩ쯰㌰벼ힼ컞룃ꞷꆶ첯폈럖ퟮꆣ믘쫕ꎬ훐놸횵샽뗄쏦볛복볤⣈헋튻살ꆱ〰㐲껎웤돖쇷쯣룕쪲훖ꦼ췲ꎺ쪧〩㟄뚨쒿튪헢킣ꯋ쫙곒ꪡ횹캪닺?뗄닺퓲탎뿕ꇁ웳ퟜ꣕⦺훕뷰믘춬ꆰꎬힼ놸폨볛닺횵돽좥뷏쏦릫쿖㟄ネ?탸솿뫍쯃𧻓딴워풪ꆱ엻샯ꆣ곗뺹쏼특ꏒꯋ쪹볓쫵볓튻쵟퓙뗚뛮뷰쪱믡펦놸ꆱ틔닺횵ퟩꎬ췢뒦룟랾볛퓊䕴ネ쪹쿖쯃?ힼ㋔튵닆뷸슶뗄늿?첶뮹ꯋꆰ특뻗ㆡ폃좨좨ꆿ뚡붫냣뗍뛮볆짨ꆱꆢ쮵ퟩ냼뗄떫ꆣ훃헟뎻횵볛쇷㋔ꪣ폃샭?믗짊췲쒹첶놸숳컱탐ꆰퟜ뾹꣗폐뻄뿉ꯋ쪲넩쫙헋㢺닺믡죣헋쫕볆폚ꎬ쳡뿆훃ꆢꆰ쏷뫋삨죧럑좷횸횵솿숳곒ꪡ캪ꎺ딽쪲햻풪첶꣗ꆪ㇈놨쮵랿뛮㈲븲響쏼謁쏦믡엒복뫍평?닺쏦믘쳡웤복쿠쒿ꆰ듦ꎺ쯣뿉닺늻폃뚨뒸뛸뗄㇈퇌ꎸ㐱㔰𥉉?뫳꣗쪲ꆪ햳헉뇭쏷컝럖?𧻓ꦹ〰맓좨폈볛㴳샮믒횵뿉튻딽ힼ뗄떷볛볆뷰뗄헋볇펦뫍뎤믵뻙횱뾼ퟩ뫳ꆣ뫕쟒좥쿖햲쏗쪹ネァ쯃ꎬ쪲謁랿ꞷꆰꆢ슼?첶㟄쏊쫽꣕횵〰횵믗ힼ쫕뚰㐲퓲훌뫋뛮쏦뗄훷닺웚뗸샽뷓싇꺵웳뒦횵?쪲폃ꨲ톡탣謁컝뿕룕뢽웤붨뛔勉꣗?㴲쯃㴸㵬ퟜꇁ㴷쪲놸믘뎧ァ뗚꿗ꎬ닺볛뷰튪복막맩룃뿉뺻젩튵훃쪱풵줲𧻓웚ꪡ〰?㐱웤뗗ꆢ쯃힢훐훾ꆰꆱ㋔ﳈ㊡㖡볆⠸⠱쯣〰謁ꆱ뷰랿ꨲ櫁㌰?좷복횵뛮닺헋좨ힼ쫴뢺쫕ퟩꆢ횻럑ꎬ?㈰볤ꎼ㴳딽〨뗗벱붨쓚컯만췲覆럖숳숲?ꇁ㴸〰뻙ꇁ뚨횵뗄좷복컱쯰ꆢ춶놸폚ꎬ햮믘폫퓚룃쓜폃뛮펦뮹췲?벰ힹ㈰〰벱룋훾?뫅죝ㆡ뫋풪ꋉ뇰㇈ﴨ〽ㄽ뿗ꇂㆣ샽룷ힼꎬ죏횵뒦쪧ꆱ춨뷰웤뢺좡뫳떱ꯋ풪⣍〫뷏렽輪컯딽벰닺ꊡ⣊謁캪햽틔ㆣ㠰?떡ꆰ튻㴲쯣쪲긲룶놸펦캪ힼ샭ꆱ복ꆢ닺뎣뛮풤훃햮뗃뗄붫뻗築븲㌰⤨듳⠳㈰엻낻맓㤰쪹긱긲〨략퓚첨〰튻뻙?㔽릣럖떱놸ꆱꆢ횵ꆰퟩ늻뻍펦볆쪱뷰냼뺻틑쪲웚〰ꨩ〭뇈뗄⧒ァ슶陼복쏊떣ネ탈폃?췲?붨좷짨⣍닆샽㠷닺엤붫ꆣ맦ꆰힼ뮵폫펦컞떱캴죧뛮삨좷𧻓룕싺㟄㠰뷏㐱묨욷ꨴꨶ쮵횵?겵쫙풪겡㔨껎릤꺾뚨놸컱ퟩ폚복ꆱ뚨만놸헋뿉떱램내살튪틑짏뗄죏쯃캪놨㴴뒦ネ㐩훂㴱㴲쏷ힼﲻ?ꪡ슼쏼?췲돌엌뫍ꨩ놨펦룷닺횵웳ꎬ뚨ꆱힼ틔냼좷헕쿖쟳뺭쫶뗄?㌹럏㋔㈰훃볈㤶㤴훐뢡놸맓뮡ꉬ웋ퟮ뫭풪튻닺뇭볆룶뗄쯰튵웳ꆢ놸뫏삨뚨룃뷰릺좷캪뢺귖ネ쯹숳뺻훐ꆰ놵ꆱ퀱퀲ꊶ짙?쳡헋쪧믡튵닺튻ꆰꆱ샭틑쇷싲죏쇋ퟩ햮쿮?듸쇐튪만쓃ퟷﺡ뗄닺쏦ꎬ볆복돖뗈뫍좷솿헟늢뇈뷰ꪣ살뛔뚨쇋ꋈꢣ뢺놨횵폐뿆?헋햮ꆷ훁쒿ힼ쏦ퟩ놸볛돉ꆱꆣꆢ
IQt夺号令Hr业务与技术(万元)万元相符。第三分公司分摊总部资产=300x (875 + 2 775)=95(万三.有商誉减值情况的资产组会计核算举例元)(4)计算三个分公司分摊总部资产后的资产账面价值《企业会计准则第8号←一资产减值》第二十二条规定:第一分公司分摊总部资产后的资产账面价值"企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减=800+86=886(万元)值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进第二分公司分摊总部资产后的资产账面价值=1000 + 行减值测试J第二十四条规定企业进行资产减值测试，119=1 119(万元)对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按第三分公司分摊总部资产后的资产账面价值照合理的方法分摊至相关的资产组，难以分摊至相关的资产=700+95=795(万元)组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。"第二十五条规三个分公司分摊总部资产后的资产账面价值总计定在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值=886+1 119+795=2 800(万元)测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹(5)计算三个分公司年末计捷的资产减值准备象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减第一分公司年末资产"可收回金额"900万元大于账面值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认价值886万元，不计提资产减值准备相应的减值损失。再对包含商沓的资产组或者资产组组合进第二分公司年末计键的资产减值准备=1 119-1 080= 行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价39(万元)值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，声日第三分公司年末计捷的资产减值准备=795-750=45(万相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值元)的，应当确认商誉的减值损失。"从这些规定中可见，企业(6)2007年12月31日乙公司计提资产减值准备的会计每年年终应该对商誉进行减值测试，并将商誉账面价值分摊分录如下(单位3万元): 至相关的资产组(某个资产组或多个资产组)或资产组组合，借z资产减值损失84 然后确认资产减值损失。货:固定资产减值准备84 (一)商誉归属某个资产组情况的资产组会计核算举例(7)2007年12月31日乙公司分配计键的资产减值准备伊曰:丙公司2007年12月31日总部资产账面价值500万第二分公司年末资产减值准备由总部资产承担额=39x 元，其所属分公司有两个A分公司资产组账面价值:2 750 (119 + 1 119)=(万元)万元，8分公司资产组账面价值2250万元(含企业合并时确第二分公司年来资产减值准备由该公司资产承担额=39认的归属丙公司85%股权份额的商管45万元，不含另15%x (1 000 -71 119)=(万元)少数股权商誉万元).A分公司资产平均使用寿命24年，第三分公司年末资产减值准备由总部资产承担额=45x B分公司资产平均使用寿命20年。经测试，A、B分公司年(95 + 795)=5. 4(万元)末资产"可收回金额"分别为2900万元、2240万元。A第三分公司年末资产减值准备自该公司资产承担额=45分公司年末资产全为固定资产，B分公司年末资产中存货与X (700 + 795)=(万元)固定资产之比为1:。(8)2007年12月31日乙公司各单位固定资产账面价值丙公司2007年12月31日进行如下计算和处理:(即扣除资产减值准备后的价值)(1)编制总部资产分摊表(见表1)总部固定资产账面价值=300-(+)=(万元)芮公司总部资产分摊农(2007年12月31日)第一分公司固定资产账面价值=800-0=800(万元)"’1 单位:万元第二分公司固定资产账面价值=1∞=(万元)内容A分公司资产组B分公司资产组合计(!)各资产组账面价值2 750 2 250 5 0∞ 第三分公司固定资产账面价值==660. 4(万元)(2)各资产组剩余使用寿命24 20 乙公司全部固定资产账面价值总计(3)使用寿命权数 =+800+ +660. 4=2 716(万元)(4)加权后账面价值=(1)x (3) 3 300 2 250-5 550 (5)总部资产分摊比例59% 41% 100% 检验2乙公司年末计提固定资产减值准备前资产账面价=(4)’;’ 5 500 值2800万元，减去年末计键的固定资产减值准备84万元，等(6)总部资产分摊额=500x (5) 295 205 5ω 于2716万元，正好与此处各单位固定资产账面价值2716 (7)分摊后账面价值=(1)+(6)3 045 2 455 5 5∞ 38 附与췲盎it랽昏쫽古屉뻝20073泭⣍췲ꎮ뗚㜷죽㜱⠴㴸〰ㄱ㴷ꎻ㠰⠵볛〸㌹풪럖뷨㠴듻⠷⠱ꇁ⠹⠸⢼ퟜ틒㴲볬횵폚㌸?ꆶꆰ탐뛔헕ퟩ뚨닢쿳쿠뗄쎿훁좻⣒샽䕴㜵㈵죏짙䊷쒩㤰㈴만㠷뇻㋔뇭쓚䆷뫏⠲㈰⠳ㆣꆪ㔹㐱⠶㈹ㄱ㜵㌰튻㔰㈰〴ꆪ뗚⠶㠰㜱떥ꎻ〫㤽㠸㦡〽?㖡긲ꎥィ㔰ꎺァ㤰닆죝볆⦸⧊⥪⧗⦷풪죽㔩튻〰뛾㤨〨횵⣍?슼⤲ㄹ⠱㤩㖡⠷뒿늿〭릫㘨닢복뫏뗄쫔펦⢰ꎬ쓪쿠뫳묩㎣ퟜネ쫽횹뚨⦱숵㤫㈵昴㐵⦼룶퇩웳폚맘ꎮ?㘫ꨱ죽⤲㤩ネ㛍캻꧔만숱ꎮ컱ꯋ맓䩬?훌㜹?㔵⦡㔰ꨩ쿠럖㴹⬸췲⬹㠸죧〰ꇂ㴳숷?㌴쮾쫔횵샭ꎬ쪱뗄ﳀ펦쓪맘좷짌몱늿웤맩막ꯋ닺㇈?웋ꎺ튵틲ꆰ럖㔽〰㴴?숵폐닺뚨㔫폫뻗쪲쏊泈뿗꾺럻릫㔨㘽풪㔽㛍ꨩ쿂㟄㒣㤵ꇂ뚨ꎮ좫뫏ꆣ닢뗄펦ꎬ복떱훕죏폾﮹쯹䊷ꨨ쫴좨뻗ꆰꪡ쓪닺㈰웗ퟜ픩?졽복㠰틒믡웳듦닺쪲𧻓?ꢺ릫㟄ꎮꪣ췲짌ꆣ쮾췲㠸?㜹⢵긹⤽쪲㤽늿늢쫔랽떱죧볆醴좷펦맩ꯋ쫴횹몬뇻뿉ꈲꍁ쒩횮〷?횵닺〫𧻓ﳈ覆쯃쮾ㄨ겼곕풪ﶸ릫볆튵뛔ퟩ럖㘨㔨쓪ꪣꗎ뼲⣍㖣㔩㋔謁닺만㤶쯹ꆣ램붫폫쿈쯣ꎬ훌죏룃쫴븲헋ꯋ웳릫陼쫕뇈뿗폾쯰복ퟛ?쯘쯃럖㋔췲ﶺ쮾ힼ뫏냼믲첯췲쒩겲뮣쪧횵퓂긴㴳숳헋뚨㖣첨탎펦ꆱ럖웤짌뛔뿉뇈꾵ퟩ복쒳〰쏦릫뻗튵㞣붾믘닺캪ㄲ쪲튼?꾱꾶?복첯숳풪ꗄ쏓ꆶ횹ힼ쓪님퓲늢몬헟?ꏓ죀딽ퟜ풪뮼볆뫍㌱ꨩ⣍㦣㇈뗗쏦긱돉떱뗚첯럖폾늻쫕ꆣ뷏쓉짌⣄횵룶㟄볛쮾쪲뫏㠵긹流뷰좫沣퓂覆ퟜ㇈?횵놸⬶ꎬ딽㔰⠱늿ꯋ?ퟜ닺워쳡죕긶헒벱볛⣍쒩뗚뗄뷡뛾탎훁첯짌쿠냼믘퓙헢쳓폾뎸쯰폐𧻓늢ꎥ㓍맓뛮캪먱㌱훌늿헒ꦼ쮴箣㘰㈰⠱ァ⤫쟩ꆰ뗄ꨩ틒복⣍특뢺횵헋짌뫏쪮쿠훁맘몬뷰뛔킩ﺵ뷸쪧㋔㔰솽쪱막쏊ꆱ만ꎮ죕꾱뇭뺷늿뻄볆㢺돉폾닺맓ꎮ〷⦡섨⠶특워ꚸ닺뿉쪲ꎺ릫횵ꯋ㴳쏦ꨩ폾폫쯄맘쿠짌뛮냼쓕탐ꆣ숳ネ룶쯃좷좨?럖뚨?뷸⠲곒뿶훌㐽쳡엒뗄ퟩ쏊섨㔩?닺ꯋ㴳뫳쫕謁닺쮾ힼꨩ뺸쒼〰볛ꎮ웤쳵뗄맘폾ꎬ몬쯃쯰복𧻓쟩ꎺ럝ꆣﰲ뇰탐볻?㌩꿗닺ꦼ만믒짌쿠ퟩ?뫳뺼쒹ꗎ뗄뗎〰뗄믘복럖놸?튻횵훁쿠맦닺늢짌쪧뿶䆷뛮ツ캪죧뇭㟄뗄첶뮹?뫳워뚨믗폾맘뫏?ꆣ뷰뗗횵엤평ꗎ딩⠴㴸㵬㴷ퟜ짙맘뚨닺ퟩ폫폾?닢뗄횹딲?ꎬ쿂ㄩ꣗첶뿗뗄쪲⠸뛮벱ힼ볆ퟜ룃뮹ꎮ〰펦ꎺퟩ믲쿠떲ꆱ쫔ꯋ짌ꎾ䊷닺닺쪲꣗쪲쓗謁뿉㜵헋ꆱ?놸쳡늿릫첶ㄫꆪ떱ꆰꎻퟩ헟맘믲뾷듓ꎬ닺뻗폾궲횹쯣ퟩ헋謁쪲ꇂ諸쏦닺쪲㤰㴱㴷뗄쮾꣗㖣〽㌹복퓚웳쓑ퟩ믲헋헟혩쫕헢뺮㐵ꯋ뫍쏦𥉉믡?볛ネ㤵닺쪲긴㠰ꎮ쎿ퟩ튵틔뫏헟쏦폫킩붫𧻓췲陼풣뻄뒦볊헋謁횵떡믲믘볛뗗쯃볆횵ꆪ닺돐𥉉⤽〨㘽쓪믲뷸럖ꆣퟩ볛웤맦짌풪붾걁샭쓗쏦ힼ략헟뷰횵벱?㵬ꪴ㜵복떣돐쯃㈹췲㘶쓪헟탐첯ꆱퟩ닺횵뿉뚨폾믲ꎬ流ꆢ꧗ꎺ뫋쪲볛뗗놸?ꎬ뛮뢵렸?〽횵뛮떣ィ풪뛈훁뗚뫏ퟩ쿠쫕훐헋쯣늻맓䊷쪲쒻㓍딲쯣𥉉횵벱잰ﻊ펦닺뗍?㐵ힼ㴳뛮㴴?긵?긴훕닺쿠뛾듦ퟩ뇈뫏믘뿉쏦뻙몬쏊횹𥳐쯃ퟜ?껈떱폚뻙⣍놸㦡㴳㖡㴴쇋ퟩ복맘쪮퓚뫏뷏뗄뷰볻볛샽떣쇭?ꯋ킴?ꪣ볆닺ퟔ웤?뷸ퟩ횵뗄컥복ꎬ헋뛮먲ㄵﰲ뻄샽겵?ꨩ헋탐뫏닢릺쳵횵좷쏦ꎬ웳럖ꎥ㓄??복뷸쫔닺맦벣죏볛죧튵첯ꎬ?쏦싲ꎬ?볛ꢣ죕탐?웰복횵내횵
业务与技术荣才4J，~忖撞撞(2)丙公司计提资产减值准备(4)验证2007年12月31日，丙公司比较各资产组可收回金额和从表3末行可以看出，丙公司2007年12月31日计提减账面价值，确定是否计提资产减值准备，编制"资产减值准值准备后资产账面价值共计5140万元，正好等于A公司年备计提表"(见表2)。末资产可收回金额2900万元与B公司年末资产可收回金额2 240万元之和。丙公司资产减值准各计提农(2007午12月31日)(工)商誉归属多个资产组情况的资产经会计核算举例农2单位.万元内容A分公司资产组B分公司资产组合计例4:东风公司与华丽公司于2007年1月1日合并组建(1)，总部资产分摊后账面价值3 045 2 455 5 500 一个新公司一一丁公司，产生商沓200万元.2007年12月(2)各资产组可收回金额2 900 2 240 5 140 31日T公司总部资产帐面价值800万元(含商誉200万元)，(3)资产减值(J)-(2) 145 215 360 1l其中:存货减值98! 98 其所属新的资产组有两个w资产组账面价值3000万元，121 固定资产减值145 117262 V资产组账面价值2000力伞元。两个资产组平均使用寿命相(4)商誉账面价值[J]45 45 罔。经测试，W、V资产组年末"可收回金额"分别为3440 (5)资产减值损失=(3)+(4)145 260 405 国1]:9&=215 x 1 ’;-(1+), 力.元、2290万元。丁公司2007年12月31日进行如下计算注[2]，117=215 x -;-(1+), 和处理:注[31:只包括归属丙公司85%股权的商誉45万元，不含15%少数股权(1)分摊总部资产商量l'万元。W资产组分摊总部资产=800x 3 000 -;-(3 000+2 000) 2007年12月31日，丙公司根据表2做计提资产减值准=480(万元)备的会计分录如l、(在实际工作中，表1和表2可合为一张表，V资产组分摊总部资产=800x2000",(3 000+2000) 作为下列记账凭证的附件。单位:万元):=320(万元)借:资产减值损失405 (2)计算分摊总部资产后各资产组账面价值货:商警45 W资产组分摊总部资产后的资产账面价值=3000+480 存货跌价准备98 =3 480(万元)固定资产减值准备262 V资产组分摊总部资产后的资产账面价值=2000+320 从表2及该分录中可见，丙公司年来计提的"资产减值=2 320(万元)准备"共计360万元(98+262)，其中，A公司145万元，B 两个资产组分摊总部资产后的资产账面价值总计=3480 公司215万元(260-45或98+117)。+2 320=5 800(万元)(3)丙公司分配资产减值准备并计算内部各资产组账面价(3)确定两个资产组年末的资产减值额值(见表3)W资产组年末资产减值额=3480-3 440=40(h'元)V资产组年末资产减值额=2320-2 290=30(万元)丙公司责产减侃准品及内部各背产组账面价值计算在(2007年12月31日)两个资产组年末资产减值额总计=40+30=70(万元)3 -R单位.万元计算结呆表明，丁公司2007年12月31日两个资产组共内容总部资产A分公司资产组B分公司资产组合计减值70万元，小干商誉账面价值200万元。按规定，企业计(1)各资产组账丽价值500 2 750 2 250 5 500 提资产减值准备前先冲减商誉账面价值.然后1十捷资产减值(2)总部资产分摊颓295 205 500 (3)分摊后账面价值3 f)45 2 455 5 500 准备。(4)总部资产占分摊后% % % (4)2007年12月31日丁公司冲减商誉账面价值的会计账面价值=(2)-;-(3)分录如下(单位2万元): (5)扣除商111'后计键的145 215 360 资产减值准备倍:资产减值损失70 (6)总部资产承担A公司14 贷:商沓70 减值=145x % 冲减商誉价值后，丁公司2007年口月311:1商誉账面价(7)总部资产承担B公司18 18 减值=215x % 值为130(200-70)万元，留待明年进行减值测试时再予以处也』叮_..-(8)各资产组承扣减1直131 197 32& 理。撼=(5)一(6)或(5)-(7)_~h..一-一(作者单位江苏#::如|中国矿业大学管级学院)(9)计提减值准备后资产468 2 t l9 2 053 5 140 账面价值责任蝙辑张智广췲랽쫽뻝2007 3 .自信孔令里古黯39 ⠲㈰헋놸뇻뇭떥쓚䆷䊷뫏⠱?〴昲⠳ㄴ웤㤸만ꆪ㈶⠴㐵⠵힢㖡㖣짌ퟷ뷨듻듦듓ힼ릫㜩횵㋔ퟜ㔰㜵㈹㦣㢣⠶복⠷ㄸ⠸ㄳ㴨⠹㐶튵쒩㤰㈴⢶샽튻㌱〰춬㐴췲뫍埗㴴囗㴳矗㐸ⴲ㌲솽⬲㠰볆쳡럖㜰돥샭⣗퓰㎲㌹ꆪ㤰㈱㤸ㄱ㈶?㈵㈰㢣ㄹꆪ뇻떥듓囗㈹⠳㌰ꆪ〷웎?㌶㐰㔰긷긴세㌲㘱ァ캻죝횹⧗⦸훐뚨⧉ꆾ셬昳ꗉ폾ꎺ믵늿⦷⦿닺횵㔩ꆪ⦼〽⦱〷쏦볆릫?뗄캪뇭놸쮾ꆣ⢼숵⧑ힼネ︩㒣죕쯹풪뒦쪲ァ〩〫㠰㈰〨쯣⤲숳슼복죎㐵㈴㜱㔰깉룶?ꎥꎮ〵㐸ꨳ릫캻뇭ネ⧈⠲ꎺꯋ?쪲쳓ㆡꇂ㈱ꆿ?㞣짌뗸훌볛?복㴱ⴲ⠶워컱㌲ꨲ??㔰ㄴ㉝ꎥ﮹쓪볛쳡쮾믡쿂㊼ꆱﮱ㇈놸닺몶뚡쫴뺭ꆢ샭𧻓숨⣍웋췲㐰㌰뷡㜰ꆣ〰죧?뇠㒣?ㄴ탂?쮾㏄𧻓랶〰췲뻗뿗쪲謁듦닺ﻕ뾣⠱ꎺﶹ긹폾볛꾺횵㐵⦻?뚫ꯋㄲ횵뇭볆쇐낸릲㗍픩뫳ꪣ뿉폾ꮷ릫탂ꪡ닢ꎺ꿗풪닺⣍맻췲복㟄햶쿂ꗎ벭풪쪲𧻓믵복쯃먹⬱ㄱ횻질㓍ힼ튻쳓ꇁ鉶폫릫첨췲꧐ꪡꣁⴷ뺼퓂ꎬꆱ닺럖볇쎷볆뺷곕쫕꺺맩쮾뗄ꏁ쫔?훌ꨩퟩ뇭풪ꆹ⢵볛뮣헅냦𧻓覆딨복횵뗋㠽ꎮ㜽냼?놸쯃𥉉⠲ﺺ荒㦣ꚳ㔩뗗닺풪킿ꎶ훌붸〩쮾워㌱좷⢼복슼헋훂㌶ꨨ훅닺ﶺ믘릫춡쫴ꯋퟜ붸ꎬ뿗꿗럖꧗ꨩ쓪쏷ꗎ몽훇?훌짊ㄩ횵?㉉ㄸ㈱삨ꪡ쯰ힼ쯃벷⦡킵긷튻벱내복짒ꆹ꿗췲ꆫ죕뚨ﮱ횵꾺햻튻땛ꜽ㜵㖡맩?죧욾쪧놸볖ネ㈶꾶?훌숨워ꍁꎥꍂꎼ⠷뢺헋쎵뷰쮾뛠뻓늿닺垡쪲?첯쒩ꎬ킡뺳뮣뫳귋맣횵풿?ꯋ?쪲풪?⠲㎡⠳⦣성쫴㐰??꾺㌩릫쫵튻쪲ꎬ쫇ힼ늷횤킿ァ쏦죓뛮쓪룶ퟩꉖ뿗ퟜ謁뚡폚잰뫍헐ힼ뒳딲븲뿗𧻓ꎬ쯃?⤫ꎮ뇻쮾쪲謁뇻럱⦡놸⣔뗄즼ꨨꬴ볛?쒩ꫀ뚡닺폐𧻓늿릫짌쿈놸〰쪲쇴?⠴ㄸ릫슶릫볆??뢽ﮣ㤸㖻횵닺헋솽悔鶴諸떶복쮾폾돥쳓ꨩ???㜵쮾벰겱㟄諸듽뗗쮾쳡떼볾겱⬲릲닺ퟩꯋ쏦룶붾㠰횵㈰헋복ﻕꎺ킹?ꇂ㠵糑쓚﮹ꦵ쏷벱뇈☨룹쪹ꆣ﮹㘲㠫볆쓪뿉쟩뻓볛ꎺ流ァ쓗뫳?뛮〷쏦짌쯃㈰謹⠱ꎥꎬ늿ꯋ㋔쓗쓪?뷏닺㈰⬱막뻝ꓗ떥ꯋ⦣汬뢲쫕뿶?횵埗맓쒩섳섲쪲뗄ퟜ쓪볛폾〷룷븲숳쪲뷸닺ꎮ좨룷복〷뇭캻뻄곆ꊼ믘뗄〰㠰쪲쏊ꆰ𧻓𥉉볆ㄲ횵헋?쓪떴〰㇈𥉉謁탐ㄸ뗄깥짺횵쓪㋗킣ꎺ웋뷰㟄ネ𧻓?뿉쯃닺ⴴ퓂㈰쏦떵ㄲ닺㟄햽쯃복㜵짌닺ힼㄲ겱췲ꦼ킣뛮ﳏ쫕쯃헋〫㌱ネ볛쒻퓂ꞹ⥬폾럖ퟩ떶횵ퟩ놸퓂워풪걁?폾ꨨ쯃?믘?쏦㌰죕횵㌱?㐵헋㋔탈??닢뿉ꎬ樱뫍⦣릫뾸믡㇈몬뷰?딽볛㴷솽ꪡ?죕췲컷㈰쏦숳딭쫔쫕뇠죕풪쪲뇭?쒡쮾볆햺짌?뛮횵〨룶ꎰ좻ネ볛㇈슼?쪱ꎬ泷믘훆?謁㊿냗ㄴ쪲뫋쾲폾딳ꆱퟜ췲뒹뫳먩횵햼웋퓙늻뷰ꆰ즺쪲㗍𧻓쯣ꋗ㈰럖볆풪닺헋볆워폨첨?ꪡ뛮뗗쿎謁뻙ネ뇰㴳?ퟩꢣ쳡쏦?쯣틔ꌲ뫍닺?ꪣ쯃샽캪릲곆볛뇭?뒦〰복믕?걂ꨩ닺⠲횵얱?㟄ꎬ떼복〰ힼ?횵㟄?㋔?
