财税金融午联交易及其审计对策 杨青莹摘要:我们国家上市公司与其控股股一、关联方及关联交易的认定(9)许可协议，例如，母子公司之间可能允东或受控股股东控制的其他子公司之间目前对于关联方的定义我们国家还许一方使用另一方的商标等，从而形成关的关系密切复杂。关联交易普遍存在于我没有一个统一的表述，各个法规的表述也联交易;(10)代表企业由企业代表另一方国上市公司的日常经营业务中，而关联交不尽相同。《企业会计准则第36号--关进行债务结算，例如，关联方之间支付对易往往建立在非公允的基础之上，控股股联方披露》中将关联方定义为:当一方控方广告费或为对方偿还逾期借款;(11)关东为了谋取控制权私利，通过不公平的关制、共同控制另一方或对另一方施加重大键管理人员薪酬，由于企业关键管理人员联交易转移上市公司利润，占用上市公司影响，以及两方或两方以上同受一方控之间构成了关联方关系，向高级管理人员资金等，使得上市公司的持续经营能力受制、共同撞制或重大影响时，它们之间即支付薪酬属于关联交易。到严重威胁，损害了中小股东的利益，还构成关联方。三、上市公司非公允关联交易产生将导致较高的审计风险。同时，这类不公关联交易的定义与关联方定义的情的原因允的关联交易事项具有较强的隐蔽性。文况类似，目前也没有准确、统一的说法。关联交易行为的不规范是我国上市章将揭示非公允关联交易产生的原因，并《企业会计准贝IJ~中对关联方交易的定义:公司当前面临的突出问题，同时关联交易在此基础上提出注册会计师审计的应对关联方之间转移资源、劳务或义务的行一直是公司财务领域研究的重点。许多研策略。为，而不论是否收取价款。《上市公司信息究学者根据关联交易的性质将关联交易关键词:上市公司;关联交易;审计披露管理办法》中指出关联交易是指上市划分为公允关联交易和非公允关联交易。随着我国证券市场的不断发展，上市公司或者其控股子公司与上市公司关联有的研究学者认为"上市公司进行关联交公司关联交易的现象层出不穷，关联交易人之间发生的转移资源或者义务的事项。易时交易价格公平合理并保持关联交易事项信息披露不充分使得上市公司财务二、关联交易的主要类型信息披露的透明度和及时性，符合有关法信息的可靠性受到影响，使中小股东的利我国《企业会计准则36号--关联方律规定"的情况下，关联交易是公允的。然益受到侵害，引起了社会各界的广泛关披露》中，列举了关联方交易的类型。关联而，实际情况中"交易价格公平合理"难以注O有研究学者认为应当按关联交易是否方的交易类型主要有:(1)购买或销售商判断。因此，实际研究中对关联交易公允符合市场公平交易的原则，将其区分为公品，属于最常见的关联交易类型，例如，母与否的认定，大多是与控股股东获取的控允关联交易和非公允关联交易。实际研究子公司间商品的购销;(2)购买或销售除制权收益相联系的。当控股股东通过关联中一般认为控股股东通过关联交易获取商品以外的其他资产，与商品的购销相交易获取控制权私人收益时，关联交易被私人收益时，关联交易是非公允的，它以似，例如，母公司向子公司出售自用设备认为是非公允的，而以追求共享收益为目损失中小股东的利益为代价，而以共享收或建筑物等;(3)提供或接受劳务，例如，标的关联交易则被认为是公允的。益为目标的关联交易是公允的。上市公司母公司专门从事生产设备的维修服务，而(一)上市公司集中的股权结构控股股东为获取控制权私利，构造非公允子公司所有的设备都由母公司负责维修;我们国家的上市公司大多由国有企关联交易，操纵上市公司会计利润，不按(4)担保和抵押，以贷款担保为例，企业在业改制而来，公司的股权结构普遍存在要求披露关联交易的信息，导致财务信息日常经营活动中需要向金融机构申请贷"一股独大"的问题。控股股东为了获取撞失去反馈价值。注册会计师作为独立于上款是需要第二方对其提供担保的;(5)提制权私利，利用其控股股东的地位操纵上市公司和投资者的第三方，对财务报告的供资金(贷款或股权投资)，例如，子公司市公司的经营活动，普遍做法是通过非公信息质量起着鉴证作用O然而，上市公司利用作为金融机构的母公司向子公司提允的关联交易转移上市公司利润，以达到利用非公允关联交易进行利益输送，操纵供贷款、购入股份等;(6)租赁，即关联方"掏空"上市公司的目的。当然，控股股东企业的会计利润，使得会计师事务所等中之间的租赁业务;(7)代理，指的是关联方并不是一昧的"掏空"上市公司，否则不会介机构和审计师面临巨大执业风险。基于之间一方为另一方代理某些事务，例如，有投资者愿意向企业投资。有些上市公司此，本文针对非公允关联交易，结合我国代理销售商品等;(8)研究与开发转移，例的控股股东倾向于通过非公允关联交易，相关法律法规和实际情况，提出相应的关如，子公司所研究与开发的项目会由于母虚增上市公司的利润，粉饰上市公司业联交易审计应对策略。公司的要求而放弃或转移给其他企业;绩，例如，应股股东以高于市场公允价格90主2014每36期(12月)
CHlNA COLLECTIVE ECONOMY '，"，'，'翩翩翩-匾水平向上市公司购买商品或收购股权。控四、上市公司非公允关联交易审计租赁费收取标准上判断关联交易是否合股股东利用这类关联交易提高了上市公的应对策略理;对于关联方之间异常的资金借贷业司的业绩，使得上市公司再融资能力增我国上市公司的非公允关联交易大务，通过资金占用费收取比例审查关联交强，以达到从资本市场"圈钱"的目的，上多涉及到控股股东的私利，而按照会计准易的合理性;审查上市公司与关联方在资市公司便沦为控股股东的"提款机"。中则的要求，对于关联交易的信息需要进行产重组业务中资产的价值是否公允。小股东的利益虽然受到侵害，但由于没有充分披露，但真实披露的非公允关联交易(三)审查关联交易的披露情况能力监督和制约大股东，控股股东能够直事项将向证券市场传递负面信息，导致上注册会计师应当重点关注上市公司接对上市公司的经营决策进行操纵，因而市公司股价下跌。因此，非公允的关联交关联方交易信息披露的充分性、适当性。无法有效的阻止非公允关联交易的发生。易事项一般隐蔽性较强，不易被注册会计审查企业的关联方及关联交易是否在会(二)上市公司法人治理结构不完善师识别，且由于企业经营的业务广泛使得计报表附注或其他报告中做出真实披露。我国的大多数上市公司由国有企业非公允关联交易事项的审计具有较高的关联方交易发生时，注意审查报表附注中改制而来，但改制过程中的不规范、不彻审计风险。注册会计师应当采用恰当的审是否披露了关联方交易的性质、关联方交底，使得很多国企t市以后，领导体制、经计程序，识别不公平的关联交易事项，防易类型及交易要素，其中，交易要素包括营机制、政企关系并没有发生太大改变，范上市公司利用非公允关联交易操纵会交易的金额及其比例、未结算项目的金额同样缺乏健全的内部治理机制，导致关联计利润，降低审计风险。及其比例、定价政策等。通过审查一些非交易容易发生执行不到位、不规范的情况，(一)全面识别关联方和非公允关联经常性的关联交易是否披露关联方名称、这是造成非公允关联交易的直接原因。公交易交易时间、交易内容、定价政策等确认关司"内部人控制"问题严重，上市公司与控在审计计划阶段，审计人员应从根本联交易是否真实公允。股股东的资产、人员、财务等多方面没有上使得关联方以及非公允关系交易导致(四)特别关注存在以下情况的上市做到彼此独立，上市公司与控股股东的董的较高审计风险下降，注册会计师应该以公司发生的关联交易事、监事以及高级管理人员相互兼职的现被审计单位提供的关联方清单为基础，查上市公司利用非公允关联交易来实象严重，公司治理结构混乱，使得上市公找相关会计记录，全面了解被审计企业和现利润操纵是出于其"潜在动机"的，注册司管理层无法产生对全体股东尽责的意客户间的交易性质，严把关联交易真实会计师应当特别关注具有以下动机的关识。对子动机不纯的非公允关联交易的监关，审查有无利用虚假交易行为或虚假会联交易事项。(1)上市公司的控股股东资管态度消极懈怠，导致非公允关联交易发计资料来操纵会计利润以获取其他利益金周转不灵，企图利用上市公司从证券市生频繁且得不到恰当的披露，成为控股股的行为。通过审查会计账簿，确定巳入账场上"圈钱";(2)上市公司为了实现股权东操纵上市公司利润的工具。交易的真实性，特别关注年末临时性交再融资的目的，需要满足证监会对上市公(三)关联交易相关法律法规监管易、意图不明确交易、突然大幅增加的交司连续盈利能力、净资产收益率等指标作缺位易或大额非经常性业务交易。出的规定，控股股东将通过多种方法粉饰我们国家的《公司法》、《证券法》、《企除了审查关联方清单上关联交易记财务报表，包括利用非公允关联交易;(3) 业会计准贝IJ}以及《上市公司信息披露管录是否真实外，还应当执行以下程序以确连续亏损的上市公司为了避免被捕牌，控理办法》等法律法规均对关联交易作出相保关联交易事项的完整性:询问被审计单股股东可能通过非公允的关联交易帮助应的规定。这些法律法规对关联交易的规位管理层以及其他内部工作人员;查阅主上市公司实现"扭亏为盈";(4)集团公司范主要通过对关联交易的信息披露进行，要投资者个人、关键管理人员和与被审计出于"避税"的目的，将盈利的上市公司的同时还并不完善。例如，我国《公司法:}对单位相关的其他单位的关系;查阅股东大利润通过非公允关联交易转移到亏损的关联方交易披露的规定中未对关联方交会、董事会会议及其他重要会议记录，以集团其他企业，使集团整体的税负下降O易做出定义，只有少量法律条文对董事和确认是否存在对企业有重大影响且未被参考文献:经理的忠实义务和特殊形式方面的关联披露的关联方交易O[1]汪永兰，上市公司关联交易舞弊问方交易限制做出了相关规定。另外，<企业(二)从交易价格上判断是否存在显题及其审计策略日].财会通讯，2007(10).会计准贝IJ}对于关联方披露的规定不够详失公允的关联交易[2]黄挽澜.公司并购中的关联交易监细，规定中仅说明需要披露关联交易的性通常情况下，关联交易价格超过商品管制度研究[D].上海:华东政法大学，2010.质和类型以及定价政策，{[i具休应当采用账面价值的120%，或超过了市场公平交[3]孙晓洁.企业关联交易法律规制研何种定价政策并没有说明，导致上市公司易价格的加权平均价格，注册会计师有理究日]华北电力大学学报(社会科学版)，2009对定价政策的披露非常不规范。虽然我国由怀疑可能存在显失公允的关联交易。结(01 ). 已经形成一个关联交易的披露体系，但很合对其他资料的审计加以识别，如检查有[4]张JIl.我国关联方披露的规范、监管大程度上只是浮于表面，各方缺乏一个统关的发票、协议、合同及其他有关文件与及其国际影响[)].财会通讯(综合版)却07(12)一的标准。另外，这些规范大多数还只是定价策略，将双方交易价格与企业对外销[5]李珩论关联方关系及其交易审计准则、指引和条例，法律层次明显较低，对售的产品或商品价目表进行比对，如果价日].中国外资，2013(09).非公允关联交易约束力度远远不够。证监差较大的就应当重点关注。同时，注册会[6]罗文华.浅议上市公司关联交易隐会和沪深证券交易所也缺乏严厉的监管计师还应当审查关联方相互间提供或接形化及其治理对策囚.中国集体经济，2013措施，致使我国上市公司关联交易信息披受劳务的价格是否遵循独立企业间的业(35) 露不充分。务往来的价格标准;通过关联方之间资产(作者单位:江西财经大学会计学院}中国集体经济91
