2仰界第8材9'<<(总第128剿)93 会计信息失真分析与会计约束机制的完善方镇河，邱吉楠(集是大学工商管理学院，福建厦门361021) 捕'寄:会计信息失J且一班是闺扰或论界和实务界的大难题，会计信息失真的防范和治缓，或从会计约束机制的进{步完善着手。完善会计约束机制，包括两方甜的内容:会计制度机制的完善以及会计职此道德规范机制的完善。会计制成机制的完善，就包括规则性规定和原则性规定的充品;而职止道德规范机制的完总，对客观职业道德予以制度化，建立具有可操作性的正式的会计职业道德准则，对立观职业道德，接j8j位标准的要求将养和宣传会计职:Jr.道德情操。提键词:会计仿息;会计仿.t失真;会计约束机制中回分§障碍:F23文献标识码:A文3整编号:1671-8089(2∞9)09-删轩02会计信息失真一直是困扰理论界和实务界的大难题。随着经信息应对决策有用，与使用者的需要相关。尽管不同的机构对会济的发展，会计恼息的囊耍性日益突盟，而会计信息失真的困扰计信息质量特征的描述存在差异，但比较得到认同的是，决策有w.日提引鹉人们的关柱。会计信息失真的典型例子，在国际上有用性是合计信息质量的最1重要特征，附会计倍，息要对决策有用，费阔的安然、世界通讯、施乐等公司的财务丑闻，在阔内有琼民就必须具备相关性和可靠性，在可靠性中，反映真实性是会计信椒、郑百文、银广厦、托曾软件、新疆屯何等公词的会计造假。在息不可戒缺的一个质量特征，真实性是会计信息的生命，也是会2∞8年8月财政部发布的合计信息质最检查公告(第十四号)计信息有用的基础。盟，就列示了部分企业随意调节收入和成本粉饰业绩、利用英联从…般意义上肴，会计信息失真是指会计信息未能真实地反方交易转移利润、湖过廉掏销业务进行系统造假等造成合计信映企业客观的烧济捕动。相对会计信息失真具体的施围界定以及息失真的情形。分类，不同学者有着不同观点。黄世忠(19佣)将会计倍息失真解释甲、相关概愈解析为"真实地反映虚假的经济业务"，并提出会计造假的概念。谭劲松会计信息是指会计专业人士根据会计准则，来用特定的技等(2仪)())对会计信息失真的定义是"合计恼息未能真实地反映容术、方法和手段，对企业发生的结挤业务或事项加以反映的结果。观的侵济情功，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象气从会计信息系统的角度看，会计信息是价值运动及其属性的一种根据是否由主删|趟，将会计信息失真划分为会计倍息的有意造睿现表达，包含相互关联、互为制约的"数据输入、系统转换、倍息假和合计信息的无意失实。谢德仁(2α)())借助西蒙的程序理性相输出"三个有机过程。由于会汁信息集中反映投资者、债权人、经结果现慌，认为会计信息的真实性基于程序理性，即遵循现行有娥膏者、客户、供服单位以及政府机关等各方面的利益关系，因此会的合计规则制定权合约安排陌生产出来的合计信息具有真实性。计信息应准确反映企业的价值及其变动情况，以利于投资者、债据此，他将会计操纵分为两类:一类是合怯会计操纵，即利用剩余权人、政府和其他利益相关者做出恰当决策。会计规则制定权进行的操纵，它仙具有真实性;另一类是非法会计会计信息质量是通过会计信息质量特征来表现的。美国财务操纵，即它是不遵循合计现则制定权的合约安排，而在其框架之会计准则委员会(FAS肘子1980年5月发布的第叫"财务合计外进行的合计操纵，它所产生的合计恼息不具有真实性。正跃棠概念公告"什刽十信息质攒特征》列示了会计信息服最特征的层等(2ω1)认为，会计信息失真包括两个方丽的问题:一是会计造次结构，在将"快策有用性"作为财务报告目标的前提下，提出了假，这是企业违反会计管制的违法行为;二是会计操纵，这是企业两条最基本的会计倍息质f奇特征:相关性和可靠性。国际会计准利用合计管制的弹性操纵舍计数据的行为。英联生(2∞1，2(阳则描述的会计倍息质囔特征则由四部分组成:可理解性、相关性和2∞3)认为真实的合计信息是相对于如十城秩序的一个动在(包括3重要性和及时性)、可靠性(包括真实反映、实质童子形式、过礁，会计城秩序是利蔬相关者的利益冲突与协调的结果，合计中立性、谨慎性和完整性)、可比性。在我国的《企业会计准则》信息真实与沓只能相对于特定的合计城秩序而言，井创造性地提(2阳)中，规定会计核算应遵循"会计核算以实际发生的交易或出了会计倍息失真的"三分法规则性失真、违规性失真和行为事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流贵"的性失真。其中，规则性失真是由会计规则本身所造成的;违规性失原则，这实际上酬金计信息的真实性和可靠性的要求。同时还真则是结背者基于倚息不对称的现实，涌过来取违背日有合计规规定"企业提供的会计倍息应当能够反映企业的财务状况、经营则而披露虚假会计倍息，从而使自己受益而使其他利益相关者受成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要"，ffFJ明了会计损的情形;人类行为的有限理性则导敢会计信息行为性失真的存作者简介:方镇河(1980年一)，身，精瘦，集羡大学工商管双学院，在读研究生，会计学。邱吉漏(1965年一)烈，精瘦，集羡大学工商管理虫学院，创教拢，会计学。?췲랽쫽뻝㈰믡랽⢼㌶췪맦뛔맘훐컄볃튲쏀풴샯쾢튻쫵듓뿍쫤펪볆좨룅듎솽퓲⢰⠲쫂풭돉탅폃뻍펳럖캪뗈맛룹볙뷡뗄뻝닙췢샻뫍맽돶탔헦쯰ퟷ쟱햪벪〹짆뚨훷볼춼쿗헂볆맺〸ꎬ쪧믡맛헟탅죋뷡쏨ﳀ솢쿮퓲맻샠⠲꿃뗄죕ꆢ붻돶쓮쳵〰쾢탔뇘늻ꆪ웳ꆰ뻝뫍듋ퟝ뷸폃㈰돌쇋뛸헲튪볲뢣쓪㈱믡뫍맛듊럖뇪뇠탅뗄뻍헦쿠랽뇭ꆢ쾢ힼ릹쫶꣖탔캪ꎬꆰ〰뺭볆살랢틦횣틗ꆱ릫ퟮ㜩펦쫇탫뿉냣튵샭맦탐헢〳엻쟩ꎺ뫓뷩⠱뗚?볆풭횰ꎺ샠쪶뫅쾢낲㣔쇐뗄맘램탅듯뿍펦헾퓲ꎬ?ꆢ틀헢웳쿖폐늻〩볃햹틽냙쾢죽룦믹훐뛔훊뻟믲틢뿍쪵럱볆탔맦쯻퓲벴뗄ㄩ쫇⧈ꆣ뺭슶탎ꎺ㤶믡ꎬ㢾풼퓲튵믡뫅싫ꎺ쪧좻슲쪾쟩룅뫍쾢뮧ힼ뢮훊캯퓚뷷뻝쪵뷰폃춬뛔믮랽㗄볆탅ꞹꎬ웰컄틆쫇룶ꆱ놾뻶솿놸좱틥맛뗘평퓲붫훆쯼믡죏웳맜쿎폫웤펪탩ꎻ쫸탔뗀볆ꎺㄶ헦ꆢ웕쇋탎쓮쫖쾵냼좷뫍솿풱붫풺짷ꎬ볊쳡쇷뗄톧믡뚯쟱헲탅믡죋ꆢ샻횸폐ꆪ뗄닟쳘쿠훷쾢죏훆뚨캪튵폲럱훐볙?믺맦뗂탅䘲?㜱튻쫀ﺲ늿ꆣ뷢뛎춳몬릩랴웤쫇ꆰ춼탔죧짏솿믹헟볆ꎬ뫓묩벪쾢쾢첹볆쏇틸죳믡믺ꆶ폐헷맘튻뾴뺭맛캪좨늻닙캥훈횻쪧믹샠⠱웚훆뚨ꎬ?ⴸ횱뷧뾷럖컶뗄쿠펦펳쯻춨⡆뻶냊뫍쪵쫇뒡탅룸쪧뢣㤸쓐⢼?ꎬ뗄내ꎻ〸쫇탅춨맣ꊲ웳ꆢ볆뛔뷇뮥맽떥샻䅳믡닟훊뇐췪랴틔폃탔룶ꆣ볃ퟅ탩쾢뻶틽컞좨닙뷸ퟱퟝ떯떵탲쓜헦맦폚탐헦ツꎬ즵냼췪룟믡㤨삧톶벵튵웳뛈캻틦䈩폐솿퐩헻펳싺늻닟쪧쾢맘쿃춨돌볆탅ꎬ쏨뫍훊믮볙웰틢뫏ퟝ탐톭탔쒻쫇쿠뗄퓲캪뢣튻?삨짆캻볆㈰죅ꆢ쒻쯦뾴솪틔쿠폚폃쳘탔웳ퟣ춬헦헟뗄힢맽튵ꆣ탅쾢뫋폫쫶뿉솿뚯ꎬ쪧풼럖믡쯼닙샻뛔ꆰ붨횱㈸솽ꎻ뇪탅〹샭쪩틢랢ꎬꆢ벰볛맘ㄹ탔헷뿉⦡튵쾢믡맛뗄헦몣훘ꆣ췐탩죋평쾢훊쯣쪹듦ퟮ뾿쳘탅뺭붫쪵낲캪닙볆쯹맜ퟝ원틦폚죽쪧늻ꎬ폐쫇웚랽뛸ힼ쾢⤰싛샖원뗷짺믡뮥헾횵헟㠰ꆱ퓲뾿ꊿ뗄펦볆뗣뚨쿠쓐벯삧겸튪믡웕릹쪿폚훊펦폃퓚훘탔헷쾢떫볃ꆣ뗄업솽ퟝ맦닺쪧훆엏쿠쳘럖헦뛔듓쿞ꎮ??쏦횰뗄쪧㤭뷧뗈엏뷚볆캪뢮벰ퟶ훊쓪ퟷ평탔즱닆떱탅ꆣ틥맘죅럖ꎽ탔볆죭뺭룹믡쳘ퟱ헟닮ꎬ쪧뛔킻뛸샠퓲짺ꋊ맘뚨램돆샭뢣듳뗄튵튪헦〰뫍릫ꋖ쫕탅훆믺웤돶솿㗔캪쯄⢰죐컱쓜쾢믆쫇뻶샭붨톧꣏죕탅볾볃뻝볆헷톭뗄틬퓚헦믡컱뗂짺쯼훆냼캥쫽쟏헟ꆱ평탔쓚뗀쟳ꎺ㤳쪵쮾쫁죫쾢풼맘뇤잡쳘슷닆늿ﳀ풡ힴ릻쪹쫀ꆰ닟ꎬ릤싛컶쏃죝뗂엠믡ꆪ컱틦쾢뗄ꆢ뾼뫍튵쫇탅뗈뚯떱헷ꊲꎺ럖꣕ꏔꆰ뿶탔랴폃탨ꎬ뿉쪵볆훒ꆱ듸죊닺튻ィ뚨삨램뻝쿖ퟔ퓲벯짌뷧ꎺ맦퇸볆〲뷧닆돉볛ꆰ룷쟩뻶살벵놨ퟩ?ꆢ뫍펳헟⠱?춻쪧탂컱쾢ꆷ쿠믡튪떫ꎬ뾿탔횸탅⠲믹돶샠겾좨솽탐뗄퓓샻쪵벺떼?맜뫍믡랶뫍풼뗄컱놾믲횵쫽랽뿶닟뇭쒵룦돉떷특뺭뿉웳㤹탅늻듳샭폫쿔헦붮뷸ힼ벯쇐맘볆쿠뇈뛸탔쫇쾢늢〰폚살?룶캪탐?틦폲퓲맦ꎬ쫜훂쪵톧볆믺탻쫸듳돳ꮸ럛쫂퓋뻝쏦ꎬꆣ쿖?쒿ꎺ듓蝹펪뾿튵탨㤩쾢샻ꎬ뗄췍탐퓲훐쪾탔뫋맘뷏믡볆쪧쳡뮮〩돌뫏탕쾢랽ꎻ캪돥훈춨틦컱릤풺훆뒫믺쓑컅쫎쿮뚯쫤뗄틔뫅뇪뿉뎡쒡돉탔튪붫캴펰뷧믡뛸뗤뫓쾵ꎬ랴쇋뫍쯣ꆣ뗃볆탅헦돶럖뷨탲램풼늻쏦뛾웓춻쪧놾맽짌뛈뗄믡훆쳢ꎬ뗚튵볓벰죫샻ꆣꆰ샭ꋊ뛆맻닆ꆱ쓜쿬맜뢱뗄믡탍뗈춳닉펳뿉뺡떽탅랴쾢뻟캪훺샭뗐낲쫇컢폫뛸짭쪹믺췪볆ꆣ퓚쪮벨틔웤ꆢ틦폚쏀닆잰뷢뗖뫍튪컱ꎬ헦뗄샭뷌듳볆샽릫퓬폃춶뾿쪵맜죏쾢펳캴쳥믡컷풣업폐컊솪죐킭퇔쯹좡웤훆짆횰쯦맺쯄ꆢ랴쫴쾵맘컱쳡탔쫖떻쿖쟳ힴ맽탅튻톧쫚쓑뗄ꎬ튵ퟅ탅ퟓ쓚쮾뫅샻볙쳘펳탔춳쾵닆믡쿂ꆢ?볊뷰ꆣ뿶싻늻춬튪헦쓜쾢퓬뗘훖볆쏉닙믁쳢짺뗷캥쯻탐풺쳢믡췪뛔뗀뺭폐?폃ꎬ컱볆쿠?웗쇷춬ꆢ쏷쪧랴쿖풼쾢뗄뗈뚨헟ꆣ랢쪵짺헦랶볙탅벴뻟ퟝ뛸ꎺ닙⠲쓒늢맦돉놳샻캪ꎬ퓚볆짆뿍뗂쟭맘뷡튻뮻틲쳡컊볔솿쪱뺭쇋헦펳쿳쪧퓚퓬뗄ꆢ훊맺짺쫇뻶탔쏼쪵캧쾢돌ퟱ폐ꎬ므ퟝ〰뮸뒴틑틦믡뛁톧틔맛쟩쏱솪맻훖ꆢ듋햮돶탔붡ꆱ뮹펪믡뷢뿍쫸헦맺돉벼햮솿볊뗄믺ꎬ닟쫇뗘뷧룅탲톭벴웤ꆣㆡ맻퓬쪧ꎻ폐쿠퇐볆톹횰첽ꆣ탅믡쇋?뗄볆쫍ꎬ뺿탅뗄볊퓬믡좨쳘붻릹뻶폐튲랴뚨쓮샭쿖쪵샻잷뿲췵헢ꈲ꿌ꎬ탔헦캥맘믡튵ꆣ쾢짺쾢믺삧짏볙죋헷틗뛔닟폃쫇틔ꆣ틢탔탐잷볜풾〰?믡뗘뫍맦헟뗄볆뗀ꆣ쪧죅폐ꆣ탅ꆢ뗄ힼ믲믡ꎬ벰첷퓬뫍쪣ꢻ횮쳃웳?볆쳡탐탔맦쫜듦횰뗂헦볆훆튵폨퓚뺭닣뺢킧폠캪쪧뗄톧뗀틔쯉?ꆣ럀뗂훆뗄랶맦뛈뫍랶뮯훎췪믺ꎬ샭훆붨ꎬ짆뗄솢펦췪뻟듓짆폐믡ꆣ뿉볆믡닙풼볆ퟷ쫸훆탔믺뛈뗄훆믺헽뗄훆쪽뷸뗄튻췪믡늽짆볆췪ꎮ횰짆뻍튵ퟅ냼뗀쫖삨뗂ꆣ맦ힼ퓲탔ꎬ
2佣9'"第8息第9翩(品第128翩)94 在。亵宗舜等(2001)按照会计信息失真的原因将其分为制度失真原则性规定的要求，进行会计处理的具体规珉，体现程序用性，可和人为失真，前者指遵循现有会计规施而产生的会计信息与企业操作性强。根据会计制膛的原则性规定和规则性规定的划分，又市场价值的背离;后者指人为因素造成的合计信息、失真。可以将会计事项分为确定性处理会计事明和不确定性处现会计锦合以上各位学者的观点，会i十信息、失真实际上是如十倍息事项。确定性处理会计事顷，是指会计制度中的规则性规定对其与企业真实的银营情况之间出现了偏是，而该偏袭的形成因素钮业务处理作出了明确的程序性规定的事项;不确定性处理会计事括两类:一是人为因素，指企业管照层出于种种目的，采用各种手项，是指会计制度中的规则性规定性有对其业务处理程序作出明段，对企业的纯青情况进付不真实的反映;二是容观因素，指由于确规定的事顷，它需要根据原则性规定寻求处理方法。因此，会计会计理论和方法本身的映陷，如十准则、制度的不完善，会计人员制度机制的究善，就包括规则性规定和原则性规定的完善。我国经验不足和判断失误，以及合计的客观环境存在的问翩，致使企财政部于2∞7年正式颁布实施的新会计准则体系，就包括基本业管理层主观上井不想使会i十信息失真，却造成了事实上对经济准则、具体准则和应用指南三个层次，既有一般的原则指导，又有事项的不实反映。实务的操作指南。同时，新准则还修改了债务囊细准则和非货币二、会计倍患失真的博葬论解释性交易准则，新出台了《金融工具确认和计量》准则、《金融资产转对于会计信息失真的理论解释，可以根据典约理论、惰，息经移》准则、《苦苦期保值》准则、《金融工具列报》准则这四项金融资产济学、产权理论等来进行，这边主要根据博辞理论来对会计信息相关会计准则。新准则的颁布和修订很好地体现了会计制度机制失真进行黯论解释。博弈论的原理表明，博弈各方在一定条件下的完善要求。最终会通过博算达到均衡状杏，达成一定的胁议。经济学家饷什对于会计制度本身存在的公共领域，具体来看:对于确定性根据纯典案例"囚徒困境"纷出的解释表明，协议被遵守的前提是处理事项，如发出再货的计价方法，就存在着可供选择的多种方遵守协议的收益大于破坏协议的收益，或者破坏协议的损失大于法。在这个选择范闺内，会计职业人员可以根据公司的偏好、对风遵守协议的损失。否则，各方不会有晦守协议的兴趣。险的估计等来决定采用哪一种方法，这是规则性规定存在的"公根据博碎论的这些基本现点，造成会计倍息失真的主体应是共领域"。对于不确定性处理会计事顷，如金融资产相央准则颁布企业管理服，而对方是企业的利益关系人，对方的策略是合计准前金融资产事项的处理，就只能根据原则性规定、职业判断等来则、制度和法律法规，会计信息失真的实质是企业管理服追求利进行。这时，如十职业人员就有很大的选择空间，可根据自己的偏益最大化的一种博弈行为。会计准则、制度，其他经济措规等实际好、公司的赢利状况等来决定业务处理方法，它只要符合原则性上是有关管理机构与企业管理应达成的协议，这种协议在一定条要求即可，这些会计处理方法的可选择空间，就是原则性规定存件下达到了纳什均衡。但在自身利益最大化的驱动下，或契约的伍的"公共领城"。达成条件发生变化时，博弈双方原先的利益均衡状态就会发生变对于会计制度公共领域的这些行为，需要一套完善的合计职化，这时企业管理鹿为实现特定利益阳选择会计信息操纵的博弈业道德机制来加以规范。会计职业道德应作为合i十执业活动中Ji行为就不可避免。从广义的角度辛苦，只要存在通过博弈能使自身遵循的、体现会计职业特点、调籍会计执业关系的执业行为准则利益最大化的条件，就会有会计信息操纵行为的存在，会计信息和规施。果水澎(2005)将合计职业道德分为客观职业道德和主观失真的情况也就难以避免。职业道德。在现职业道德是一种施加结合计职业人员的行为义豆、会计约束机制的完善对会计僧息失真的治理务，3:观职业道德则是主体对其行为具有符合会计职业道德内容对于合计信息失真的治理，有三种观点:第一种观点认为应的个人确倍。容现职业道德应着眼于合计行为的外部标准，以中从企业文化的角度来治理会计信息失真。持这种观点的学者认为等的会计行为为鹉点，体现社会公众、职业界带各方利益主体的利用失真的合计信息来粉饰经营目标和成果，实质是由于企业文耍束:主观职业道德应着眼于会计执业人员的内心状态，w，歪静化的腐败。第二种观点认为应从完善企业组织结构成组织形式的的职业道德迫求为目标，体现金计J{R~人员内心的道德情操。按角度来解决制十信息失真问跑。第二中观点认为w.从相关的制度照提水槽对会计职业道德的这种分类，我们可以据此来掏建宪静安排来解决会计信息失真问题。本文认为会计信息失真的防范和的职业道德规范体系。对于客观职业道德，可以按中等职业道德治理，脱从会计约旦在机制的进…步完普帮子。标准将其制度化，建立具有可操作性的正式的合计职业道德准由于有限理性和交易戚本的存在，合计准则存在着会计事项则，使其具有明确的事前标准而引人准强制性的非正式惩罚机处理方法的可选择空间和制度|间隙，使得会计制度存在公共领制。对于主观职业道德，应按高位标准的要求来培养和商传会计城，即作为会计信息生产标准的会计制度存在功能边界，在公共职业道德情操，井与企业道德文化相融合，倡导会计执业人员追领域里会计制度的技术舰现功能就无法发挥作用。基于会计制度求至静的合计职业道德理想。本身的这种特征，就需要另一种约柬机制来规范会计制度公共领域存在的行为，这种机制就是会计职业遇憾。因此，完静会计约束参考文献:机制，包括两方面的内容:会计制度机制的完善以及合计职业道[1]张愈强.会计信息失真的经济学分析[D].东北林业大学，2005德机制的完善。[2]泉水澎.会计搜论与方法研究1M].广州:暨南大学出版社，合刊tJ度是用来规商合计事确的规则，分为原则性规定和规-475 则性规定阎部分。原则性规定是会计核算必须遭循的符合会计目[3]又因弘.会计信息失真问题研究反对策探析[D].天津大标的踉则性要求，体现结果理性，可操作性是;规则性规定是根据学，2ω5?췲랽쫽뻝퓚뫍쫐ퟛ폫삨뛎믡뺭튵쫂뛾뛔볃쪧ퟮ룹ퟱ웳퓲틦짏볾듯뮯탐샻죽듓뷇낲훎평뒦폲쇬놾믺뗂뇪㈰풭닙뿉쿮좷훆닆ힼ쪵탔틆쿠뗄램쿕릲잰뷸뫃튪횰컱뗈헕쟳닎ꆾ炡톧〸ꎮ솽ꎬ쿮ꆢ뻝쫘쫇쿂돉틦폃샭믺〹ퟷ컱맦헾붻맘췪쇬뷰쟳톭룶컢ힼ훁뾼ㆡ㊡뿍ꆣ죋뎡뫏웳볆퇩맜폚톧헦훕튵ퟮ캪뗄뛈업폲짭듦훆탔퓲틔ꆷ탐뗀횰ꎮ㈰샠뛔뗄믡뺭킭훆폐듯쳵ퟮ쪧ꎬ랽풭쓪뒦뚨믺늿틗짆쫂맀폲죚릫ꆰ랶뗀죋ꎻ쮮쪹컄뿕뿎㐶캪볛틔튵샭늻ꆢ뷸늩맜듳헢뻍뢯살벴샯퓚맦탔붫ꆣ쫇ힼ뗂훷〵㖡ꎺ웳늻볆뗤틩뛈맘떽볾듳쟩헦펦램뗄퓲뗚잿샭훆폚뻟닙ힼ튪쿮ꆱ쮾뿉릫ꆢꆣ뗂좷훷여뗀웤쿗엓諸ퟚ쪧횵짏헦싛ퟣ닣볆닺탐춨틩?샭뮯쪱늻컄냜뷢쿞ퟷ믡헢뗄냼뛈뚨맦좷횸퓲믺맛뗀ꨴ튻튵쪵탅낸뗄뫍맜쇋랢뮯뿶풼듓췪탔㢾ꆣퟷ쫂㈰쳥퓲ힼ쟳ꎬ뗈닺릲컢탐맛뛔뗂훆뻟훷쟩믡ꎺ難껅㜵쮴헦뗄룷쪵뫍훷탅좨샭맽싛닣웳뿉뮯ꆣ뻶캪볆훖탐삨쫇솽뚨믡ꆢ훆룶쪱횰뗂쫇뗄랴쾢샽쫕램샭쓉짺튲쫸믡뿉짆튪룹돶쿮췪〷ힼ횸ꎬ퓲ꆣ죧살뛔쫂펯헢쇬쿖쮮뿍캪횰맦뛈폐맛닙볆뾣긭뗈ꎬ놳캻뗄랽에맛쾢샭싛늩쯰튻튵뇜뗚믡탔훆쳘캪솽폃늿쫂ꆶ뛈살ힷ죋뺭펳쪧ꆰ틦싉믺쪲뇤쳵뻍볆톡ꆣ쟳?뻝쇋짆쓪퓲쓏탂랢뻶폚쿮샻킩폲여뿍랶뮯쏷횰꺻晬⠲잰샫톧뺭램뛏짏쪧싛뷢?헢뛸훖맜쏢뷇뛾볆뫍뛈헷ꎬ랽살럖튪쿮뒦쳗놾릫볓뗀쟳캪펪ꆣ헦쟴듳릹뻹뮯볾쓑훆탅풼퓱웚믡쏷쯼헽돶탂뚨늻뗄ힴꆱ횰맛웰쳥좷튵늢楴〰헟ꎻ펪틲쟩놾쪧늢뗄헦뗈쫍듯춽폚ꆣ킩뛔맦늩폫뫢쪱샭ꎬ틔뛈쾢훖탅쫸붻뿕헢쏦쳥⢼쟳볆럖좷탨뻍쪽펦춬첨웚ힼ짭듦랶닉뒦뿶릲횰튵뗂뗣캪쾵붨뗀원움쯘뿶늩삧웆ꎬ웳뻍뇜췪믺볤쿖즵훆튪냼냤폃쪱쇋퓲믵뚨샭뗈뒦튵㔩뗀펦솢쫂뗂엏ㄩ횸뫳뗄쟩짭컳늻살ꆣ떽럱믹랽?닣듓맛쾢틗벼훖랶풭캪믡훐놣듦캧횰쇬맦쒿ꎬ뷸?뺳뮵믡튵떫쏢짆럛훆뫍뷡?뛈돌룹삨늼횸ꆶ쓄탔살쳘붫뗂뗀쳥ퟅ뛔뻟잰ꋊ?내ퟱ헟맛뿶뗄쿫샭늩뻹퓲놾쫇탐캪맣훎뗣쪧돉짺쫵탨믺쓚좷볆횵퓚폲랶뇪횸탐싛ꆱ킭볆맜퓚?폐ꆣ뛔쫎뗄훆맻㈸탲뻝맦쪵쓏탂뷰냤튻뒦뻍뻶랽뗣믡쫇뗂쿖퇛폚뇪펦뗀쿫ꟕ헦헕톭횸뗣횮좱틔쪹싛탐?뫢ꎬ맛웳캪쪵틥샭죏헦놾닺맦튪훆죝볆탔뚨쫂ꆷ뗄죋ꆣ훷웳늻뷢룸틩탅샭ퟔ쮫믡뺭뷸뛈웚풭탔퓲쪩죽ힼ죚늼볛훖횻뚨램ꆢ볆튻펦짧폚헢뿍뿉내뗂ꆣ붷䤪믡쿖죋ꎬ볤쿝벰뷢싛ힴ룷뗣튵ꆣ뗄캪컊뇪랶쇭뻍ꎺ쫂맦탔쿮퓲ힼ릫풱헢쳥튵헦쫍돶뗄쾢닣짭랽볆펪튻볤탔?퓲맦룶릤뫍믡쓜뗷횰훖ퟅ맛닙뛸룟컄쒾꣑ⴭ볆폐캪믡돶ꎬ쫍헢뗄첬랽쳘뷇펦쳢듦ힼ릦튻쫇쿮뚨뒦퓲릲뻍킩뛔쿖맜쪵쫕쪧듯샻풭탅쒿늽쾶탔맦탂닣뮹뻟탞램룹컱뿉헻튵쪩퇛릫럖횰ퟷ틽캻뮯궼킾❬탅믡틲볆쿖ꎬ뇟풭늻퓬샻뚨뛈죽듓ꆣ퓚쓜훖쫇뒦ꆢ쇬횰폐탐웤샭뗄뷢틦헦돉쿈쾢뇪췪뿉맦듎탞좷뚩쫂뻝톡뗀볓폚훚횴샠튵탔죫쿠쏑뾡쳢쾢볆쯘탅쇋닣랴뗄뿉훷샭듯쫍ꎬ믡돉틦ힼퟮ샻뾴닙쪧훖뫍췪뗚놾짆쪹뻍풼훆맦뚨횸쫂룄죏ꆶ뫜폲튵헢쿮풭퓱캪뗂룸탐ꆢ뗀죚ꞷ빍퇐돶펳믲쪵킭듳샻ퟝ헦ퟅ뗃ퟷ뫍쿮톰풭볈쇋뫃듦쫇랽뿕횴럖컒뗂헽잿뫏훎ㆣ뺿쪧맦퓬쾢욫ힼ뿍틔튪뇭돉폐믡맘퓲틦ꎬ맛짆죽컄볆컞쫸횰뛈뗄쎻뷰죋뗀캪폚ꎻ헟훊틩뮯틦탐뗄맻쫖믡탔맦쟳햮뗘퓚죧볤캪쏇쪽튪꺹벰헦랶돉쪧닮퓲맛룹쏷튻ퟱ볆쾵ꆢ뛸횻뗣웳훐죏훆램믺튵ꎬ뫋뻟쫂폐죚풱탨뗂훖뛾ꎬ웆쫇뗄뻹캪훎ꆣ볆닮퓲늻뒦탔쳥튻컱솿ퟅ뷰맦맘뿍횰뷧뿉쟳뎫ꆿ뛔뗄뛸헦ꎬꆢ뮷뻝뚨쫘탅죋훆톡튪ꎺꆣ튵맛캪ힼ뛈랢뗀럖쯣쳥쿮뛔릤뿉펦폐훖쫇킭뮵웳헢쟽뫢뗄샭쪵훆ꎻ탔좷맦쾵냣훘ꆷ쿖뿉죚뚨쯼뻍맛튵뗈쓚틔믡살떼ꎮ?닟풭닺믡쪵뛸훆뺳좴웵늩뗄킭쾢ꎬ뛈퓱듦뗚돖ퟩ뗣퓲믓살뗂캪뇘맦뫍웤뻟틔튻ퟷ럻풱쒿뿍틩킭튵훖뚯ힴ듦훊뛈맦뚨랽ꎬ뗄ퟩힼ쇋릩ꆢ횻쫇횰죋췢룷탄뻝내볆럇엠믡뚫뫴첽틲짺볆볊룃뛈듦퓬풼?킭쪧뛔ꎬ믡퓚튻헢횯죏ퟷ맦ꆣ췪풭탫랶늻훐튵쇐뾴룹뿕쳗캪뫏쓚뗄맛놻틩맜쿂첬ퟣ퓲뚨탔램뻍ힼ톡닺횰튪횴풱늿랽ힴ듋헽퇸놱?컶붫뗄탅짏욫퓚돉샭룷틩헦랽웤볆춨훖뷡캪릦폃랶짆퓲좷컱놨ꎺ뻝볤믡탄ꎬ틲ퟱ뻍평탔뒦ꆣ췪냼ꆢ퓱듦쿠튵럻뗀뇪샻첬살뗈쪽뫍횴쇖쾴晄웤믡쾢쫇닮닉쯘늻뗄쇋싛랽ꆣ쫘쯰탋닣쯻퓚믲탅맽맛폚릹펦ퟅ릫쓜듋틔탔톭맦쳥뮮뚨샭뒦틲짆삨횸뫍ꆶꆷ훆뛔맘에ꎬ뫏볆탐뗂ힼ틦횰뗀돍탻튵ꆿ폃ꎬힷ튻웵랢웳릲뚨듋떼럇뷰뛈뛠뛏풭캪뫍틔붨튵뗂랣뒫죋듳Ꭓꎮ럖볆쪧믡뗄췪컊쫂ꆢ살퓚뺭좤훷닟쾢늩뗣믲듓뇟믹ꆣ벰맦쿖탔퓲샭ힼ폚쮾뿉횴횰뗀룷횸잰듳쟳뚨풼짺튵쇬ퟣꎬ컒놾믵죚믺훖ꆰ뗈ힼ훷틥틔훁뗀풱톧쳬캪탅헦볆탎짆쳢쪵뛔튻볃ꆣ쳥싔닙?죏뗄ퟩ쿠뷧폚훆췪믡럻돌뒦탔퓲좷룹뗂훖평쳡폚샻쳵뗄뇤쾢컄룹폖쫂믡맺뇒훆랽릫냤살탔듦퓲맛훐짆뗂볆ힷꎬ뷲훆쾢ꆣ탅돉ꎬ짏믡뚨톧펦쫇램ퟝ쓜캪횯맘뗄쫂뛈짆볆뫍뫏탲샭맦헢욫뻝믮뗀쟩쫖폚쫇뻝볆폐닺늼㈰듳뛈폫쾢틲믡훂뛔뺭볆쳵볒쫇맦뗄쪹펦헟탎럀쿮퓚릫횰샭뚨ퟷ쯄탔뫃ퟔ뚯뗂닙〵?쪧웳쯘볆쪹뺭탅볾쓉뗈늩ퟔ죏쪽훆랶릫릲튵탔뛔돶쿮ꆢ벺훐쓚ꆣ헦튵냼죋웳볃쾢쿂쪲ힼ쪵?짭캪뗄뛈뫍릲쇬풼뗀쒿ꎬ웤쏷뷰뛔펦죝내풱볊쫸뿉죚럧욫닺
