《审计机提审计项目质量控制办法(试行))(以下简称《办法))巴子2004年4月1日鹉在审计罄机关及搬出、旅瞌机构试行，部分地方审计机关也开始试行。逃一办法极大地推动了审计项目质量的提菌，一些从事审计法制工作多年的罔~对《办法》的试行有了深入的思考。本期仅摘发五篇有代表性的稿件以飨说者。对审计项町质量栓创办峰若干何题的思考GH qal 、〉6 黄步龙江苏省审计厅一、审前调慧的方式和时间政府法定代表人任期经济责任审计，审计机关领导可《办法》第十一条规定审前调查…般在送达审计以兼任审计组组长。通知书之前进行，必要时，可以向被审计单位送达审计实际上，不仅是审计机关领导兼任审计细细长的通知书后进行审前调菇。"这样做是不得日而为点，因项目设主审，审计业务部门负责人任组长甚至是一般为一方面会造成审计人员在审计现场的时间比较长;审计人员任组长的项目也设主审，协助组长承担部分另一方圃，容易使少数审计人员借口被审计单位不配组织、协调的工作o但不论是仰种情况之下设韭帘，主合，先发审计通知书，然后地审计，边编制审计实施方审履行绵长授权范围内的职责，其结果都应由组长承栗。担责任。这样的审计实施方案看起来很有针对性，与现场三、编写审计日记的人员和时间审计情况一致，但并设有真正起到指导现场审计的作审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映用。因此，笔者认为，先发审计通知书再调查的做法应每日实施审计全过程的书面记录。有的问志对审计组该严格控制，仅适用于审计组经过费力被审计单位仍组长是否应该编写审计日记有模糊认识。实际上，{办不配合审前调查的情况。法》第八十五条第七款已明确审计日记的归档要以人工、宽审的地位和作用为单位按照审计组组长及审计组成员顺序排列，这从《办法》第二十…条第二款规定审计组组长可以iJ!IJ酣说明了审计组组长应该编写审计日记。审计日ìê委托有资格的审计人员扭任主审，履行审计细细长授吏要记载现场审计的情况，与审计事项密切相关。审t卡权跑回内的职责，fê.审计姐姐妹应当对主审履行职责细细长督导审计人员收集审计证据工作、审核审计证的结果承担责任。"这是《办法》中惟一提及主审的条据的情况应在审计工作底稿的复核意见栏中反映，不款，此外没有直接规定主帘的职责o必日人审计日记，而检查其他审计人员审计日记的情《基本准则》规定主审负责制主要是适应审计机关况应在审计日记中记录O的栩导兼任组长的情况。但《办法》巳明确废止了主审《办法》规定，审计人员应当在审计过程中逐日编负责制。这主要是出于两方陋的考虑，一方面强化了审写审计日记。有人认为可以三天一日，这不符合审计日计组长的职责;另一方面，则限制了审计机关领导兼任i己的基本特征，会使审计日记逐渐落入以前审计工作审计组组长。审计机关领导原则上不重要兼任审计组组底捕中的记录审计过程的路子，不能真正反映现场审长，对一些重大的审计事项，如财政同级审，下级党委、计的情况。??췲랽쫽뻝튻ꆶ춨캪쇭뫏낸헢짳폃룃늻뛾캯좨뗄뿮뢺볆뎤헾틔쪵쿮ퟩ떣죽ꆤ쎿램닠훷뻝뇘뿶킴볇뗗ꆣ펦ꆢ냬횪튻ꎬ퇹볆퇏엤췐랶뷡믹퓰ퟩ뢮볦볊쒿횯싄죕뎤ꆷ떥쏦뗄볇짳룥쇬튪훷퓚짳램쫩랽쿈뗄쟩틲룱뫏폐캧맻듋놾훆뎤ퟩ뛔죎짏짨죋ꆢ탐뇠죕쪵쫇뗚캻쮵볆믹훐떼볇짳잰ꆷ횮뫳쏦랢짳뿶듋뿘쓚돐췢ힼꆣ뗄ퟩ튻뚨ꎬ훷풱킭킴볇쪩럱냋내쏷뚽죕놾볦퓘뗄볆뗷뗚잰뷸믡ꆣ짳볆튻ꎬ훆룱뗄떣쎻퓲헢횰뎤킩듺늻죎쫇펦쪮헕쇋떼맦볇쳘뗘죕죎쿖닩쪮뷸탐퓬죝볆쪵훂뇊ꎮ뗷뛾뗄횰퓰폐ꆷ훷ꆣ훘뇭ퟩ뷶쫚짳룃컥퓚죕뚨헷슼캻볇ퟩ뎡뗄ꆫ탐짳돉틗춨쪩ꎬ헟뷶닩쪮퓰죎횱맦튪ꎺ듳죋ퟩ쫇뎤릤좨죕볆좫뇠쳵볇폐뫍훐뎤랽쳵ꎬ잰짳쪹횪떫죏쫊뗄ퟷ튻볆ꆣ뷓뚨쫇쇭죎랶볇죋맽킴뗚ퟩꎮ믡뗄슼쪽맦뇘뗷볆짙쫩낸늢캪폃쟩쳵죋떫ꆱ훷돶튻믺짳웚ꆣ튵쿮캧풱돌웟ퟩ릤뛸죏쪹맽ꆣ뫍뚨튪닩죋쫽ꎬ뾴쎻폚뿶뗚풱짳헢쟩랽맘볆뺭믺컱쒿떫쓚틔뗄뿮뎤쫕ퟷ볬캪돌쪱ꎺꆣ풱짳좻웰폐쿈뛾떣볆쫇훷뢺솽쏦쇬쫂볃맘늿튲늻뗄죋쫩죕틑벰펦벯뗗닩뿉뿶쟩볤ꆰꎬꆱ퓚볆뫳살헦랢뿮죎ퟩꆶ짳퓰랽떼쿮쇬쏅짨싛횰뫍캪쏦볇쏷룃룥웤펦틔䕬슷ꆣ뿶짳뿉헢죋뇟뫜헽ퟩ맦훷냬뗄훆쏦퓲풭ꎬ죎떼뢺쫇퓰쪱떥볇폐좷볆뇠쯻떱죽ퟓ떫ꎬ잰틔퇹볆풱짳폐웰뺭뚨뎤램횰훷뗄쿞퓲죧볦퓰뫎ꆣ볤캻슼쒣ퟩ킴횤뢴퓚쳬훰ꎬꆶ폫뗷쿲ퟶ쿖뷨볆헫떽춨맽ꎺꎬ펦ꆷ퓰튪뾼훆짏닆죎죋ꆣ훖웤내뫽돉짳뻝뫋튻붥늻냬짳닩놻쫇뎡뿚ꎬ뛔횸횪얬ꆰ싄떱훐ꆣ싇쇋늻헾짳죎킭쟩뷡쪱폐죏죕풱볆릤틢죋볇실쓜램튻짳늻뗄놻뇟탔떼쫩솦탐뛔캩쫊ꎬ튪춬볆ퟩ훺뿶맻볤쪶볇쮳죕ퟷ볻풱맽죫헦ꆷ쫂냣볆뗃쪱짳뇠ꆣ쿖퓙놻훷튻펦볦벶ퟩ뎤횮뚼쮳춬뗄탲볇ꆢ삸돌헢틔헽퓚떥틑볤볆훆폫뎡뗷짳ퟩ쳡랽믺죎짵뎤쿂펦탲횾쪵맩업ꆣ쿮훐늻잰랴쯍캻뛸뇈떥짳쿖닩볆ퟩ싄벰쏦맘ꎬ뎤훁돐짨평랴뛔볊떵쇐뫋죕훰럻펳쏷쏜듯쯍캪뷏캻볆뎡뗄떥뎤ퟩ탐훷믺잿쇬쿂쫇떣펳짳짏튪ꆣ볇죕뫏쿖좷쟐짳듯횮뎤늻쪵뗄ퟶ캻뿉횰맘뮯떼ퟩ벶튻늿볆ꎬ틔헢죕뇠릤뎡럏쿠볆짳ꎬꎻ엤쪩ퟷ램죔틔쫚퓰뗄쇋볦ퟩ떳뿉냣럖ꆣ돐ꆶ죋듓볇횤늻쟩횹맘볆틲랽펦쳵짳죎캯훷냬죕쇋ꆣꆢ훷짳짳햩
四、审计报告征求意见的时间《办法》对审计报告进行了意新定位，从审计机关写审计目诩的内部文书变为对外发布的审计法律文书。这一变动，对审计报告征求被审计单位的意见产生了较大的影应处理好三个关系响。按照立法者的设想，审计报告熏新定位后，具有告知被审计单位的功能，与《审计法》和《行政处罚法》的.明文卫夭津市审计局有关规定相衔接。对照《行政处罚法》与《办法》的规定，有以下两个问题值得研究。第一，按《行政处罚法>.行政机关不需要告知处理已处罚的具体决定，但《办法》中却有处理处罚决定以及有关移送处理的决寇o征求意见的审计报告具有很大的不确定性，有关的处理处罚决定一般不是最终的决定o如果正式出具的审计报告与征求意见的审计报告不一致，容易引起被审计单位的误会，造成审计机关工作的被动。第二，<行政处罚法》规定的腹行告知义务的主体是行政机关，回此，应该以审计机关的名义征求被审计单位对审计报告的意见，而不应以由审计组名义征求审计日巾川以人为单位按时间顺序意见。在审计实践中，审计报告在征求被审计单位意见反映其每日实施审计全过程的书面记录，是前，一般都经过审计组所在部门审核和审计机关分管审计机关对审计项目全过程进行控制的爱要环节，领导审定，有的项目事先都召开了审计业务会议。从审是确定和解脱审计人员责任的重要依据。审计日记计实践的需要和《行政处罚法》的规定肴，审计报告征编写的好坏，对审计项目的质量有着直接的影响。求被审计单位的意见应该放在审计机关召开审计业务笔者认为，提高审计日记编写质囊，除应严格执行会议之厨为宜。《办法》的有关规定外，还要从项目审计的全局着五、审计业务会议记最的作用和盟章眼瞻前顾后处理好以下几个方面的关系。《办法》规定，审计业务会议应当在充分讨论的基第-、处理好与审计实施ñ嚣的关系础上形成审计业务会议决定，审计组所在部门负责审审计实施方案是审计组为了完成审计任务而制计业务会议的记最工作。有些是审计机关以审计业务会定的工作安排，是指导审计人员现场作业的"路线议纪要的形式记载审计业务会议的决定。笔者认为，审阁它对实施审计起着全面控制的作用O审计人员计业务会议纪要与审计业务会议记录有两点不闹。第一方面必须按照审计实施方案的各项要求来开展，审计业务会议纪要是行政文书，存放在行政档案审计项目;另方面应当按照《办法》的要求逐日编中;审计业务会议记录是业务文书，属于结论类文件材%审计日记o料，存放在审计档案中。第工、审计业务会议纪要只记MO2处理好二者之间的关系应该做到:首先，审计录会议的最终决定，不记最讨论过程;而审计业务会议日记记录的审计项目名称、审计人员姓名、审计分年第忡。期记录眈记录讨论的最终结果，也记录讨论的过程。这比工等内容，填写时要与审计实施方束中的内容保持较符合质最控制的要求O审计业务余议记录的慕本要一致;其次，审计日记中的"审计工作具体内容"一素应包括时间、地点、参加人员、主持人、审计项目名栏，作为审计日记的主要部分，审计人员应依据审称、讨论的具体事项、讨论过程、审计业务会议决定等，计实施方案中确定的具体审计事项、实施审计的步并由参加会议人员签名oI撞#ꇶ??췲랽쫽뻝쯄ꆶ뗄뛔쿬횪폐뗚뒦뚨늻ퟷ쫇떥틢잰쇬볆쟳믡컥뒡틩튻훐쇏슼볇뷏쯘돆늢뇠쿮쳬䘲?쓏ꆯ볗짳뇊퇛춼킴죕릤삸ꆢ뗄틩컄쒿볆좷킴헟랽샭볇훂냬쓚짳ꆣ놻맘틔튻랣늻뛾탐캻볻ꎮ떼쪵짏튵볍ꎺꎬ믡슼럻펦평뷲ꆱ뗈랴짳놻횮컀ꎺ믺뚨죏ꆰꆢ쪵릤쏦뫃볇ퟷ뗰램늿볆내맦쿂ꎬ뗄틆좷죧훂헾뛔ꆣ튻볹탎컱튪듦틩볈뫏냼쳖닎쫐쿮쓚쪩볆뚯뫳?맘뫍뫃캪햰뒦쪩ퟷ뇘죕뛾슼웤펳ꆷ컄놨헕볆뚨솽내뻟쯍맻ꎬꆶ믺짳퓚냣뗄돉믡럅볇훊삨싛볓쯼쒿죝랽놨ꆣ캪튵뛔뷢뮵ꎬ잰샭랽낲탫볇헟뗄듎짳킴뛔쫩룦솢떥쿠룶ꆶ쳥뒦탔헽죝탐맘볆짳뚼ꎬ탨맦틩탎튵퓚ퟮ슼솿쪱뗄믡ꎻꆣ낸웤룦틋컱짳췑ꎬ쳡맋뫃낸업내ꆣ횮ꎮ볆죕짳뇤램캻쿎컊탐뻶샭ꎬ쪽틗헾ꆣ놨볆뺭폐튪뚨뗄볍컱훕쳖뿘볤뻟틩뻖쪵쇭쳮훐헷믡뛔룟뫳폫쫇헕죕쎿볆캪헟뗄뷓쳢헾뚨폐돶틽뒦틲룦쪵맽뫍ꎬ튵볇튪믡뻶싛훆ꆢ쳥죋맘쪩튻킴좷쟳틩쿮짳ꆱ쫇죕틢놨뛔놻뗄릦ꆣ횵뒦ꎬ뻶맘뻟웰랣듋볹짳쿮ꆶ볇컱슼퓘폫틩떵뚨뗘쫂풱쒿죋볆맦횸랽쪱샭볻슼좫풱죕뒦쪵ퟩ떼쾵쏻훷룦췢짳짨쓜뛔뗃랣떫뚨뗄놻램ꆣ틢훐볆쒿탐믡릤볍볇낸ꎬퟮ튪뗣쿮잩쏦쪵뗄맽퓰쒿볇샭쪩캪돆뷸랢볆쿫ꎬ헕퇐램ꆶꆣ뒦짳ꆷ펦볻ퟩ쫂헾튵틩ퟷ튪슼훐늻훕쟳ꆢ쏻쫇췢웰폫뻟쪱ퟷ쪩돌죎뗄뇠뫃랽쇋볆룃ꆢ늿탐늼떥ꎬ폫ꆶ뺿ꆷ냬헷샭볆맦룃짳쯹쿈뒦컱뻶ꆣ튵쫇볇뷡닎쳖ퟅ떱쳥볤폃뷸뗄훊킴틔낸췪죋ퟶ짳ꆰ럖쇋뗄캻짳ꆶ탐ꆣꎬ램쟳뒦놨떥뚨틔뛸볆퓚뚼랣럅믡폐컱튵뗚슼맻볓싛뮹좫내뫃뫍탐훘솿훊쿂뗄돉풱떽볆짳ꎬ훘짳뗄볆헾탐ꆷ틢랣룦캻늻놨늿헙램퓚틩ꎬ킩믡컱뛾쳖죋맽튻쏦헕쪵튪뿘폐솿벸맘쿖룷ꎺ탂볆틢놨뒦헾훐볻뻶폫뗄싄펦룦쏅뾪ꆷ짳틩컄ꆢ싛튲튵풱돌塆듓뿘ꆶ쪩쫂쯘훆틀ퟅꎬ룶쾵뎡쿮쫗릤좫뚨램볻룦랣믺좴뗄헷컳탐틔퓚짳쇋볆떱볇쫩맽컱ꆢ뻝횱돽쿮랽죎ퟷ훆튪냬쿈탕죋ꆣ뷓펦쏦컱튵쏻뻟풱캻싉닺훘ꆷ램맘폐짳튻쟳믡룦평헷뫋맦믺퓚ퟩ뻶슼ꎬ볆돌훷죽쒿뗄낸ꆢ맽죕죋튪퇏뛸살ꆢ쳥펦ꎬ컄짺탂뫍ꆷ늻뒦볆냣틢횪뗄짳쟳뚨맘돤쯹폐듦쫴튵ꎻ쳖틩돖ퟷ훐쪵돌뮷볆펰룱맘훆ꆰ뾪짳쓚틀듓쫩쇋뚨ꆶ폫탨샭놨늻볻퓬틥쏻볆놻짳튵뾴헙럖퓚틔ꆣ솽럅폚컱뛸싛볇죋폃뗄쪩뷚죕쿬횴쾵슷햹볆죝뻝짳ꆣ뷏캻탐ꆶ튪뒦룦쫇뗄돉컱틥ퟩ볆ꎬ뾪쳖늿뇊뗣퓚뷡믡슼ꆢ풱쓚ꎬ볇ꆣ탐쿟럖ꆱ짳룶볆헢듳뫳헾냬룦랣뻟ퟮ짳뗄헷쏻믺믡싛쏅헟늻탐틩맽좫쟳죝쫩튻볇믺튻뗄ꎬ뒦램횪뻶폐훕볆훷쟳틥떥맘틩뢺튵죏춬헾샠볍돌믹뻖훰놣틔쏦맘뇤펰뻟랣ꆷ뒦뚨뫜뗄놨믺쳥놻헷캻럖ꆣ튵믹퓰컱캪떵컄튪놾쿮뻶ퟅ죋죕돖늽뚯폐램뗄샭틔듳뻶룦맘짳쟳틢맜듓컱믡ꎬ뗚낸볾횻헢튪쒿뚨볇풱뇠죋ꎬ룦ꆷ맦벰릤볆볻짳헷닄볇틩뇈쏻뗈슼뗄뚨ꎬ캪ꎬ쫇쾵떥캻ꎬ내쪱볤쮳탲
