营业税法及纳税实务
第四章 营业税法及纳税实务
营业税－－是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保
险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让
无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。
通常们常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种
说法并不确切。
第一节 纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人一、纳税义务人
.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无
形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税
义务人。义务人。
.境内劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况————劳务发生地在境劳务发生地在境
内具体情况为：内具体情况为：
（ （11）所提供的劳务发生在境内；）所提供的劳务发生在境内；
（ （22）在境内载运旅客或货物出境；）在境内载运旅客或货物出境；
（ （33）在境内组织旅客出境旅游；）在境内组织旅客出境旅游；
（ （44）转让的无形资产在境内使用；）转让的无形资产在境内使用；
（ （55）所销售的不动产在境内；）所销售的不动产在境内；
（ （66）在境内提供保险劳务。）在境内提供保险劳务。保险劳务：一是指境内保险机构为保险劳务：一是指境内保险机构为
境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以
在境内的物品为标的物所提供的保险。在境内的物品为标的物所提供的保险。
二、扣缴义务人
.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发
放贷款的金融机构为扣缴义务人；放贷款的金融机构为扣缴义务人；
.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款
以总承包人为扣缴义务人；以总承包人为扣缴义务人；
.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未
设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有
代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；
.单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税
款以售票者为扣缴义务人；款以售票者为扣缴义务人；
.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；
.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、
商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；
.财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。
【例题】
下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ）。下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ）。
（（20012001年考题）年考题）
.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业
.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机境外单位在境内发生应税行为而境内未设机
构的，其代理人或购买者构的，其代理人或购买者
.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人
.分保险业务的初保人分保险业务的初保人
【答案】【答案】BCDBCD
第二节 税目、税率
一、税目一、税目－－－－按行业、类别共按行业、类别共99个，税率实行行业比例税率。个，税率实行行业比例税率。
11、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运
输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业
22、建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业、建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
33、金融保险业四、、金融保险业四、
44、邮电通信业、邮电通信业
55、文化体育业、文化体育业
66、娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉、娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、
高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺
77、服务业、服务业 ：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、
租赁业、广告业及其他服务业租赁业、广告业及其他服务业
88、转让无形资产、转让无形资产
99、销售不动产、销售不动产
1、交通运输业
2、建筑业
3、邮电通信业
4 、文化体育业
5 、金融保险业
6、服务业
7、转让无形资产
8、销售不动产
9、娱乐业
3%税率
5%税率
5~20%的税率,具体由当地政府确定
夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、保龄球、台球、游
艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%征营业税。保龄球、台球减按5%的税率
征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。
二、税率
【例题】
下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（
）。
A.旅游景点经营索道取得的收入按5%
B.建筑设计收入按3%
C.邮政储蓄收入按5%
D.金融保险业按5%
【答案】AD
第三节 计税依据
一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定
营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额，，
营业额－－为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或营业额－－为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或
者销售不动产向者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用对方收取的全部价款和价外费用。价。价
外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代
收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
二、计税依据的具体规定
（一）交通运输业（一）交通运输业
.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他
运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业
的运费后的余额为营业额。的运费后的余额为营业额。
.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计
税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的
余额为营业额。余额为营业额。
.中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货
运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，
国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣
除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为
国航开具的国航开具的““航空货运单航空货运单””。。
（二）建筑业
.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，
以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的
余额为营业额。余额为营业额。
.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如
何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的
价款在内。价款在内。
通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管
道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括
在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应
包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实
际情况列举。际情况列举。
纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装
工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
.自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关
核定营业额。核定营业额。
纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人
自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑
业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。
【例题】
某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成
本4000万元，将其40%售给另一单位，其余
自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。
（当地营业税成本利润率为10%）
【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出
售部分应交两个税目的营业税：售部分应交两个税目的营业税：
①①按建筑业营业税按建筑业营业税==组价组价×3%={[4000×40%××3%={[4000×40%×（（1+10%1+10%））]÷]÷
（（11－－3%3%））}×3%=}×3%=（万元）（万元）
②②按销售不动产营业税按销售不动产营业税==售价（预收款）售价（预收款）
×5%=5000×5%=250×5%=5000×5%=250（万元）（万元）
自建不动产出售共纳营业税 自建不动产出售共纳营业税=+250==+250=（万元）（万元）
【例题】
房地产公司自建写字楼房地产公司自建写字楼1818万平方米，工程成本每平方万平方米，工程成本每平方
米米20002000元，售价每平方米元，售价每平方米36003600元。当年销售自建写元。当年销售自建写
字楼字楼1010万平方米；将万平方米；将万平方米自建写字楼无偿赠万平方米自建写字楼无偿赠
送给乙单位。（当地营业税成本利润率为送给乙单位。（当地营业税成本利润率为10%10%））
【答案】【答案】
（ （11）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：
应纳建筑业营业税 应纳建筑业营业税=2000×=2000×（（10++））××（（1+10%1+10%））÷÷（（11
－－3%3%））×3%=×3%=（万元）（万元）
（ （22）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：
销售不动产的营业税 销售不动产的营业税=3600×=3600×（（10++））×5%=1890×5%=1890（万（万
元）元）
三、金融保险业
.一般一般贷款业务：以贷款业务：以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为营业额（包括加为营业额（包括加
息、罚息）。息、罚息）。
.外汇转贷外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用
户，以户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业为营业
额。额。
.金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部
价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成
本后的余额以直线法折算出本期的营业额。本后的余额以直线法折算出本期的营业额。
.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券
的的卖出价减去买入价卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个
人）人）
5. 5.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收
入入
（ （11）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气
费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款
等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
（ （22））非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收
营业税。营业税。
【例题】
下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确
的是（ ）。的是（ ）。
.一般贷款业务的计税依据为利差收入一般贷款业务的计税依据为利差收入
.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价
款款
【答案】C
【例题】
某市工商银行某市工商银行20062006年第年第33季度取得如下收入：为电信部门代收电季度取得如下收入：为电信部门代收电
话费取得手续费收入话费取得手续费收入8080万元；销售各种凭证取得收入万元；销售各种凭证取得收入3030万元；向万元；向
某商业企业发放周转性贷款取得利息收入某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300300万元，逾期贷款罚息万元，逾期贷款罚息
收入收入22万元；万元；77月月11日向某生产企业发放定期贷款日向某生产企业发放定期贷款30003000万元，贷款万元，贷款
年利率年利率%%，期限，期限22年，年，99月月3030日，生产企业未向银行支付利息；日，生产企业未向银行支付利息；
受托发放贷款受托发放贷款80008000万元，贷款期限万元，贷款期限66个月，贷款年利率个月，贷款年利率5%5%，银行，银行
已按当季应收利息的已按当季应收利息的8%8%收取手续费，当季借款方未支付利息；收取手续费，当季借款方未支付利息；77
月月l l 日购进有价证券日购进有价证券330330万元，其中包括到期未支付的利息收入万元，其中包括到期未支付的利息收入66
万元（万元（77月月88目已收到），目已收到），99月月2828日以日以400400万元卖出。对上述业务万元卖出。对上述业务
税务处理正确的有（ ）。税务处理正确的有（ ）。
.第第33季度发放贷款业务应纳营业税季度发放贷款业务应纳营业税万元万元
.第第33季度手续费收入应纳营业税季度手续费收入应纳营业税万元万元
.该银行受托发放贷款业务，在银行所在地主管税务机关申该银行受托发放贷款业务，在银行所在地主管税务机关申
报纳税，应代扣代缴税金报纳税，应代扣代缴税金l0l0万元万元
.金融商品买卖业务应纳营业税金融商品买卖业务应纳营业税万元万元
【答案】【答案】BCBC
【 【解析】发放贷款业务应交纳营业税解析】发放贷款业务应交纳营业税
==（（300+2300+2））×5%+3 ×5%+3
000×%÷4×5%=×%÷4×5%=（万元）（万元）
销售各种凭证缴纳营业税 销售各种凭证缴纳营业税=30×5%==30×5%=（万元）（万元）
手续费收入应交营业税 手续费收入应交营业税==（（80+8 80+8
000×5%÷4×8%000×5%÷4×8%））×5%=×5%=（万元）（万元）
该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税 该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税=8 =8
000×5%÷4×5%×2=10000×5%÷4×5%×2=10（万元）（万元）
金融商品买卖业务应纳营业税 金融商品买卖业务应纳营业税==（（400400－－
330+6330+6））×5%=×5%=（万元）（万元）
第 第33季度交纳的营业税（不含代扣部分）季度交纳的营业税（不含代扣部分）
=+++==+++=（万元）（万元）
6.保险业务：
（ （11）初保业务营业额：全部保费收入。）初保业务营业额：全部保费收入。
（ （22）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期
内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的
月利率计算。）月利率计算。）
（ （33）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财
务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。
在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当
期营业额中。期营业额中。
（ （44）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取
的保费。的保费。
（ （55）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去
分保保费后的余额为营业额。分保保费后的余额为营业额。
境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由
境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。
【例题】
11、保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，、保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，
其其““储金业务储金业务””的营业额为纳税人在纳税期内的储金的营业额为纳税人在纳税期内的储金
期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。
（ ）（ ）
【答案】 【答案】××
2 2、我国境内的保险人将其承保的以境内标的物、我国境内的保险人将其承保的以境内标的物
为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，
以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（ ）以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（ ）
【答案】 【答案】××
.金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业贷款利息征收营业税的具体规定
金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在
规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报
缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核
算期限或贷款本金到期（含展期）超过算期限或贷款本金到期（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照天后尚未收回的，按照
实际收到的利息申报缴纳营业税。实际收到的利息申报缴纳营业税。
.外币折合成人民币。外币折合成人民币。
金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基
准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一
天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关
批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。
四、邮电通信业务
1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区
的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电
信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业
税。
2.共同为用户提供邮政电信业务、并由邮
政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去
支付给合作方价款后的余额为营业额。
3.电信单位销售的有价电话卡：以按面值
确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折
扣折让后的余额为营业额。
五、文化体育业
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场
收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪
人的费用后的余额为营业额。人的费用后的余额为营业额。
举例 举例::演出总共有演出总共有100100万元的门票收入万元的门票收入::场地租金场地租金
是是55万，场地按万，场地按5%5%交纳营业税；演出公司是交纳营业税；演出公司是8080万万,,公公
司按司按3%3%交纳营业税；经纪人交纳营业税；经纪人1515万。万。
六、娱乐业
娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括 娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括
门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。
【例题】——计算题
某市一娱乐公司某市一娱乐公司20042004年年11月月11日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服
务，当年收入情况如下：务，当年收入情况如下：
（（11）门票收入）门票收入220220万元，歌舞厅收入万元，歌舞厅收入400400万元，游戏厅收入万元，游戏厅收入100100万元；万元；
（（22）保龄球馆自）保龄球馆自77月月11日开馆，至当年年底取得收入日开馆，至当年年底取得收入120120万元；万元；
（（33）美容美发、中医按摩收入）美容美发、中医按摩收入150150万元；万元；
（（44）非独立核算的小卖部销售收入）非独立核算的小卖部销售收入6060万元；万元；
（（55）餐饮收入）餐饮收入600600万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的180180吨啤酒所取得的收入）；吨啤酒所取得的收入）；
（（66）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金7676万万
元、赔偿金元、赔偿金44万元；万元；
（（77）派出）派出55名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入7070万元；万元；
（（88）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费1010万元。万元。
（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它 （注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它
娱乐业项目的营业税税率为娱乐业项目的营业税税率为5%5%））
要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税； 要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；
【答案】应纳营业税【答案】应纳营业税
=220×5%+=220×5%+（（400+100400+100））×20%+120×5%+150×5%+60××20%+120×5%+150×5%+60×
5%+600×5%+5%+600×5%+（（76+476+4））×5%+10×5%=162×5%+10×5%=162（万元）（万元）
八、销售不动产或受让土地使用权
1. 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让
的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权
的购置或受让原价后的余额为营业额。的购置或受让原价后的余额为营业额。
2. 2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土
地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土
地使用权作价后的余额为营业额。地使用权作价后的余额为营业额。
年年66月月11日后，个人将购买不足日后，个人将购买不足55年的住房年的住房
对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过55年年
（含（含55年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人
将购买超过将购买超过55年（含年（含55年）的非普通住房对外销售的，年）的非普通住房对外销售的，
按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业
税。税。
【例题】
某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取
得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，
已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，
取得收入560万元。年初取得该土地使用权时
支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。
要求：计算该企业应缴纳的营业税。
【答案】【答案】
应缴纳营业税 应缴纳营业税=1200×5%+=1200×5%+（（560-420560-420））×5%=67×5%=67（万元）（万元）
十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产
计税营业额的核定：计税营业额的核定：
组成计税价格公式：
组成计税价格 = 计税营业成本或工程成
本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
成本利润率由省、自治区、直辖市人民政
府所属地方税务机关确定。
十一、营业额的其他规定
1. 1.单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发
生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税
人以后的营业额中减除。人以后的营业额中减除。 2. 2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形
资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣
后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不得从营业额中减除。后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不得从营业额中减除。
.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方
违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质
的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。
.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应
支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳
务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收
转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业
额。额。
.作为设备的料不计入营业额中。作为设备的料不计入营业额中。
.某一个单位的营业税的规定不在计税范围之内。某一个单位的营业税的规定不在计税范围之内。
.营业税纳税人购置税控收款机，经批准后，可凭购进税控收款机取得营业税纳税人购置税控收款机，经批准后，可凭购进税控收款机取得
的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税
额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式
计算可抵免税额。计算可抵免税额。
可抵免税额 可抵免税额==价款价款÷÷（（1+17%1+17%））×17%×17%
【例题】
下列各项中，符合营业税有关规定的有（ ）。下列各项中，符合营业税有关规定的有（ ）。
.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售
商品的收入后计征营业税商品的收入后计征营业税
.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程
中发生的费用后计征营业税中发生的费用后计征营业税
.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取
得的全部价款为营业额计征营业税得的全部价款为营业额计征营业税
.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除
其付给境外接团企业的费用后的其付给境外接团企业的费用后的 余额计征营业税余额计征营业税
【答案】【答案】CDCD
第四节 应纳税额的计算
营业税其税款的计算较之前面的增值税、消费税 营业税其税款的计算较之前面的增值税、消费税
要简单，计算公式为：要简单，计算公式为：
应纳税额＝营业额应纳税额＝营业额××税率税率
【例题】下列项目中，准予从营业税计税营业额 【例题】下列项目中，准予从营业税计税营业额
中减除的是（ ）。中减除的是（ ）。
.电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让
.广告公司支付的灯箱广告制作费广告公司支付的灯箱广告制作费
.贷款业务的利息支出贷款业务的利息支出
.娱乐业收取的烟酒饮料费娱乐业收取的烟酒饮料费
【答案】【答案】 AA
【例题】
某城市远洋运输企业有职工某城市远洋运输企业有职工320320人，适用企业所人，适用企业所
得税税率得税税率33%33%，，20022002年度发生以下经营业务：年度发生以下经营业务：
（ （11）承担远洋运输业务，取得运输收入）承担远洋运输业务，取得运输收入86008600万万
元、装卸搬运收入元、装卸搬运收入200200万元。发生运输业务的直接成本、万元。发生运输业务的直接成本、
费用（不含职工工资费用）费用（不含职工工资费用）万元。万元。
（ （22）将配备有）将配备有2020名操作人员的名操作人员的66号船舶出租给甲号船舶出租给甲
公司使用公司使用88个月（个月（33月月11日～日～1010月月3131日），取得租金收日），取得租金收
入入240240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工
资资万元、维修费用万元、维修费用1212万元。万元。
（ （33）将）将88号船舶自号船舶自20022002年年11月月11日至日至1212月月3131日出日出
租给乙公司使用租给乙公司使用11年，不配备操作人员，也不承担运输年，不配备操作人员，也不承担运输
过程中发生的各种费用，固定收取租金收入过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160160万元。万元。
要求：计算该运输企业应纳营业税税额。 要求：计算该运输企业应纳营业税税额。
【答案】【答案】
（ （11）运输收入营业税＝（）运输收入营业税＝（86008600＋＋200200））×3%×3%
＝＝264264（万元）（万元）
（ （22）取得甲公司租金收入为期租业务收入，应）取得甲公司租金收入为期租业务收入，应
按交通运输业税目处理，按交通运输业税目处理，
应纳营业税＝ 应纳营业税＝240×3%240×3%＝＝（万元）（万元）
（ （33）取得乙公司租金收入为光租业务收入，应）取得乙公司租金收入为光租业务收入，应
按服务业税目处理，按服务业税目处理，
应纳营业税＝ 应纳营业税＝160×5%160×5%＝＝88（万元）（万元）
应纳营业税合计＝ 应纳营业税合计＝264264＋＋＋＋88＝＝（万元）（万元）
【例题】
某外商投资企业，专门从事房地产开发业务，某外商投资企业，专门从事房地产开发业务，20052005年有关年有关
经营情况如下：经营情况如下：
到 到1212月月3131日为止对外销售写字楼日为止对外销售写字楼5000050000平方米，全部签了平方米，全部签了
售房合同，每平方米售价售房合同，每平方米售价万元，共计收入万元，共计收入1600016000万元，按万元，按
售房合同规定全部款项于售房合同规定全部款项于1212月月3131日均可收回，有关土地权证和日均可收回，有关土地权证和
房产证次年为客户办理。其余的房产证次年为客户办理。其余的1000010000平方米中，平方米中，70007000平方米平方米
用于先租后售，用于先租后售，1111月月3030日签订租赁合同约定出租时间先定一年，日签订租赁合同约定出租时间先定一年，
租金从租金从22月月11日起计算，每月收租金日起计算，每月收租金2121万元，合同共记载租金万元，合同共记载租金
252252万元，租金月收一次；另外万元，租金月收一次；另外30003000平方米转为本企业固定资平方米转为本企业固定资
产作办公用。产作办公用。1111月月3030日用于出租和自用的房屋面积已全部办好日用于出租和自用的房屋面积已全部办好
相关出租、资产转账手续，于当日全部交付并从相关出租、资产转账手续，于当日全部交付并从1212月月11日起使用。日起使用。
要求：（ 要求：（11）计算销售和出租的房屋应缴纳的营业税。）计算销售和出租的房屋应缴纳的营业税。
【答案】【答案】
（ （11）销售和出租的房屋应缴纳的营业税）销售和出租的房屋应缴纳的营业税
＝＝16000×5%+21×5%16000×5%+21×5%
＝＝（万元）（万元）
第五节 几种特殊经营行为的税务处理（掌握）第五节 几种特殊经营行为的税务处理（掌握）
一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理：一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理：
【例题】
按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行
为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。
.运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物
.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场
销售货物销售货物
.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务
.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又
承担建筑、安装业务承担建筑、安装业务
【答案】 B
二、营业税与增值税征税范围划分
（一）建筑业务征税问题 （一）建筑业务征税问题
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的
工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材
料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使
用时征收增值税。用时征收增值税。
对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于
本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增
值税。值税。
【例题】
甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖33个施个施
工队、工队、11个金属结构件工场、个金属结构件工场、11个招待所（均为非独立核算单位），个招待所（均为非独立核算单位），20032003年经年经
营业务如下：营业务如下：
（ （11）承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总）承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总
包合同明确工程总造价包合同明确工程总造价30003000万元，其中：建筑业劳务费价款万元，其中：建筑业劳务费价款10001000万元；由万元；由
甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500500万元（购进金属万元（购进金属
结构件时取得相关的增值税专用发票，支付价款结构件时取得相关的增值税专用发票，支付价款300300万元）；建设方采购建筑万元）；建设方采购建筑
材料等材料等15001500万元。工程当年完工并进行了价款结算。万元。工程当年完工并进行了价款结算。
（ （22）建筑工程公司将其中）建筑工程公司将其中200200万元的建筑工程项目分包给万元的建筑工程项目分包给BB建筑工程公建筑工程公
司（司（BB建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位）。建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位）。
要求：按下列顺序回答问题： 要求：按下列顺序回答问题：
（ （11）甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；）甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；
（ （22）甲建筑工程公司应缴纳增值税；）甲建筑工程公司应缴纳增值税；
（ （33）甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。）甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。
【答案】【答案】
（ （11）甲公司总承包建筑工程应缴纳的营业税＝（）甲公司总承包建筑工程应缴纳的营业税＝（3000-500-2003000-500-200））×3%×3%＝＝6969（万（万
元）元）
（ （22）甲公司应缴纳增值税＝）甲公司应缴纳增值税＝500÷500÷（（1+17%1+17%））×17%-300×17%×17%-300×17%＝＝（万元）（万元）
（ （33）甲公司应代扣代缴的营业税＝）甲公司应代扣代缴的营业税＝200×3%200×3%＝＝66（万元）（万元）
（二）邮电业务征税问题
（ （11）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售
集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单
位与个人销售集邮商品，征收增值税。位与个人销售集邮商品，征收增值税。
（ （22）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位
和个人发行报刊，征收增值税。和个人发行报刊，征收增值税。
（ （33）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，
并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；
对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电
信劳务服务的，征收增值税。信劳务服务的，征收增值税。
（三）服务业务征税问题
1. 1.代购代销代购代销
（ （11）代购货物）代购货物::
①①同时具备三个条同时具备三个条 件件::受托方收取的手续费，按服受托方收取的手续费，按服 务业税目计算缴纳营务业税目计算缴纳营
业税。业税。
②②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，
应并入销售额计算缴纳增值税。应并入销售额计算缴纳增值税。
（ （22）代销货物）代销货物::
①①就销售代销货物而言，属增值税征税范围。就销售代销货物而言，属增值税征税范围。
②②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，
应按服务业税目征收营业税。应按服务业税目征收营业税。
.其他与增值税的划分问题其他与增值税的划分问题
.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物
或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收
款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。
.随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供
按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。
（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时
提供建筑业劳务的征税问题
（ （11）纳税人（同上）以签订总包或分包合同方式开展经）纳税人（同上）以签订总包或分包合同方式开展经
营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑
业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的
收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。
（ （22）不论签订建设工程施工合同的总承包人员是销售自）不论签订建设工程施工合同的总承包人员是销售自
产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，
还是仅销售自产货物，提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务还是仅销售自产货物，提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务
的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人（以下简称分包人）的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人（以下简称分包人）
的营业税：的营业税：
第一，如果分包人是销售自产货物、提供增值税劳务并提 第一，如果分包人是销售自产货物、提供增值税劳务并提
供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴营业税时的营业供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴营业税时的营业
额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款；额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款；
第二，上述之外的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税 第二，上述之外的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税
时的营业额为分包额。时的营业额为分包额。
【例题】（计算题）
地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，
20052005年发生经营业务如下：年发生经营业务如下： （（11）总承包一项工程，承包合同记）总承包一项工程，承包合同记
载总承包额载总承包额9 0009 000万元，其中建筑劳务费万元，其中建筑劳务费3 0003 000万元，建筑、装万元，建筑、装
饰材料饰材料6 0006 000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司
（具备安装资质），转包合同记载劳务费（具备安装资质），转包合同记载劳务费1 0001 000万元，建筑、装万元，建筑、装
饰材料饰材料2 0002 000万元。万元。
（ （22）工程所用建筑、装饰材料）工程所用建筑、装饰材料6 0006 000万元中，万元中，4 0004 000万元由万元由
建筑工程公司自产货物提供，建筑工程公司自产货物提供，20002000万元由安装公司自产货物提供。万元由安装公司自产货物提供。
（ （33）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236236万万
元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用3030万元有合法票据。万元有合法票据。
根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项： 根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：
（ （11）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设
税及教育费附加。税及教育费附加。
（ （22）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护
建设税及教育费附加。建设税及教育费附加。
（ （33）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税
和城市维护建设税及教育费附加。和城市维护建设税及教育费附加。
（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营
业税和城市维护建设税及教育费附加＝
（9000－4000－
3000）×3%×（1+5%+3%）＝（万
元）
（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴
的营业税＝（3000-
2000）×3%×（1+5%+3%）＝（万
元）
（3）建筑工程公司承包工程提供的自产
货物应缴纳的增值税＝
[4000÷（1+17%）×17%－236－
30×7%] ×（1+5%+3%）＝（万
元）
第六节 税收优惠
一、起征点
二、税收优惠规定
（（11）保险公司开展的）保险公司开展的11年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营
业税。业税。
（ （22）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务
取得的收入，免征营业税。取得的收入，免征营业税。
（ （33）个人转让著作权，免征营业税。）个人转让著作权，免征营业税。
（ （44）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
（ （55）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。免征营业税。）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。免征营业税。
（ （55）对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；）对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；
对个人按市场价格出租的居民住房，暂按对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%3%税率收营业税。税率收营业税。
（ （66）中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不）中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不
作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。
（（77）转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。）转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。
（ （88）保险企业取得的追偿款不征收营业税。）保险企业取得的追偿款不征收营业税。
（ （99）单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应收税劳务，对其处）单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应收税劳务，对其处
置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。
【例题】
11、下列各项收入中，可以免征营业税的是（ ）。、下列各项收入中，可以免征营业税的是（ ）。
.电影发行单位取得的片租收入电影发行单位取得的片租收入
.个人出租自有住房取得的租金收入个人出租自有住房取得的租金收入
.企业按房改标准价向职工出售住房的收入 企业按房改标准价向职工出售住房的收入
.高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入
【答案】 【答案】CC
22、、下列各项中，不征收营业税的有（ ）。下列各项中，不征收营业税的有（ ）。
.人民银行对金融机构的贷款业务人民银行对金融机构的贷款业务
.人民银行委托金融机构贷款的业务人民银行委托金融机构贷款的业务
.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务
.中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务
【答案】【答案】ACDACD
第七节 征收管理
一、纳税义务发生时间
一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收 一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收
入款项的凭据的当天。入款项的凭据的当天。
预收性质价款的纳税义务发生时间： 预收性质价款的纳税义务发生时间：
转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括 转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括
预收定金），纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）预收定金），纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）
的当天。的当天。
单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商 单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商
标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括
预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税业预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税业
务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价
款被确认为收入的时间为准。款被确认为收入的时间为准。
（2）金融保险企业
二、纳税期限
特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限
为为11个季度，自纳税期满之日起个季度，自纳税期满之日起1010日内申报纳税；保险日内申报纳税；保险
业的纳税期限为一个月。业的纳税期限为一个月。
三、纳税地点
营业税纳税地点原则上采取 营业税纳税地点原则上采取属地征收属地征收方法，即在方法，即在应应
税项目发生地纳税税项目发生地纳税。注意以下特殊问题：。注意以下特殊问题：
.运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、
跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地。跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地。
.单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳
税地点为土地、不动产所在地；出租物品、设备等动产税地点为土地、不动产所在地；出租物品、设备等动产
的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。
【例题】
某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购
入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，
共支付相关费用和税金万元；当月又将债券
卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78
万元，共支付相关费用和税金万元。该金
融企业当月当纳营业税为（ ）
元 元 元
元
【答案】B
【解析】应纳营业税
=[（55-50）+（78-80）]×5%
=（万元）
第四节 营业税纳税申报及涉税业务
账务处理
一、纳税申报一、纳税申报
纳税人应按纳税人应按《《营业税暂行条例营业税暂行条例》》的有关规定及时办的有关规定及时办
理纳税申报，并如实填写理纳税申报，并如实填写《《营业税纳税申报表营业税纳税申报表》》，，
见表见表4-24-2：：
【例4-3】西江大酒店纳税人识别号为235168893567204，纳税期限为1个月，
2007年3月营业情况如下：
①餐厅收入25万元；
②客房收入20万元；
③歌厅门票收入10万元，酒水饮料收入8万元；
要求：计算西江大酒店本月应纳营业税并填制纳税申报表。
营业税纳税申报表如表4-2：
二、营业税涉税业务账务处理
企业应根据不同情况设置和使用的账户有企业应根据不同情况设置和使用的账户有““应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税””、、
““营业税金及附加营业税金及附加””、、 “ “固定资产清理固定资产清理””等。等。
取得应税收入时，借记取得应税收入时，借记““银行存款银行存款””、、““应收账款应收账款””等账户，贷记等账户，贷记““主营业主营业
务收入务收入””、、““其他业务收入其他业务收入””等账户；计提营业税金时，借记等账户；计提营业税金时，借记““营业税金及营业税金及
附加附加””账户，贷记账户，贷记““应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税””账户；缴纳营业税时，借记账户；缴纳营业税时，借记
““应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税””账户，贷记账户，贷记““银行存款等账户。银行存款等账户。
（一）提供应税劳务的账务处理
主营业务为提供营业税应税劳务的企业，按期于期末计算应纳的营业税常用主营业务为提供营业税应税劳务的企业，按期于期末计算应纳的营业税常用
的账务处理方法是，借记的账务处理方法是，借记““营业税金及附加营业税金及附加””账户，贷记账户，贷记““应交税费应交税费————应应
缴营业税缴营业税””账户。账户。
【【例例】】海鹰娱乐公司海鹰娱乐公司44月份门票收入月份门票收入38 00038 000元，点歌收入元，点歌收入64 00064 000元，台位元，台位
收入收入40 00040 000元，酒水收入元，酒水收入85 00085 000元，营业税率元，营业税率20%20%，应纳营业税及有关会，应纳营业税及有关会
计处理如下：计处理如下：
公司应纳营业税公司应纳营业税==（（64 000+38 000+40 000+85 00064 000+38 000+40 000+85 000））×20%=45 ×20%=45
400(400(元元))
计算应纳营业税额时：计算应纳营业税额时：
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45 40045 400
贷：应交税费贷：应交税费————应缴营业税应缴营业税 45 40045 400
实际纳税时：实际纳税时：
借：应交税费借：应交税费————应缴营业税应缴营业税 45 40045 400
贷：银行存款贷：银行存款 45 40045 400
课堂练习
【例4-5】庆峰建筑公司3月工程承包工程
收入为700 000元，其中应支付给另外工
程队分包工程款120 000元，企业使用营
业税税率3%，应纳营业税及有关会计处理
收到工程款时：收到工程款时：
借：银行存款借：银行存款 700 000700 000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 580 000580 000
应付账款应付账款 120 000120 000
公司应纳营业税公司应纳营业税
==（（700 000-120 000700 000-120 000））×3%=17 400(×3%=17 400(元元))
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 17 40017 400
贷：应交税费贷：应交税费————应缴营业税应缴营业税 17 40017 400
向工程队支付分包款时：向工程队支付分包款时：
代扣代缴营业税代扣代缴营业税
=120 000×3%=3 600=120 000×3%=3 600（元）（元）
借：应付账款借：应付账款 120 000120 000
贷：银行存款贷：银行存款 116 400116 400
应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税 3 6003 600
实际纳税时：实际纳税时：
借：应交税费借：应交税费————应缴营业税应缴营业税 21 00021 000
贷：银行存款贷：银行存款 21 000 21 000
（二）转让无形资产的账务处理
11．转让无形资产的使用权．转让无形资产的使用权
按规定应纳的营业税借记按规定应纳的营业税借记““营业税金及附加营业税金及附加””账户，贷记账户，贷记““应交应交
税费税费————应缴营业税应缴营业税””账户。账户。
【【例例】】菲亚得公司将一项专利权的使用权以菲亚得公司将一项专利权的使用权以78 00078 000元转让给其元转让给其
他公司使用，营业税率他公司使用，营业税率5%5%，应纳营业税及有关会计处理如下：，应纳营业税及有关会计处理如下：
公司应纳营业税公司应纳营业税=78 000×5%=3 900(=78 000×5%=3 900(元元))
借：银行存款借：银行存款 78 00078 000
贷：其他业务收入贷：其他业务收入 78 00078 000
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 9003 900
贷：应交税费贷：应交税费————应缴营业税应缴营业税 3 9003 900
实际纳税时：实际纳税时：
借：应交税费借：应交税费————应缴营业税应缴营业税 3 9003 900
贷：银行存款贷：银行存款 3 9003 900
2．转让无形资产所有权
按规定应纳的营业税作为相应的按规定应纳的营业税作为相应的““营业外收入营业外收入””的减少或的减少或““营业营业
外支出外支出””的增加，贷记的增加，贷记““应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税””账户；账户；
【【例例】】菲亚得公司将账面价值为菲亚得公司将账面价值为60 00060 000元的一项专利权的所有元的一项专利权的所有
权以权以88 00088 000元转让给其他公司，营业税率元转让给其他公司，营业税率5%5%，应纳营业税及有，应纳营业税及有
关会计处理如下：关会计处理如下：
公司应纳营业税公司应纳营业税=88 000×5%=4 400(=88 000×5%=4 400(元元))
借：银行存款借：银行存款 88 00088 000
贷：无形资产贷：无形资产 60 00060 000
应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税 4 4004 400
营业外收入营业外收入 23 60023 600
实际纳税时：实际纳税时：
借：应交税费借：应交税费————应缴营业税应缴营业税 4 4004 400
贷：银行存款贷：银行存款 4 4004 400
（四）销售不动产应纳营业税的会计处理
11．房地产开发企业．房地产开发企业
销售房屋等不动是房地产开发企业的主营业务，因此对于房地产销售房屋等不动是房地产开发企业的主营业务，因此对于房地产
开发企业，其销售房屋等不动产应纳的营业税，借记开发企业，其销售房屋等不动产应纳的营业税，借记““主营业务主营业务
税金及附加税金及附加””，贷记，贷记““应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税””。。
【【例例】】宏泰房地产开发公司销售一栋商品房，连同转让房屋所占宏泰房地产开发公司销售一栋商品房，连同转让房屋所占
土地使用权，房屋售价土地使用权，房屋售价500 000500 000元，地价元，地价800 000800 000元，营业税元，营业税
率率5%5%，应纳营业税及有关会计处理如下：，应纳营业税及有关会计处理如下：
公司应纳营业税公司应纳营业税==（（500 000+800 000500 000+800 000））×5%=65 000(×5%=65 000(元元))
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 65 00065 000
贷：应交税费贷：应交税费————应缴营业税应缴营业税 65 00065 000
实际纳税时：实际纳税时：
借：应交税费借：应交税费————应缴营业税应缴营业税 65 00065 000
贷：银行存款贷：银行存款 65 00065 000
22．非房地产开发企业．非房地产开发企业
非房地产开发企业销售不动产，往往是进行固定资产处置，应纳的营业税借非房地产开发企业销售不动产，往往是进行固定资产处置，应纳的营业税借
记记““固定资产清理固定资产清理””科目，贷记科目，贷记““应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税””。。
【【例例】】潭鸿公司（非房地产开发企业）出售旧厂房一栋，旧厂房原价潭鸿公司（非房地产开发企业）出售旧厂房一栋，旧厂房原价30003000万万
元，已提折旧元，已提折旧12001200万元，取得销售价款万元，取得销售价款15001500万元，已存入银行；以银行存万元，已存入银行；以银行存
款支付清理费用款支付清理费用77万元，已清理完毕，营业税率万元，已清理完毕，营业税率5%5%，应纳营业税及有关会计，应纳营业税及有关会计
处理如下：处理如下：
公司应纳营业税公司应纳营业税=1500×5%=75(=1500×5%=75(万元万元))
借：固定资产清理工借：固定资产清理工 18 000 00018 000 000
累计折旧累计折旧 12 000 00012 000 000
贷：固定资产贷：固定资产 30 000 00030 000 000
借：固定资产清理借：固定资产清理 820 000820 000
贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000
应交税费应交税费————应缴营业税应缴营业税 750 000750 000
借：银行存款借：银行存款 15 000 00015 000 000
贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15 000 00015 000 000
借：营业外支出借：营业外支出 3 820 0003 820 000
贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 820 0003 820 000
实际纳税时：实际纳税时：
借：应交税费借：应交税费————应缴营业税应缴营业税 750 000750 000
贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 000
