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第三节 应收及预付账款
一、应收账款
二、应收票据
三、预付账款
四、其他应收款
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一、应收账款
（一）应收账款的确认与计价
（二）应收账款的核算
（三）坏账及其核算
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（一）应收账款的确认与计价
1、应收账款的含义
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：
▲应收账款是指因销售活动形成的债权
▲应收账款是指流动资产性质的债权
▲应收账款是指本企业应收客户的款项
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2、应收账款的计价
一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
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（1）商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
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（2）现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。
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在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。
▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。
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（二）应收账款的核算
企业设置“应收账款”总账科目进行核算。
企业应收的各种款项
企业已收回的应收账款
转作商业汇票支付方式的应收账
已转销的坏账损失
企业尚未收回的各种应收账款
应收账款的明细账
按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
应收账款
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应收账款的核算，存在如下三种情况：
1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
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（三）坏账及其核算
1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
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2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
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3、坏账的核算方法有两种：
（1）直接转销法
直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时，确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。
优点：账务处理简单、实用
缺点：不符合权责发生制和配比原则
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（2）备抵法
备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。
优点：
▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏
▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。
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企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。
① 应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
会计期末, “应收账款”的期末余额×计提比率
=“坏账准备”科目应保持的余额。
应保持的余额>“坏账准备”科目贷方余额
按其差额补提坏账准备
应保持的余额<“坏账准备”科目贷方余额
按其差额冲回多提的坏账准备
当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。
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② 账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
前提：
一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。
优点：
可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额
缺点：
这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相应的营业收入反映在同一会计期间，而是在发生该应收账款以后的某个会计期间才反映的，从而在一定程度上影响了各个会计期间利润计算的准确性。
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③ 销售百分比法
销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
前提：
应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。
采用销货百分比法，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不适应，因此，需要经常检查百分比是否能反映企业坏账损失的实际情况，若发现估计坏账百分比过高或过低，应及时予以修正。
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二、应收票据
（一）应收票据的内容
（二）应收票据的核算
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（一）应收票据的内容
在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。
分类：
▲按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
▲按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票
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（二）应收票据的核算
企业设置“应收票据”科目，该科目属于资产类科目
应收票据
应收票据的面值
计提的利息
到期收回的应收票据面值
向银行贴现的应收票据面值
企业尚未收回的应收票据面值和应计利息
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1、不带息应收票据的核算
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
企业收到商业汇票时
借：应收票据
贷：有关科目
应收票据到期收回票款时，应按票面金额
借：银行存款
贷：应收票据
商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
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2、带息应收票据的核算
带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。
到期应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
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3、应收票据贴现的核算
（1）贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
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（2）应收票据贴现的计算过程
第一步，计算票据的到期值。
无息票据，票据的到期值就是其面值。
带息票据，票据的到期值=
票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)
或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)
第二步，计算贴现息。
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
第三步，计算贴现所得金额。
贴现所得金额=票据到期值-贴现息
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（3）核算
企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现
企业持未到期的带息应收票据向银行贴现
银行存款
面值-贴现息
财务费用
贴现息
应收票据
面值
银行存款
实际收到金额
应收票据
账面值
财务费用
实收金额
<账面值
实收金额
>账面值
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贴现的商业汇票到期
承兑人的银行存款不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。
此时，申请贴现的企业按所付本息，
借:应收账款
贷：银行存款
申请贴现企业的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理
借：应收账款
贷：短期借款
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企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴现外，还可以背书转让，以取得所需物资。
此时，借：在途物资
库存商品
应交税金--应交增值税(进项税额)
按应收票据的账面价值
贷：应收票据
差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
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三、预付账款
（一）预付账款的内容
预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。
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（二）预付账款的核算
企业应设置“预付账款”科目，该科目属于资产类科目
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
企业应在“预付账款”总账科目下，按供货单位的名称设置明细账，进行预付账款的明细分类核算。
预付账款
向供货方预付的货款
收到所购物品结转的预付贷款
企业向供货方预付的贷款
企业应向供货方补付的贷款
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企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额
借：预付账款
贷：银行存款
收到所购物品时，应根据发票账单的金额
借：原材料（库存商品）
按专用发票上注明的增值税
借：应交税金--应交增值税(进项税额)
按应付的金额
贷：预付账款
补付货款时
借：预付账款
贷：银行存款
收到退回的多付货款时
借：银行存款
贷：预付账款
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四、其他应收款
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（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。
主要包括：
▲预付给企业内部单位或个人的备用金
▲应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司以及其他单位收取的款项
▲应收的各种罚款
▲应收的出租包装物的租金
▲存出的保证金
▲应向职工收取的各种垫付款项
▲应收、暂付上级单位或所属单位的款项
▲其他不属于上述各项的其他应收款项。
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（二）其他应收款的核算
企业设置“其他应收款”科目，该科目属于资产类科目
“其他应收款”科目应按项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
其他应收款
企业发生的各项其他应收款
收回的其他应收款
结转的其他应收款
企业应收未收的各项其他应收款项
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企业发生其他应收款时，按应收金额
借：其他应收款
贷：有关科目
收回各种款项时
借：有关科目
贷：其他应收款
企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
