企业财务会计
利润和利润分配
一、利润的概念
利润是指企业在一定会计期间
的经营成果，包括营业利润、营业
外收支净额两个部分组成。
二、利润的组成
（一）营业利润是指企业从各种经
营活动中所取得的利润。
第一节 利润概述
• 营业利润包括：营业成本、营业税费、
期间费用、资产减值损失、公允价值
变动收益和投资收益七小部分组成。
具体构成见课本P419～420
（二）利润总额
企业的利润总额是指营业利润、
营业外收入，减去营业外支出后的
金额。
1. 投资收益
投资收益指企业对外投资所取得的
收益，减去发生的投资损失和计提的
投资减值准备后的净额。
2. 补贴收入
补贴收入是指企业按规定实
际收到的退还的税金，或按销量
或工作量等依据国家规定的补助
定额计算并按期给予的定额补贴，
以及属于国家财政扶持的领域而
给予的其他形式的补贴。
3. 营业外收入和营业外支出
营业外收入和营业外支出是
指企业发生的与其生产经营活
动没有直接关系的各项收入和
各项支出。
营业外收入包括固定资产盘盈、处置
固定资产净收益、处置无形资产净收
益、罚款净收入等。
营业外支出包括固定资产盘
亏、处置固定资产净损失、处置
无形资产净损失、债务重组损失、
计提的无形资产减值准备、计提
的固定资产减值准备、计提的在
建工程减值准备、罚款支出、捐
赠支出、非常损失等。
净利润是企业当期利润总额减去所得
税后的金额，即企业的税后利润。
公式表示如下：
（三）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用是指企业应计
入当期损益的所得税费用。
• 应纳所得税额=应纳税所得额×
所得税率
• 应纳税所得额
• =利润总额+纳税调整增加额
• -纳税调整减少额
一、本年利润的核算（帐结法、表结法）
期末应将“主营业务收入”、“其
他业务收入”、“补贴收入”、“营业
外收入”等科目的期末余额，转入“本
年利润”科目的贷方。
第二节 本年利润及利润分配
将“主营业务成本”、“营业税金
及附加”、“其他业务成本”、“销售
费用”、“管理费用”、“财务费用”、
“营业外支出”、“所得税费用”等科
目的期末余额，分别转入“本年利润”
科目的借方。
将“投资收益”科目的净收益，转
入“本年利润”科目的贷方；如为净损
失，作相反的账务处理。
年度终了，应将本年收入和支出相
抵后结出的本年实现的净利润，转入“
利润分配”科目。
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如为亏损，作相反账务处理。结转
后，“本年利润”科目应无余额。
二、利润分配的核算
利润分配科目下应分别设置以下明细
科目：
（一）其他转入
（二）提取法定盈余公积
（三）提取法定公益金
（四）提取储备基金
（五）提取企业发展基金
（六）提取职工奖励及福利基金
（七）利润归还投资
（八）应付优先股股利
（九）提取任意盈余公积
（十）应付普通股股利
（十一）转作资本（或股本）的普
通股股利
（十二）未分配利润
【例】 A公司2000年实现净利润500000元，
按10%提取法定盈余公积；按5%提取法定
公益金；并分配给普通股股东现金股利
100 000元。
结转本年利润：
借：本年利润 500000
贷：利润分配-未分配利润 500000
提取法定盈余公积和法定公益金：
借：利润分配-提取法定盈余公积 50000
利润分配-提取法定公益金 25000
贷：盈余公积 75000
分配现金股利：
借：利润分配-应付普通股股利 100000
贷：应付股利 100000
实际支付时
借：应付股利 100000
贷：银行存款 100000
结转利润分配科目中的明细科目：
借：利润分配-未分配利润 175000
贷：利润分配-提取法定盈余公积50000
利润分配-提取法定公益金 25000
利润分配-应付普通股股利 100000
如果2001年亏损800000元，2002—
2006年每年实现利润为80000元，2007
年实现利润100000元，本年企业决定用
盈余公积弥补剩余亏损。
2001年将亏损数由本年利润转入利
润分配----未分配利润时
借：利润分配---未分配利润 800000
贷：本年利润 800000
2002—2006年用税前利润弥补亏损时
借：本年利润 80000
贷：利润分配---未分配利润 80000
2007年用税后利润弥补亏损
借：所得税费用 33000
贷：应交税金-应缴所得税 33000
借：本年利润 33000
贷：所得税费用 33000
借：本年利润 67000
贷：利润分配---未分配利润 67000
借：盈余公积 8000
贷：利润分配-其他转入 8000
借: 利润分配-其他转入 8000
贷：利润分配-未分配利润 8000
用盈余公积弥补亏损
借 利润分配---未分配利润 贷
175000 500000
800000
80000
80000
80000
80000
80000
67000
975000 967000
8000
0
一、所得税会计概述
（一）会计与税收的目的不同
1.会计：提供与企业财务状况、经营
成果和现金流量等有关的会计信息,既要
反映受托责任的履行,又要决策相关。
2.税收：依据有关的税收法规,确定
一定时期内纳税人应缴纳的税额,实现经
济合理、税负公平、促进竞争。
第三节 所得税会计
（二）所得税会计
1.现行制度：所得税会计是以利润
表为依据,研究如何处理按照会计制
度计算的税前会计利润与按照税法
计算的应纳税所得额之间的差异的
会计理论和方法。
2.新准则：所得税会计是以资产
负债表及其附注为依据,结合相关账
簿资料,研究如何处理按照企业会计
准则确定的各项资产、负债的账面
价值与按照税法确定的各项资产、
负债计税基础之间的差异的会计理
论和方法。
（三）所得税会计的形成和发展
IAS:年7月，发布IAS12所得
税会计）要求企业可以在递延法和利润
表债务法中进行选择；年10月，
修订IAS12取消递延法，要求企业采用利
润表债务法核算所得税;年10月，
发布IAS12所得税）要求企业在利润表债
务法和资产负债表债务法中选择；
年10月，对IAS12进行有限的修订，
要求企业采用资产负债表债务法。
CAS: 年6月,《财政部关于企业所
得税会计处理的暂行规定》所得税会计处
理方法包括应付税款法和纳税影响会计法
（递延法和利润表债务法）。
年12月,颁布《企业会计制度》
沿用了[94]财会第25号的做法。
年2月,颁布了CAS18号—所得税
要求企业采用资产负债表债务法对所得税
进行会计处理,实现了与国际趋同。
(四)资产负债表债务法的思路
1.企业根据当期的应纳税所得额乘以适
用的所得税税率，计算得出企业当期应交
所得税金额，并以此确认为“所得税费用
—当期所得税费用”
借：所得税费用—当期所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
当期纳税对未来的影响是否应在当期考虑？
2.资产负债表日,以资产负债表及其附
注为依据结合相关账簿资料,并根据税法
规定分析计算各项资产、负债的计税基础。
通过比较资产、负债等项目的账面价值与
计税基础的差异,确定应纳税暂时性差异
或可抵扣暂时性差异；然后计算差异的所
得税影响额并将其确认为递延所得税资产
或递延所得税负债以及与其对应的所得税
费用—递延所得税费用”（或收益）（什
么是账面价值?）
• 借：所得税费用—递延所得税费用
• 贷：递延所得税负债（净额）
• 或：
• 借：递延所得税资产（净额）
• 贷：所得税费用—递延所得税费用
• 本期实际确认的递延所得税资产/负
债为 本期应确认的递延所得税资产/
负债与其期初账面余额两者之差.
3.利润表中列报的所得税费用
=当期所得税费用+递延所得税费用
-递延所得税收益
或=当期应交所得税+递延所得税负债
净额
-递延所得税资产净额
•例外：递延所得税资产/负债的对应
影响计入权益和商誉。
二、资产负债表债务法
从会计实务来看,资产负债表债务法目的主要
在于确认利润表中所得税费用中的递延所得税费
用, 首先要确定递延所得税资产/负债，关键在
于确定资产/负债的计税基础。各项资产/负债的
计税基础一经确定,就可以计算暂时性差异,并在
此基础上计算当期的递延所得税资产/负债以及
与其对应的递延所得税费用/收益。(递延所得税
资产/负债是今天的交易或事项对未来纳税的影
响在今天的确认,是否确认、确认多少取决于未
来的情况)。
（一）为什么要确认今天的交易对未来的影响
例:某公司每年税前利润总额为1000万，20x1
年预计了200万元的产品保修费用,实际发生于
20x2年,适用的所得税税率33%。
会计处理:20x1年计入损益200万元
税收处理:实际发生时允许税前扣除
二、资产负债表债务法
• (1)不确认递延所得税资产/负债:
• 20x1 20x2
• 税收: 利润总额 1000 1000
• 预计保修费用 200 (200)
• 应纳税所得额 1200 800
• 会计: 所得税费用 396 264
• 净利润 604 736
1.所得税费用与当期会计利润不配比（同一
会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）
2.所得税费用的确认不符合权责发生制基础
（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的
所得税影响亦应在该期间内确认）
3.由于税法与会计准则规定的不一致导致税
后利润波动。
• (2)确认递延所得税资产/负债:
• 20x1 20x2
• 税收: 利润总额 1000 1000
• 预计保修费用 200 (200)
• 应纳税所得额 1200 800
• 会计:当期所得税费用 396 264
• 递延所得税费用（66） 66
• 净利润 670 670
•——体现了资产负债观
（二）资产的计税基础
是指按照税法规定,该项资产在未来
使用或最终处置时,允许作为成本或费
用于税前列支的金额.
资产的计税基础=未来可以抵扣的资产价值
如果该资产所产生的未来经济利益
全无需纳税,则资产的计税基础即为其
账面价值.
1.交易性金融资产
初始计量：
会计与税法规定相同
后续计量：
会计－按公允价值,公允价值变动
记入当期损益
税法－不认可持有利得或损失
例：企业持有的一项交易性金融资产,
取得成本为100万元,该时点的计税基
础为100万元,即可作为成本费用自未
来流入企业的经济利益中扣除的金额
为100万元,会计期末,公允价值变为90
万元。
账面价值：90万元
计税基础：100万元
如果公允价值变为110万元？
2.长期股权投资
初始计量
会计：一般以公允价值为基础
税法：(1)构成企业改组的,区分免税改组
与应税改组：免税改组--以账面价值计量，
账面价值为计税基础；应税改组--以公允
价值计量,公允价值为计税基础。
(2)其他不构成改组的,以公允价值计量,
即长期股权投资的计税基础为其公允价值。
• 后续计量(权益法)
• 会计：根据被投资单位净损益和
持股比例计算投资损益并调整长期
股权投资账面价值。
• 税法：对长期股权投资权益法调
整的账面价值不认可,但应考虑是否
补税。
例：一项权益法核算的长期股权投资最初
以1000万元购入,初始投资成本及计税基础
均为1000万元,即企业为取得该项资产而实
际支付的价款允许在未来期间作为成本费
用税前扣除。期末按照持股比例计算应享
有被投资单位净利润份额为50万元(如需补
税)
账面价值：1050万元
计税基础：1000万元
如果不需补税？
3.可供出售金融资产
初始计量：
会计账面价值与税法计税基础相同
后续计量：
会计－－按公允价值计量
税法－－维持原计税基础
• 4.投资性房地产
（1）成本模式，除折旧摊销外不存在差
异
• 例：一项用于出租的房屋,取得成本为500
万元，会计处理按照双倍余额递减法计提
折旧,税法规定按直线法计提折旧,使用年
限10年,净残值0,一年后。
• 账面价值：400万元
• 计税基础：450万元
（2）公允价值模式计量
会计：
账面价值为公允价值,公允价值变
动计入损益,不提折旧或摊销。
税法：
以取得时的成本为基础,分期计提
折旧或摊销。
5.固定资产
初始计量：
会计与税法规定相同
后续计量：
账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备
计税基础=实际成本－累计折旧
6.无形资产
初始计量：一般税会相同(研发支出例外
)
后续计量：
会计账面价值= 实际成本－累计摊销－减值
准备
或＝实际成本－减值准备
税法计税基础＝ 实际成本－累计摊销
• 值得说明的是：
• 企业按照会计准则的规定可能会将一
部分研发支出确认为无形资产,但是,
税法并不认可。这样,无形资产的账
面价值与计税基础之间就形成了应纳
税暂时性差异。
7.商誉
会计：
非同一控制下企业合并中产生的商誉
＝企业合并成本－合并中取得被购买
方可辨认净资产公允价值份额。
税法：
外购商誉的计税基础为0,即不认可外
购商誉按照会计规定确定的价值。
8.应收股利
会计：
被投资单位宣告分派时确认。
税法：
被投资单位董事会等类似机构作出利
润分配方案时确认,但是否征税,视投资
企业适用所得税税率是否高于被投资
单位。
• 9.资产减值
• 会计：预计减值准备使账面价值减
少。
• 税法：除坏帐准备%外,其他的
减值在转化为实质性损失前不予税
前扣除。
（三）负债的计税基础
是指负债的账面价值减去该负债在未
来期间可予以税前列支的金额。
负债的计税基础
=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金
额
=未来不可以抵扣的负债价值
一般情况下,短期借款、应付票据、应
付帐款其他应交款等负债的清偿不会影响
到当期损益和应纳税所得额的计算,其计税
基础即为账面价值
某些情况下,负债的确认可能会涉及损
益,进而影响不同期间的应税所得额,使得
计税基础与账面价值之间产生差额。
1.预计负债
会计:
按或有事项准则判断,对估计将支付的
金额确认预计负债
税法:
因确认预计负债所产生的费用能否税
前扣除取决于产生预计负债的事项是
否与企业正常生产经营活动相关.
2.预收账款
会计：
不符合收入确认条件,作为负债反
映。
税法：
按照现行税法规定条件,可能要作
为收入反映。
• 例：企业收到客户的一笔款项80万元，
因不符合收入确认条件,会计上作为预收
账款反映，但符合税法规定的收入确认条
件,该笔款项已计入当期应纳税所得额。
• 账面价值：80万元
• 计税基础：账面价值80万元－可从未来
经济利益中扣除的金额80万元＝0
如果税法规定的收入确认时点与会计准则规
定保持一致，则上例中会计处理确认为负债
的情况下,税收处理亦不能计入当期的应纳
税所得额。
则该负债的计税基础
＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣
除的金额0
＝80万元
3.应付职工薪酬
会计：
所有与取得职工服务相关的支出
均应计入成本费用,同时确认负债；
税法：
现行内资企业所得税法仍规定可
以税前扣除的计税工资标准、福利费
标准等。
• 例：某企业当期确认应支付的职工工资及
其他薪金性质支出计200万元,尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期
扣除的部分为170万元。
• 账面价值：200万元
• 计税基础＝账面价值200万元－可从
未来应税利益中扣除的金额0＝200万元
4.其他负债
例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚
款和滞纳金为10万元。
会计：计入费用,同时确认其他应付款
税法：罚款和滞纳金等不允许税前扣除
账面价值：10万元
计税基础＝账面价值10万元－可从未来
经济利益 中扣除的金额0
＝10万元
（四）特殊交易的计税基础
会计:非同一控制下的企业合并中,购买
方对于合并中取得的被购买方各项可辨认
资产和负债按公允价值计量;
税法:如果该企业合并为应税改组,不会
造成差异,若该企业合并为免税改组,税收
上维持有关资产负债的原账面价值,会计上
按公允价值确认,则会造成差异.
（五）资产负债表债务法下的差异
账面价值与计税基础不等
暂时性差异
与账面价值计税基础无关
• 特殊情况：
• 无账面价值，有计税基础（开办费
可抵扣）
• 有账面价值，无计税基础（研发费
应纳税）
• 无账面价值，无计税基础（亏损视
可抵扣）
1、暂时性差异的内容：
包括所有时间性差异及其他暂时性差异
时间性差异：从利润表出发,仅涉及到对利
润表有影响项目；其他暂时性差异：某项
交易或事项发生以后可能不影响利润表,但
会影响到资产、负债的账面价值与其计税
基础,如可供出售金融资产公允价值的变动、
企业合并中产生的暂时性差异等。
2、暂时性差异的分类：
视暂时性差异对未来期间应税所得的
影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂
时性差异
应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所
得和应交所得税的增加；
可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所
得和应交所得税的减少。
应纳税暂时性差异：
•资产的账面价值＞其计税基础
例：一项资产的账面价值为200万,计税基
础为150万,未来纳税义务增加,因此应确认
为负债；
•负债的账面价值＜其计税基础
例：负债的账面价值为100万,计税基础为
120万元,未来应税所得调增因此应确认为
负债。
可抵扣暂时性差异：
•资产的账面价值＜其计税基础
例：一项资产的账面价值为150万,计税基
础为200万,未来纳税义务减少,因此应确
认为资产；
•负债的账面价值＞其计税基础
例：负债的账面价值为120万,计税基础为
100万,未来应税所得调减,因此应确认为
资产。
产生暂时性差异的特殊情况：
•某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示
的项目,如存在计税基础,而其账面价值为0,与计
税基础之间得差额也是暂时性差,如企业的开办费
会计：企业在筹建期间内发生的开办费于实际
发生时计入当期损益,账面价值为0。
税法：开始生产经营之日起分5年摊销计入应
纳税所得额
（六）递延所得税负债的确认
原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应
确认相关的递延所得税负债,某些特殊
情况除外。
不确认递延所得税负债的特殊情况:
1.商誉的初始确认
会计：合并成本－取得净资产公允价值
税法：外购商誉的计税基础为0
准则要求不确认商誉所产生的递延所得
税负债。
2.除企业合并以外的其他交易的初始确认
如果交易发生时既不影响会计利
润,也不影响应纳税所得额,则由资产、
负债的初始确认所产生的递延所得税
负债不予确认。
3. 与联营企业、合营企业的投资相关
的应纳税暂时性差异产生的递延所得
税负债,在同时满足以下两个条件时,
不予确认。
•投资企业能够控制暂时性差异转回的时间
•该暂时性差异在可预见未来很可能不会转
回
•—…不符合负债的确认条件
二、资产负债表债务法
（七）递延所得税资产的确认：
原则：应以可抵扣暂时性差异
转回期间预计将获得的应税所得为
限,确认相应的递延所得税资产。
估计未来期间是否能够产生足够的应
税所得额时,包括以下两个方面:
一：是未来期间的正常生产经营所得；
二：是以前期间的应纳税暂时性差异转回
产生的应税所得。
确认递延所得税资产的特殊情况:
1.某项交易不属于企业合并,且交易
发生时既不影响会计利润也不影响应纳
税所得额，则该项交易中产生的资产、
负债的初始确认金额与计税基础存在可
抵扣暂时性差异的,不确认相关的递延所
得税资产。
2.按税法规定可结转以后年度的亏损
视同可抵扣暂时性差异,以未来期间可
取得的应税所得为限确认相关递延所得税
资产。如果亏损额较大,且缺乏证据表明企
业未来期间将会有足够的应纳税所得额时,
不应确认递延所得税资产。
在估计未来期间应税所得时,应有
足够证据。
• 3.与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣
暂时性差异产生的递延所得税资产,在同时满
足以下两个条件时,应当确认：
• 暂时性差异在可预见的未来很可能转回。
• 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的
应纳税所得额。
• —…符合资产的确认条件
（八）递延所得税资产/负债的计量：
适用税率的选择:按照应纳税（可抵
扣）暂时性差异预计转回期间适用的税率
计量。我国企业在不同年度一般适用所得
税税率不会发生变化,享受优惠政策的企业
除外.
如果适用税率发生变化的，应对已确认的递
延所得税资产/负债进行重新计量。除特殊情况
外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
递延所得税资产的后续计量：
递延所得税资产的全部或部分经济利益无
法实现时，应计提减值准备，该减值准备允许
转回。
所得税费用=当期所得税费用+递延所得
税费用
当期所得费用＝应纳税所得额×当期适
用税率
递延所得税费用＝应纳税/可抵扣暂时性
差异×预计转回期间的税率（要比较账
面余额）
当期所得税费用的确认：
计入利润表
递延所得税费用的确认：
一般情况下 利润表
企业合并 调整商誉
计入权益的交易 计入权益
