理赔查帐实务
浙江 汪孝莲
2007年9月
理赔的现场工作
现场勘查清点
查帐
查帐的好处
可以心平气和有理有据地将损失核定在合理的范围内
减少理赔的难度
需了解的财务知识
了解财务帐册处理：
原始凭证 记帐凭证 明细帐
科目汇总表 总帐 资产负债表
了解并熟悉以下财务帐表
记帐凭证格式
明细帐格式
科目汇总表格式
总帐格式
资产负债表格式
查帐主要目的
确定是否为保险标的
确定承保比例
确定受损物资的价格
查帐目的—固定资产
核实承保时的作为承保依据的固定资产原值及其标的组成
核实出险标的是否在承保之前入帐，从而确定是否为保险标的
核实出险标的的原值单价和数量
查帐目的—存货
核实存货出险时的帐面余额
核实出险标的的单价
核实损失的数量
查帐前的准备工作
了解受损的情况，取得报损清单/损失清点清单。（受损标的名称、数量、受损程度）
理出头绪，先想好查帐的方法
确定重点要核实的标的和资料
检验帐本的正确性
最基本的要求：
核对科目汇总表与总帐数据是否一致
借贷平衡
固定资产部分
固定资产部分主要涉及帐表
资产负债表
总帐
固定资产明细帐
固定资产清册
固定资产卡片
（续）
从资产负债表和总帐相应数据核对从而检查负债表的正确性
核实承保依据：承保时固定资产总帐中得出固定资产原值-固定资产明细帐中不保项目的金额
从固定资产明细帐/卡片：固定资产入帐时间、原值金额、折旧程度、帐面数量
（固定资产的一一对应特点）
固定资产承保比例确定
所需数据：作为承保依据的固定资产原值
受损标的的重置价值
固定资产承保比例为：
（固定资产保额/作为固定资产承保依据的原值）╳（受损标的固定资产原值/受损固定资产重置价） 前提是按帐面值承保
或为：受损标的保额/受损标的重置价
（按清单承保）
存货部分
存货部分涉及主要帐表
资产负债表
总帐
明细帐（原材料明细帐
产成品明细帐
成本核算明细帐
费用明细帐）
库存明细帐
确定出险时帐面余额
出险时间在月底/月初：
按照承保项目的总帐相应科目月末余额数相加
（续）
出险时间在月中，且存货流动频繁的企业，帐面余额的计算：
上月月末余额（按上述方法取得）
+ 本月购入原材料、低值易耗品
+ 本月耗用人工工资、水电等制造费用
- 本月出售产成品的成本
- 本月报废的低值易耗品
产成品成本组成
耗用原材料
耗用人工工资费用（不包括单位管理人员工资）
耗用燃料
制造费用（车间管理人员工资及福利费
折旧费
低值易耗品摊销
运输费
水电费
办公费……)
原材料、产成品中都不包含增值税
出险标的的单价和数量—原材料
为不受领用材料时计价方式影响，同时考虑补偿原则：
可采用近半年的购入原材料的平均加权成本，而不是用月末余额平均价计算
即原材料明细帐：收方近6个月的借方金额合计/6个月的原材料入帐数量合计
核实原材料数量是否超过帐面余额数，如是月中则要考虑原材料进出数量
存货明细帐
月 日
摘要
收 入
发 出
结 存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
产成品的单价和数量
在计算产成品、半成品的价格时，须确保该企业成本核算资料的正确，检验时可按从下面几点：
产成品每月入帐数与成本核算明细帐转出数是否一致
成本费用归集是否正确。（原材料、工资费用等明细帐的每月转出数是否与成本明细帐的每月费用转入数相一致，是否有不应该计入成本费用的大项费用计入）
没有成本核算的单位，应根据工艺流程、费用记录对领用材料、费用进行归集，进行成本核算，计算出产成品的成本价（特别是化工类企业）
产成品的单价和数量（续）
在核定产品成本核算无误的情况下，同样考虑不受产成品领出时计算方式不同的影响：
采用近半年生产的产成品的加权平均单价，计算公式为：
产成品明细帐收方近6个月的累计金额 / 近6个月收方数量合计数
受损数量以不超过帐面余额数为限（如有月中末及时入帐情况，则对照成本明细帐和仓库明细帐的数量来确定）
半成品的单价和数量
可计件半成品
根据半成品的完工程度，以产成品为基础计算剔除后期的材料、费用得半成品的单价
不能计件半成品
根据成本明细帐确定被保险人的半成品总额
确定半成品受损的范围
受损半成品的金额=半成品总额 ╳ 受损范围
（受损半成品金额 ≠ 半成品损失金额）
低值易耗品的单价和数量
如果帐务处理是按领用低值易耗品一次性转入产品成本，即一次性摊销。在领用后，帐面上就已没有了，而实物仍存在，实际上已成为帐外物资了。
领用时分期摊销帐务处理：领用时一次性将其价值转入“待摊费用/长期待摊费用”，反映在存货中该项金额为0，领用后的低值易耗品也变成了帐外物资。
‘五五摊销’，领用低值易耗品时将其价值一半摊入产品成本，报废时再将另一半摊入产品成本，在低值易耗品报废前，反映在存货帐面上的净额即为在用低值易耗品价值的一半，则理赔的依据应以一半价值为基数
其他财产处理—废料、废品、帐外物资、在途商品、代加工物资
废料：是原辅材料投入生产过程中的废角料，有些企业对它进行再回收使用或折价处理。由于原材料在领用时全额计入产品成本，废料回收在帐面上反映的只有数量没有金额，反映在存货中的金额为0，在理赔时应作拒赔处理。
废品：是生产中出现的不合格品，废品所耗费的成本费用全部摊入合格产品中，实际上合格品的价格抬高了。废品在帐面上的金额为0，应作拒赔。
帐外物资：包括作报废处理的固定资产、低值易耗品等，除承保时单独列明外，不予赔付。
在途物资：未进行入库、入帐的原材料，处理时应掌握：原材料已在被保险人仓库且购销事实清楚的，应视为存货，除此之外，不应作为被保险财产。
查帐结束后应做的工作
按查帐结果真实反映帐面情况，不要带有主观的意志
让财务主管核实查帐笔录，并署意见和签名
增值税问题
增值税属于流转税，流转终止即计入价值
存货中：购买的原材料是用于生产产品，产品还是用业销售，因此购买原材料时的增值税不计入原材料价格，而是作为应交税金的备抵项
购入设备时：购入的设备作为生产用，不直接用来销售，因此购买时直接计入设备的价值中。
案例一—XXX啤酒厂1997年7月9日洪灾案
在该案中存货报损130万，其中产成品受淹18万，商标等其他物品20万，半成品即酒罐中的酒液因设备停机器24小时以上，导致酒液发酵、变味，报损90多万。设备一台柴油机烧坏，报损30万。
在该案中，产成品、商标等在数量清点的基础上，单价都可按前面所述方法确定，具体在该案中采用四、五、六三月成本加权平均计算
一级A啤酒(瓶装)成本计算：
月份 产量（瓶） 金 额(元) 单价（元/瓶）
4月 1201775
5月 1951400
6月 2339025
合计 5492200
加权平均成本为元/瓶(
六月末帐面结存577807瓶
按同样方法计算B啤酒(瓶装)成本
月份 产量(瓶) 单价(元/瓶) 金 额(元)
4月 288375
5月 483675
6月 1119725
合计 1891775
加权平均单价元/瓶(
六月末帐面结存贮34071瓶
商标、空瓶价格均可从材料明细帐中查取
本案的关健是如何确定半成品的数量和金额。
半成品的数量通过受损啤酒罐每罐的重量来计算，共有（4#、5#、7#、8#、10#）受损，全计
该案中的半成品已发酵将成成品，我们现有的资料只有六月份的成本核算表,考虑到该半成品已接近于成品,因此在成品价格的基础上扣除后期要发生的费用来核半成品单价。(附B啤酒成本报表主要项目)
富春江啤酒成本计算表
项目
单位
月初在产品
本月投入
本月合计
本月产成品
单位成本
在产品
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
啤洒
数量
964
428
原料
公斤
21939
126998
148937
100045
48892
辅料
6040
6040
6040
0
包装
燃料
140018
制造费用
0
合计
产品名称:B啤酒
后期要发生的工序或费用:再发酵、洗瓶、消毒、贴商标
根据成本报表：得出瓶损费 元/瓶
箱损费 元/瓶
瓶 盖 元/瓶
商 标 元/瓶
胶 水 元/瓶
杀菌机每月折旧费元
洗瓶机每月折旧费 元
灌酒机每月折旧费元
双贴机每月折旧费 元
以上折旧费从固定资产明细帐查得
后期电费 元/吨
后期煤费 元/吨
后期工资 元/吨
后期漂白粉 元/吨
洗涤剂 元/吨
半成品单价=成品单价-后期发生的单位成品费用
以B啤酒的半成品计算为例
(6月份乘风成品金额-应分摊的后期折旧费)/成品数量-瓶损费等费用-后期电费、煤费、工资、漂白粉、洗涤剂
=[-(+++)/2]/ –
(++++) X 1544瓶/T - (++
+ +)元/T = 元/T
注:成品单价以损耗前的计算的单价为基础,理由是报损的半成品数量也没有考虑损耗
折旧费除2,是两种产品平均分摊(为了计算简便)
每吨酒液1544瓶按当时月份成本报表和入库瓶数计算得出
以同样方法计算A啤酒半成品成本为 540元/T
根据6月份半成品帐面数量加权平均计算半成品的单价
A啤酒帐面半成品数量为,B啤酒428T
加权平均单价( x +)/(+428)
=元/T
半成品受损金额= 吨 x 元/T=317843元
经双方协商半成品损失程度70%
故半成品损失金额 = 317843 x 70% = 元
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