第三节 营业税的核算
案例分析：小龙女的选择
小龙女和爸爸一起去简朴寨风情酒店吃饭，
消费了200元，结账时服务员问是否需要
发票。
如果开发票就是200元；如果不开发票仍
是200元，但是可以赠送两瓶加多宝饮料，
每瓶饮料售价5元。
如果爸爸不需要发票，小龙女应该如何选
择？服务员为什么要问是否开具发票？饮
食业的营业税率为5%
一、营业税概述
（一）营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让
无形资产和销售不动产所取得的营业额为课
税对象而征收的一种税，属于流转税的范畴。
营业税具有以下特点：
1．征税范围广
2．实行行业税率
3．税负水平较低
4．简便易行
（二）营业税的征税范围
营业税的征税范围是在中华人民共和国境内
的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮
电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业
提供应税劳务、转让无形资产、销售不动
产的行为。
单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇
主提供的劳务，不包括在内
“境内”的含义
1.所提供的劳务发生在境内
2.在境内载运旅客或货物出境
3.所转让的无形资产在境内使用
4.所销售的不动产在境内
5.境内保险机构为境内货物保险，不包括出
口货物提供保险
6.境外保险机构为境内货物提供保险。
应税行为发生在中国境内，应缴纳营业税;
应税行为发生在境外，不需缴纳营业税
美国企业（×）
中国海尔（√）
2．营业税计税依据的具体规定
1）交通运输业——3%
2）建筑业——3%
3）金融保险业——5%
4）邮电通信业——3%
5）文化体育业------3%
6）娱乐业-------5%——20%
7）服务业——5%
8）转让无形资产和销售不动产——5%
1）交通运输业——差额征税
（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单
位或者个人的，以其取得的全部价款和价
外费用扣除其支付给其他单位或者个人的
运输费用后的余额为营业额。
（2）运输企业自中华人民共和国境内运输
旅客或货物出境，在境外改由其他运输企
业承运的，以全程运费减去付给该承运企
业的运费后的余额为营业额。
1. 某运输企业某月取得货运收入3万元，客
运收入2万元，货运违约金300元，计算其
应纳营业税额.
应纳税额=（30000+20000+300）*3%=1509
2.某运输企业某月取得货运收入200万元，同
时支付给其他联营运输企业100万元。
计算其营业税税额
应纳税额=（200-100）*3%=3万元
某货车运输公司提供运输服务，送货收入2万元，
为居民搬家取得收入5000元，计算该公司应缴
纳的营业税.
应缴纳的营业税=（20000+5000）×3%=750元
东方运输公司2013年10月取得客货收入100000
元，货运收入50000元，另由于运送旅客出境付
给境外运输公司运费20000元。
计算该公司应缴纳的营业税。
应缴纳的营业税=（100000+50000-
20000）×3%=3900元
2）建筑业
（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他
人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者
转包人的价款后的余额为营业额。
（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，
其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和
动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的
价款；纳税人从事安装工程作业，凡安装设备的
价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价
款。
. 某建安企业与建设单位签订总承包合同，工
程价格收入为100万元，其中60万元的项目
又分包给另一工程队，该建安企业应缴纳
营业税是多少？代扣缴营业税是多少？
建安企业应纳税额=（100-60）*3%=万元
应代扣代缴营业税=60*3%=万元
丽岛建筑公司为东方公司承建一栋商业办公
大楼，总承包额为2000万元，另外东方公司
提供中央空调系统300万元。计算丽岛建筑公
司该项业务应当缴纳的营业税。
应缴营业税=2000*3%=60万元
建设单位提供的设备不包括在营业额中。
某具有安装资质的安装企业为富丽公司提供安
装服务，合同承包额400万元，另富丽公司
提供安装的设备价款80万元。
计算该安装企业应缴纳的营业税。
应缴纳的营业税=400×3%=12万元
富丽公司提供的安装设备不包括在安装产值中
南方建筑企业承建某商业中心，发生材料费
3000万元，耗用物资2000万元，发生动力费
500万元，商业中心提供的中央空调系统价
值200万元，计算南方建筑企业应当缴纳的
营业税。
应当缴纳的营业税=（3000+2000+500) ×3%
=165万元
3）金融保险业
（1）一般贷款业务以贷款利息收入（包括加息、罚息）
为营业额。
（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖
出价减去买入价后的余额为营业额，不能扣减手续费。
（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）以手续
费（佣金）类的全部收入为营业额。
（5）保险业务营业额包括：①办理初保业务以全部保费
收入为营业额；②保险公司采用收取储金方式取得经济利
益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收入，
保险期满后将保险资金本金返还被保险人），以纳税人在
纳税期内的储金平均余额（期初余额与期末余额之和的
1/2）乘以人民银行公布的一年期存款的月利率为营业额；
③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取
的保费为营业额。
4.某金融企业某月取得货款利息收入20万元，
转让外汇收入10万元，计算该金融企业该
月应纳营业税额。
20*5%+10*5%=万元
5.某企业2013年6月购买股票买价10万元，
7月卖出股票12万元，另支付了手续费
2000元。
应纳税额=（12-10）*5%=万元
华北银行顺德支行分理处2013年第二季度共
贷款利息收入400万元，取得罚息收入2万元，
取得超期利息收入10万元，本季度发生利息
支出200万元。计算该分理处第二季度应缴
纳的营业税。
应缴纳的营业税=（400+2+10）×5%=万
元
某金融公司2013年第三季度买卖外汇收入50
万元，为客户买卖债券取得手续费佣金收入
10万元。另卖出股票取得收入80万元，
该股票系2013年4月公司以万元从市场
买入，包含交易费用万元。
计算企业应缴纳的营业税
交易费用不能扣除
=50+10+80-（）=80万元
=80×5%=4万元
某保险公司2013年10月取得初保保费收入400
万元，取得分包收入100万元，另支付给其
他保险公司保费80万元，计算该企业应缴纳
的营业税。
应缴纳的营业税=(400+100-80) ×5%=21万元
2.在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营
业税。（ ）
3.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出
口信用保险业务，属于境内保险机构提供的保
险劳务，作为应税劳务，应当征收营业税。（
）
你紧张吗
（三）营业税的纳税义务人和扣缴义务人
1．营业税的纳税义务人
营业税的纳税义务人一般是指在中华人民共
和国境内提供应税劳务、转让无形资产或
者销售不动产的单位和个人。这里的单位
是指企业、行政单位、事业单位、军事单
位、社会团体及其他单位。个人是指个体
工商户以及其他有经营行为的个人。
2．营业税的扣缴义务人
（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的
金融机构为扣缴义务人。
（2）建筑安装业实行分包或转包的，以总承包人
为扣缴义务人。
（3）境外单位和个人在境内发生应税行为，在境
内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；
没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务
人。
（4）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票
者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理
演出业务也以售票者为扣缴义务人。
（5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。
（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著
作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人。
（7）财政部规定的其他扣缴义务人。
1、下列经营者中，属于营业税纳税人的是( )。
A.从事汽车修配业的个人
B.发生销售货物并负责运输所售货物的运输单位
C.从事缝纫业务的个体户
D.将不动产无偿赠送他人的单位
D
2.（单项选择题）下列经营者中，属于营业税纳税人
的是（ ）
A.从事汽车修配业的个人
B.销售货物并负责运输所售货物的单位
C.从事缝纫业务的个体户
D.销售商品房的房地产公司
3. (单项选择题）下列不属于营业税征税范围的是（
）。
A.长途运输业务
B.桥梁维修劳务
C.机器设备销售业务
D.音乐茶座提供的服务
4。（单项选择题）下列应在我国缴纳营业税的项目是
（ ）。
A.境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权
B.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务
C.境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机
构使用
D.境内某公司销售其位于境外的不动产
5. 在确定营业税的计税营业额时，下列表述中不正确的是
（ ）。
A.运输企业自境内运输货物出境，在境外改由其他运输企业承
运，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额
B.旅游企业组织旅游，以收取的全部旅游费为其实际营业额
C.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营
业额
D.金融经纪业务营业额为手续费全部收入
（四）营业税的税目、税率与税收优惠
4）邮电通信业
（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部
门销售集邮商品、发行报刊，应当征收营
业税；邮政部门以外的其他单位与个人销
售集邮商品、发行报刊，征收增值税。
（2）电信单位自己销售电信物品，并为客
户提供有关电信劳务服务的，征收营业税；
对单纯销售无线寻呼机、移动电话不提供
有关电信劳务服务的，征收增值税。
某市邮电局开办168台电话，提供咨询、
信息或点歌等服务，共收取价款500万元，
计算该台应纳的营业税.
应纳税额= 500*3%=15万元
某邮政服务点本月提供邮政服务收取手
续费20万元，销售集邮商品价值10万元，
计算该服务点应纳的营业税.
应纳税额=（ 10+20）*3%=万元
某电信单位提供通信服务收入200万元，提供
电信增值服务收入50万元，支付给合作单位
40万元，计算应当缴纳的营业税。
应缴营业税=（200+50-40）*3%=万元
5）文化体育业
单位和个人进行演出，以全部票价收入或包
场收入减去付给提供演出场所的单位、演
出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
某杂技团某月份在某文化宫演出四场,取得票
价收入8000元,付给文化宫1600元,计算该杂
技团某月份应纳营业税?
应纳税额=（8000-1600）*3%=192元
某经纪公司安排明星在体育馆进行歌唱表演
演出，出售门票收入300万元，支付 体育馆
租金5万元，支付给明星100万元的出场费，
计算该公司应缴纳的营业室。
应纳税额=（300-5-100）*3%=万元
6）娱乐业
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价
款和价外费用，包括门票收费、台位费、
点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃
等收费及经营娱乐业的其他各项收费 。
保龄球、台球税率为5%
其他音乐茶座、KTV等娱乐业税率为20%
某歌厅门票收入10万元，点歌收入5万元，其
他收入15万元，该歌厅应纳多少营业税。
应纳税额=(10+5+15) *20%=6万元
某商业中心取得收入80万元，其中下设的台球
室收入30万元，下设的歌厅收入40万元，歌厅
零售部收入10万元，计算该商业中心应缴纳的
营业税。
=30*5%+50*20%=+10=万元
某娱乐会所本月点歌收入50万元，门票收入
20万元，饮料销售收入10万元，销售小吃10
万元，台球室收入5万元，计算该公司的营
业税。
应纳营业税=（50+20+10+10）*20%+
5*5%=18+=万元
某娱乐中心8月取得门票收入30万元，销售点心
收入10万元，销售鲜花5万元，下设的保龄球
室收入4万元，计算该娱乐中心8月应缴纳的营
业税。
应纳税额=(30+10+5) ×20%+4 × 5%=万元
某音乐茶座取得席位费收入20万元，鲜花副食收
入10万元，点歌收入5万元，销售自制啤酒10
吨收入8万元，计算该茶座应缴纳的消费税和营
业税。
应纳消费税=10 ×250=2500元
应纳营业税=（20+10+5+8） ×20%=万元
1.某市服务公司2012年1月1日开业，经营范围
包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如
下：
（1）歌舞厅收入1500万元，游戏厅收入400万
元；
（2）保龄球馆当年取得收入460万元；
（3）酒吧收入70万元；
（4）提供中医按摩收入150万元；
税务机关确定保龄球馆按5%征收营业税，其他
娱乐业按20%征税
计算该服务公司娱乐业应缴纳的营业税。
1．营业税的税目、税率
营业税税目是税法规定的营业税征税范围的项目，
《营业税暂行条例》规定的营业税税目是按行业
制定的，设置了9个税目，下设子目（各税目包括
的征收范围），每一税目设定一个税率。具体见
表4-1
如果纳税人兼营不同营业税税目的应税行为，应
当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，
然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核
算的，税务机关在征收营业税的时候将从高适用
税率。
2．营业税的税收优惠
根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的
育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。
（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭
学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经
地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准
成立、国家承认其学员学历的各类学校。
（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以
及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾
病防治。
（5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画
院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗
教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
其他免税项目
（1）个人转让著作权
（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
（3）金融机构出纳长款收入不征
（4）个人按政府规定价格出租公有住房和廉租住房暂
免征收营业税；个人按市场价格出租的住房，暂按3%
的税率减半征收营业税。
（5）与自然科学相关的技术转让、技术咨询、技术服
务收入免征营业税。
1、按营业税法的规定，可以享受减免税优惠
的有（）。
A.残疾人员设立的私营企业提供的劳务
B.个人转让著作权
C.个人转让专利技术所得
D.保险企业取得的追偿款
BD
二、营业税应纳税额的计算
1．营业税计税依据的一般规定
作为从价计征的税种，营业税的计税依据
是提供应税劳务的营业额，转让无形资产
的转让额或销售不动产的销售额，统称为
营业额。
纳税人的营业额，包括纳税人提供应税劳
务、转让无形资产或者销售不动产向对方
收取的全部价款和价外费用。这里的价外
费用，包括向对方收取的手续费、补贴、
基金、集资费、返还利润、奖励费、违约
金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代
收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质
的价外收费。凡是价外费用，无论会计制
度规定如何核算，均应并入营业额计算应
纳税额。
对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或
销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，
或者视同发生应税行为而无营业额的，税务
机关可按下列顺序确定其营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为
的平均价格核定。
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税
行为的平均价格核定。
（3）按下列公式核定：
营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本
利润率）÷（1－营业税税率）（4-1）
（1）增值税纳税人混合销售缴纳增值税。
（2）营业税纳税人混合销售缴纳营业税。
（3）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让不动产
或者无形资产的，应当分别核算；没有分别核算的，
从高适用税率
（4）纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算；
未分的，不得减少或者免税
2．营业税计税依据的具体规定
1）交通运输业——3%
2）建筑业——3%
3）金融保险业——5%
4）邮电通信业——3%
5）文化体育业------3%
6）娱乐业-------5%——20%
7）服务业——5%
8）转让无形资产和销售不动产——5%
7）服务业
7）服务业
（1）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去
替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、
旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余
额为营业额；旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改
由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企
业的旅游费后的余额为营业额。
（2）广告代理业以代理者向委托方收取的全部价款和价
外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业
额。不能扣减广告制作费
（3）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收
入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、
电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
服务业的内容
（1）旅店业-------住宿服务
（2）饮食业-------餐饮服务
（3）广告业-------广告制作，广告服务
（4）旅游业------组织旅游
（5）代理业------中介服务
（6）租赁业------出租设备和资产
（7）其他服务-----
应当按照服务业征收营业税的还有
（1）电脑投注站销售福利彩票的手续费收入
（2）个人在旅游景区经营游船、观光电梯
（3）物业管理收入
（4）酒店式产权收入
（5）从事承运业务收入
（6）旅游业
（7）租赁业
某酒店8月提供住宿餐饮和其他服务：
（1）住宿收入800万元
(2)下设餐厅收入300万元
(3)提供机票和车票预订收取手续费收入10万元
（4）酒店广告牌提高其他广告播放服务取得收
入5万元
计算该公司应缴纳的营业税。
=(800+300+10+5) ×5%=万元
某广告公司取得广告收入100万元，支付
广告发布费30万元，计算该广告公司应
缴纳的营业税
按服务业----广告业征收营业税
=（100-30） ×5%=万元
某中介代理机构本月提高代理服务收取手续费收
入10万元，另外一台电脑彩票投注站提供彩票
销售业务收取手续费收入2万元。
手续费按服务业——代理业征收营业税
=（10+2） ×5%=万元
某旅游景区10月收取
门票收入50万元，
景区内索道运输收入5万元，
餐厅收入100万元
住宿服务收入80万元
计算该公司应缴纳的营业税
景区索道运输按“服务业——旅游业”征税
=（50+5+100+80） ×5%=万元
2. 2009年10月，青年国际旅行社（以下简称“旅行
社”）组织甲、乙两个假日旅游团：
（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收
取费用人民币4500元。旅行期间，旅行社为每人支付交
通费人民币1600元，住宿费人民币400元，餐费人民币
300元，景点门票等费用600元。
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收
取费用人民币6800元，在境外该团改由当地W旅游公司
接团，负责在境外安排旅游，旅行社按协议支付给境外
W旅游公司旅游费折合人民币144000元。
已知：营业税税率为5%。
要求：
（1）计算旅行社甲团应纳的营业税的营业额，
（2）计算旅行社乙团应纳的营业税的营业额，
（3）计算旅行社10月份的应纳营业税。
某汽车租赁公司提高小汽车租赁服务取得收入30万元，
提供货车租赁服务收入10万元，计算该公司应纳营业
税。
提供汽车租赁按“服务业——租赁业”纳税
=(30+10) ×5%=2万元
某物业公司总计取得收入80万元，代付水电费收入
40万元，代付煤气费20万元
计算该公司应纳营业税。
=（80-40-20） ×5%=1万元
王某将自己拥有的在一个旅游景区的一栋楼房与旅游公
司合作改造成酒店提供餐饮与住宿服务，旅游公司每年
支付给王某30万元的租金。王某每年应缴纳的营业税
该项合作属于酒店产权式收入
=30 ×5%=万元
某宾馆经营客房、舞厅、代办长途电话、洗衣服务、
餐厅等业务本月取得以下业务收入：
①客房收入12万元；
②餐厅收入8万元
③舞厅门票收入3,000元,饮料收入5,000元，点歌收入
2,000元，
④代办长途电话收费6,000元，支付给电信局长途电话
费4,000元；
⑤洗衣收入2,000元；
请计算该宾馆本月应纳营业税。
=120000 ×5%+8
0000×5%+（3000+5000+2000）×20%+（6000-
4000） ×5%+
2000 ×5%=10000+2000+100=12200元
某工厂7 月份取得以下其他业务收入：
①附属招待所对外营业收入6,000元；
②出租礼堂收入3,000元；
③与个体录像厅联营取得联营利润5,000元
工厂以房屋投资入股，每月取得固定利润
请计算该厂本月应纳的营业税。
=(6000+3000+5000)*5%=700
8）转让无形资产和销售不动产
8）转让无形资产和销售不动产
（1）单位和个人销售或转让购进或抵债所得的不动产、土
地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用
权作价后的余额为营业额。
（2）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利
润分配且共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资
后转让该股权时也不征收营业税。
（3）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转
让的行为，比照销售不动产征收营业税。
某单位获得转让土地使用权收入20万元，
转让专利权收入10万元，该单位应纳营业
税额是多少 ？
应纳税额=(20+10）*5%=万元
先锋公司将一项专利技术转让给越秀公司，取
得转让收入30万元。转让一宗土地使用权收入
100万元，计算该公司应缴纳的营业税
=（30+100）×5%=万元
某人拥有一栋厂房将其出售取得价款收入1200万元,
该厂房系2013年从东方公司抵债800万元取得.另转
让2011年以买价600万元购进的一栋别墅,取得价款
800万元.计算他应当缴纳的营业税.
=(1200-800) ×5%+(800-600) ×5%=30万
元
光明公司将自己的一栋办公大楼转让取得价款
3000万元,计算该公司应当交纳的营业税.
=3000 ×5%=150
丽华公司拥有两栋办公大楼,将其中一栋以1500
万元价值销售.另一栋作为投资于南方公司,作价
2000万元,参与利润分配.计算该公司应当缴纳
的营业税.
=1500×5%=75万元
投资入股,参与分配的不动产不交纳营业税
不同用途 的不动产缴纳营业税：
自建自用
• 不需要缴纳营业税
自建销售
• 自建按“建筑业”3%缴纳营业税
• 销售按“销售不动产”5%缴纳营业税
自建出租
• 自建不需要缴纳营业税
• 出租按服务业——租赁业5%缴纳营业
税
10. 某建筑公司2013年8月建成两幢楼房，面积
均为2000平方米，施工总成本200万元，其中
一幢作为职工住宅，另一幢以150万元的价格
售出，计算该建筑公司应缴纳营业税额是多少
？
自建自用不交营业税
自建销售缴纳两个环节营业税
按建筑业缴纳营业税=100*（1+10%）÷(1-3%)
×3%=万元
按销售不动产缴纳营业税=150*5%=万元
合计应缴纳的营业税为万元
某企业将一栋不用的办公楼对外出租给大华
公司，每年收取租金200万元，试问该栋出
租的办公楼是否需要缴纳营业税，如需缴纳，
计算出应缴纳的营业税。
出租的租金应当按照“服务业——租赁业”
缴纳营业税。
=200 ×5%=10万元
立信企业新建两栋厂房，施工总成本300万元 。将一
栋对外出租每年收取租金20万元，另一栋对外出售
售价200万元。判断两栋厂房是否需要纳税，如需纳
税，计算出应缴纳的营业税。（建筑业的成本利润
为15%）
出租的厂房只需按“服务业——租赁业”纳税
=20×5%=1万元
自建销售需缴纳两个环节营业税
自建按建筑业纳税=150×（1+15%） ÷(1-3%)
×3%=万元
销售按“销售不动产”缴纳营业税
=200×5%=10万元
合计应缴纳的营业税=1++10=万元
1.运输企业从事（ ）业务的不属于交通运输业。
A.程租
B.期租
C.干租
D.湿租 C
2、下列金融业务营业税计税营业额表述中，错误的是
（）。
A.保险公司办理初保业务，以被保险人收取的全部保险
费减去相应的费用后为营业额
B.金融机构从事外汇买卖的业务，以卖出价减去买入价
后的余额为营业额
C.金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息
收入为营业额
D.金融经纪业务以手续费（佣金）类的全部收入为营业
额
A
3、有关营业税计税依据的确定，表述正确的有（ ）。
A.广告代理业的营业额为代理者收到的全部价款和价
外费用减去支付的发布费及制作费后的余额
B.金融机构销售账单凭证、支票，以取得的收入为营
业额
C.单位销售自建的不动产，其营业额为售价减去成本
D.运输企业的营业额为收到的运费，包含装卸费、建
设基金
BD
（二）营业税应纳税额的计算
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销
售不动产，按照营业额和规定的适用税率
计算应纳税额。其计算公式为：
应纳税额＝营业额×营业税税率
（4-2）
（1）按照营业额全额计算
（2）按营业额差额纳税
应纳税额=（营业额-允许扣除金额）×适用税
率
（3）按照组成计税价格计算
应纳税额=组成计税价格×营业税税率
组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷
（1-营业税税率）
某体育馆举办体育比赛获得门票收入80万元,将场
地租给其他单位举办体育比赛取得收入10万元,在
体育馆内为某厂商树广告牌,得赞助费50万元,顾客
娱乐时购买烟酒价值10万元,其他娱乐项目收入10
万元,该体育馆应纳多少营业税?(按不同税目分别
计算)
体育比赛门票收入按文化体育业纳税=80 ×3%=万元
场地出租按服务业——租赁业纳税=10 ×5%=万元
广告赞助收入按服务业——广告业纳税=50×5%=万元
娱乐项目及烟酒按娱乐业纳税=（10+10）×20%=4万元
甲商业企业取得代销手续费10万元,同时把部分
柜台租给乙,取得租赁费20万元；乙企业把柜台
转租给丙企业,取得租赁费30万元,问谁是营业税
纳税人,该分别纳多少营业税?
甲企业代销手续费按服务业缴纳营业税=10
×5%=万元
甲柜台租赁按服务业纳税=20 ×5%=1万元
乙柜台转租按服务业纳税=30 ×5%=万元
某服务企业有大、小两餐厅和歌舞厅。其
中大餐厅获饮食收入50万元；小餐厅提供
卡拉OK设备及小舞池，获收入30万元，另
收服务费 5万元，歌舞厅点歌费收入 2万元，
顾客购买烟酒 8万元，门票收入10万元，
问该服务企业应该如何缴纳营业税？
大餐厅饮食收入按服务业纳税
=50 ×5%=万元
小餐厅各种收入按娱乐业纳税
=（30+5+2+8+10）×20%=11万元
任务二 营业税的会计核算
一、营业税的会计账户设置
二、营业税的会计核算
一、营业税的会计账户设置
纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交
营业税”明细账户进行核算。该明细账户
采用三栏式结构，贷方发生额登记纳税人
当期应缴纳的营业税或者扣缴义务人代扣
的营业税；借方发生额登记纳税人预缴的
营业税和实际缴纳的营业税；期末贷方余
额反映欠缴的营业税，借方余额反映多缴
的营业税。
二、营业税的会计核算
（一）提供营业税应税劳务的会计核算
（二）转让无形资产的会计核算
（三）销售不动产的会计核算
（一）提供营业税应税劳务的会计核算
纳税人提供交通运输业、建筑业、金融保险
业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、
服务业应税劳务时，计提的营业税通过“
营业税金及附加”账户核算。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
A建筑安装公司2011年9月承揽一项安装工程，
总承包价款为920000元，期中支付给B建筑安装
公司分包工程款300000元。
应纳税额=（920000—300000*3%=18600元
A公司确认收入
借：银行存款 920000
贷：主营业务收入 620000
应付账款——B公司 300000
计提营业税 借：营业税金及附加 18600
贷：应交税费——应交营业税
代扣代缴营业税=300000*3%=9000
借：应付账款——B公司 9000
贷：应交税费——应交营业税 9000
（二）转让无形资产的会计核算
转让无形资产使用权计算应交的营业税时，
借记“营业税金及附加”账户，贷记“应
交税费——应交营业税”账户。
转让无形资产所有权的，按照计算应交的营
业税贷记“应交税费——应交营业税”账
户。
甲企业将拥有的某产品的商标权以500000元
出售给另一家企业，应交的营业税为25000
元，该商标权的原汁为350000元，已累计
计提摊销额为70000元，已计提减值准备
30000元。
借：银行存款 500000
累计摊销 70000
无形资产减值准备 30000
贷：无形资产 350000
应交税费——应交营业税 25000
营业外收入 225000
（三）销售不动产的会计核算
房地产企业销售不动产计算应交的营业税时，
借记“营业税金及附加”账户，贷记“应
交税费——应交营业税”账户。
房地产企业以外的企业销售其作为固定资产
核算的不动产时，计算应交的营业税通过
“固定资产清理”账户核算。计算应交营
业税时应借记“固定资产清理”账户，贷
记“应交税费——应交营业税”账户。
甲公司出售一栋自建厂房，厂房原价100万元，已提
折旧30万元，售价为80万元，以银行存款支付清理
费用3万元。不考虑其他费用
应交营业税=800000*5%=40000元
转入清理
借：固定资产清理 700000
累计折旧 300000
贷：固定资产 1000000
支付清理费用
借：固定资产清理 300000
贷：银行存款 300000
取得收入
借：银行存款 800000
贷：固定资产清理 730000
应交税费——应交营业税 4
营业外收入—3
实际缴纳营业税
借：应交税费——应交营业税 4
贷：银行存款 4
任务三 办理营业税纳税申报
一、营业税的纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或
者取得索取营业收入款项凭据的当天。对某些具体项目规
定如下：
（1）转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式
的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
提供建筑业或者租赁业务，用预收款方式的，为收
到预收款的当天
（2）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位
或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地
使用权转移的当天。
（3）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫
营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
劳务交易形式 纳税义务发生时间
一般劳务发生 收到款项或取得凭据的当天
转让土地使用权 收到预收款的当天
预收款方式 销售不动产 收到预收款的当天
提供建筑业劳务 收到预收款的当天
租赁业 收到预收款的当天
单位或个人自建建筑物销售 其销售自建建筑物并收取营业
额或者索取营业额凭据的当天
不动产或无形资产无偿赠送 不动产所有权，土地使用权转
移的当天
扣缴税款 扣缴义务人代纳税收取营业额
或者取得索取营业收入款项凭
据的当天
某房地产公司2013年8月销售商品房收入6000万元，
预收售房款3000万元。8月1日与某商业中心签订一份
出租合同，将房地产公司名下的一栋办公楼出租从8月
1日起，租期两年，预收6个月租金共200万元，计算
该公司2013年8月应当缴纳的营业税
转让不动产和出租不动产预收款的，纳税义务发生时
间为收到预收款的当天
销售不动产缴纳营业税=（6000+3000） ×5%=450万
元
出租不动产应缴纳营业税=200 ×5%=10万元
4）建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列
规定确定建筑业营业税的纳税义务发生时
间和扣缴义务发生时间
纳税义务发生时间：①纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包
单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和
其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳
税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生
时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当
天；
②纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同
的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营
业收入款项凭据的当天；
③纳税人自建建筑物后销售，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间
为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款
项凭据的当天。
扣缴义务发生时间：建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为
扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义
务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营
业收入款项凭据的当天。
1、下列有关营业税纳税义务发生时间的表述中，错
误的是（）。
A.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用
预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收
款的当天
B.单位或个人自己新建建筑物后销售，为自建和
销售不动产两项行为，其自建行为的纳税义务发
生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者
取得索取营业额的凭据的当天
C.单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生
时间为不动产所有权转移的当天
D.金融商品转让业务，纳税义务发生时间为收讫
营业额或者取得索取营业额的凭据的当天
D
二、营业税的纳税期限
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个
月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管
税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；
不能按固定期限纳税的可以按次纳税。
纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满
之日起15日内申报纳税，以5日、10日、15日为
一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次
月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣
缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国
企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。保险业
的纳税期限为1个月。
营业税没有天
三、营业税的纳税地点
营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税
人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定如下：
（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主
管税务机关申报纳税；纳税人从事运输业务的，应当向其
机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税
务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机
构所在地主管税务机关申报纳税。
（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地的主管税
务机关申报纳税。
（4）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应当向
劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由
其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
（5）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其
机构所在地主管税务机关申报纳税。
营业方式 纳税地点
一般营业额
提供应税劳务 应税劳务发生地
提供运输业务 机构所在地
转让土地使用权 土地所在地
转让其他无形资产 机构所在地
出租土地使用权和不动产 土地、不动产所在地
出租其他物品设备（如电脑） 出租单位机构所在地或个人居住地
销售不动产
不动产所在地
外县提供应税劳务 应税劳务发生地;或机构所在地或个人居住地
承包工程跨省的 机构所在地
四、营业税的纳税申报
（一）纳税申报资料
（1）营业税纳税申报表。
（2）财务会计报表及其说明材料。
（3）与纳税有关的合同、协议书及凭证。
（4）税控装置的电子报税资料。
（5）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证。
（6）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件。
（7）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如
实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、
代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证
件、资料。
