（人力资源知识）人力资源
管理与会计
人力资源管理和会计
于目前的中国企业中，人力资源管理正日益得到了更多的重视。可是，于 21世
纪之前，于中国的企业里，很少有人关心究竟人力资源管理工作的成本和收益是
怎样的，于很多公司里人力资源部依然是仅仅作为壹个成本支出部门存于的。虽
然，许多管理者会认为，人力资源管理很重要，通过对员工的有效管理，能够间
接推动公司的运营，从而带来效益。
随着经济全球化的进程，中国的企业家们逐渐也开始接受了国际上关于人力资源
管理的壹些理念，尤其是近几年，关注"人力资源会计"的呼声正于中国经济管理
界中变的越来越响亮。那么，人力资源会计究竟是什么，它又能为企业运营带来
什么呢？
20世纪 60年代末 70年代初，于多种因素的综合作用下，人力资源管理的会计分
析渐渐被企业所接受，"人力资源会计"的概念从美国开始出现：
1、社会经济环境的需求。由于本世纪 50年代开始，以新型材料和计算机为代表
的第三次工业革命，使以人为本的第三产业——服务性行业逐渐成为发达国家
的支柱产业。社会经济的发展过程中，许多经济现象已不能用传统的经济理论解
释，因此产生了许多新的经济理论，人力资本、人力资产等便是其中重要的组成
部分。
2、传统会计的缺陷。于传统会计的处理方法中，将所有人力资源的获得和开发
支出作为当期费用，而不是将它们资本化且摊销于有效期内。但事实上，企业对
人力资源的投资的受益期是超过壹年的，长期的，它应当于有效期内摊销。
3、经济理论的推动。人力资本理论的产生，为人力资源会计奠定了理论基础。
人力资本理论的创始人是美国著名的经济学家舒尔茨。他于对农业经济问题的长
期研究中发现，从 20世纪 50年代，促使美国农业生产产量迅速增加和农业生产
率提高的重要原因不再是土地、劳动力数量、资本存量的增加，而是农业工人知
识和技术水平的提高。他认为传统经济理论的经济增长必须依赖于物质资本和劳
动力数量增加的理论是没有根据的，人的知识、能力、健康等人力资本的提高对
知识经济增长的贡献比物质资本、劳动力数量的增加重要的多。
4、企业的需求。目前许多大型公司的经理们也深刻的体会到，假如企业利润由 1
亿增长到 4亿，那么其中由于人力资源的原因占 60%~80%，而于这 60%~80%中大
约有 80%~90%是由于职工培训而来的。由此可见，以人为本的管理理论已逐渐于
企业管理中成为主导思想。壹些富有创新精神的企业于运营实践中的大胆探索，
也为人力资本理论形成提供了现实依据。
于企业内部开展人力资源会计的计算，有利于管理者更全面的把握企业的真实财
务情况和运营成果，能够为企业的决策者提供信息。传统会计将企业于人力资源
方面的支出不加区别地见作成本，因此于企业的人力资源投资比较多时企业会表
现出比较低的会计收益；而于大量消耗前期的人力资源投资时却表现为比较高的
会计收益。这和增加人力资源投资投入使企业的未来获利能力提高，而消耗人力
资源使企业未来获利能力降低的事实相违背，因此无法正确地反映企业的真实财
务情况和运营业绩。人力资源会计则能正确地区分人力资源的投资和消耗，使企
业于人力资源方面的成本和收益之间建立起更加合理的配比关系，因而能够提供
真正符合企业真实情况的财务情况和运营成果信息。同时，人力资源是企业的重
要资源，如果不能正确地计量人力资源的成本和价值，不能对企业于人力资源方
面的投资和收益情况进行客观的反映，就无法合理、高效地开展企业的人力资源
管理活动。人力资源会计所提供的信息，能够促使企业管理层重视人力资源投资，
进行合理的人力资源运营管理决策，克服企业短期行为，使企业于激烈的市场竞
争中生存和发展。
另外，通过于人力资源系统中引入会计理念，也能够有效的控制成本，减少企业
支出，提高员工满意度和忠诚度，为企业带来直接利益。例如，从员工的薪酬管
理来见，于我国现有制度下，根据《国家税务总局关于调整个人取得全年壹次性
奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的规定，仅
仅通过调整员工年收入于月薪和年终奖之间的分配比例，就能合理避税。尤其是
对于员工数量众多，而且由企业承担员工个人所得税的公司来说，这将能够于相
当程度上降低人事成本。具体情况我将通过以下的例子来描述：若某员工年平均
收入为 48000元（假设已扣除了四金等税前列支项目），获取方法分为平时月薪
和年终奖俩种，能够通过于月薪和年终奖之间按照不同比例来进行分配，则该员
工的全年缴纳个人所得税总额情况如下：
月薪:
年终
月薪
总额
月均
收入
每
月
个
税
月个
税累
计
年终
奖总
额
年终
奖计
税额
年
终
奖
税
率
年
终
奖
速
扣
数
年终
奖税
额
全年
税额
排
名
0：
10
0 0 0 0 48000 46400 15% 125 6835 6385 11
1：9 4800 400 0 0 43200 42000 15% 125 6175 6175 10
2：8 9600 800 0 0 38400 37600 15% 125 5515 5515 9
3：7 14400 1200 0 0 33600 33200 15% 125 4855 4855 8
4：6 19200 1600 0 0 28800 28800 15% 125 4195 4195 7
5：5 24000 2000 20 240 24000 24000 10% 25 2375 2615 5
6：4 28800 2400 55 660 19200 19200 10% 25 1895 2555 2
7：3 33600 2800 95 1140 14400 14400 10% 25 1415 2555 2
8：2 38400 3200 135 1620 9600 9600 10% 25 935 2555 2
9：1 43200 3600 175 2100 4800 4800 5% 0 240 2340 1
10：
0
48000 4000 235 2820 0 0 0 0 0 2820 6
由此能够见出，通过合理调配月薪和年终奖比例，和完全没有年终奖的企业相比，
员工能够节约 480元的税款。而这个数额随着员工薪资的上涨，也会有较大的变
动。若员工全年的收入为 96000元，则该员工的全年缴纳个人所得税总额情况如
下：
月薪:
年终
月薪
总额
月均
收入
每
月
个
税
月个
税累
计
年终
奖总
额
年终
奖
计税
额
年
终
奖
税
率
年
终
奖
速
扣
数
年终
奖
税额
全年
税额
排
名
0：
10
0 0 0 0 96000 94400 20% 375 18505 18505 11
1：9 9600 800 0 0 86400 85600 20% 375 16745 16745 10
2：8 19200 1600 0 0 76800 76800 20% 375 14985 14985 9
3：7 28800 2400 55 660 67200 67200 20% 375 13065 13725 8
4：6 38400 3200 135 1620 57600 57600 15% 125 8515 8515 1
5：5 48000 4000 235 2820 48000 48000 15% 125 7075 9895 4
6：4 57600 4800 355 4260 38400 38400 15% 125 5635 9895 4
7：3 67200 5600 475 5700 28800 28800 15% 125 4195 9895 4
8：2 76800 6400 595 7140 19200 19200 10% 25 1895 9035 2
9：1 86400 7200 745 8940 9600 9600 10% 25 935 9875 3
10：
0
9600 8000 905 10860 0 0 0 0 0 10860 7
于这个案例中，通过合理调配月薪和年终奖比例员工，则能够比完全没有年终奖
的员工节省个人所得税 2345元
