掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及其
他费用的分配与核算。
2022/4/8 1
学习目标学习目标
材料费用的核算
外购动力费的核算
人工费用的核算
折旧费用的核算
其他费用的核算
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学习内容学习内容
3
前言 费用归集和分配的概述
一、要素费用分配的去向
二、基本生产车间费用分配的要求
三、间接费用分配的原则
四、间接计入费用分配的计算公式
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一、要素费用分配的去向
.凡是用于凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；的费用，分配计入产品成本；
.凡是用于凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费而发生的费
用，先在各生产车间的用，先在各生产车间的““制造费用制造费用””账户进行归集，账户进行归集，
期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
.凡是用于凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，而发生的费用，
在在““管理费用管理费用””账户进行归集；账户进行归集；
.凡是为销售产品而发生的费用，在凡是为销售产品而发生的费用，在““销售费用销售费用””
账户进行归集；账户进行归集；
.凡是为筹集资金而发生的费用，在凡是为筹集资金而发生的费用，在““财务费用财务费用””
账户进行归集。账户进行归集。
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二、基本生产车间费用分配的要求
.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生对于基本生产车间发生的、直接用于产品生
产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原
材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资
及福利费等，应单独记入及福利费等，应单独记入““基本生产成本基本生产成本””账户中。账户中。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入
该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直
接人工”等相应的成本项目中；
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分
配记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、
“直接人工”等相应的成本项目中。
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二、基本生产车间费用分配的要求
.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、
但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品
生产的费用，应先记入生产的费用，应先记入““制造费用制造费用””账户；月末，再账户；月末，再
将归集的全部制造费用转入将归集的全部制造费用转入““基本生产成本基本生产成本””总账及总账及
各种产品成本明细账的各种产品成本明细账的““制造费用制造费用””成本项目中。成本项目中。
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三、间接费用分配的原则
11 “合理”
是指分配依据的标准要与分配
对象有比较密切的联系，能够使
分配的结果比较合理；
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三、间接费用分配的原则
11 “合理”
22 “简便”
是指分配标准的资料比较容
易取得，并能使计算过程比较
简便。
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三、间接费用分配的原则
11 “合理”
22 “简便”
33 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类
②消耗类
③定额类 如产品的重量、体积、产
量、产值等；
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三、间接费用分配的原则
11 “合理”
22 “简便”
33 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类
②消耗类
③定额类
如生产工时、生产工资、
机器工时、原材料消耗量或
原材料费用等；
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三、间接费用分配的原则
11 “合理”
22 “简便”
33 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类
②消耗类
③定额类
如定额消耗量、定额费用
等。
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四、间接计入费用分配的计算公式
费用分配率费用分配率 ＝
待分配费用总额待分配费用总额
各分配对象分配标准合计各分配对象分配标准合计
某分配对象某分配对象
分配的任务分配的任务 ＝
该分配对象的该分配对象的
分配标准额分配标准额 × 费用分配率费用分配率
（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分
� 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用
备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应帐户的设置
� “原材料”、
� “周转材料——包装物”
� “周转材料——低值易耗品”
� “委托加工材料”等账户
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（二）材料费用的分配
1、分配原则：
构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，
应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”
成本项目；
对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择
适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的
“直接材料”成本项目。
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2、分配标准的确定原则：合理与简便
合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大
小有密切联系。
简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型
定额消耗量比例
系数比例
产品产量比例
产品重量比例
产品体积比例等。
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4、分配的一般方法：（计算的基本公式）：
� 选择一定的分配标准
� 分配率=分配对象的总金额÷各产品的分
配标准之和
� 某种产品应负担的分配对象=该种产品的
分配标准×分配率
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（1）定额消耗量比例分配法
Step1
计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单
位产品原材料定额消耗量
Step2
计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际
消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产
品定额消耗量之和
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Step3
计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的
原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
Step4
计算出各种产品应分配的原材料实际费用
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应
分配的原材料实际消耗量×材料价格
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Step2
计算单位原材料定额费用应分配原材料实际
费用
原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/
各种产品原材料定额费用总额
Step3
计算出各种产品应分配的原材料实际费用
某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材
料定额费用×原材料费用分配率
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例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用
某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材
料消耗定额为4公斤；
乙产品的实际产量为80件，单件产品材料
消耗定额为 公斤。
试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
（要求：按原材料定额消耗量比例分配法的两种算法（要求：按原材料定额消耗量比例分配法的两种算法
，分别计算。），分别计算。）
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方法一：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× ＝440（公斤）
材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝
甲产品应分配的材料数量＝560×＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×＝528（公斤）
合计 1200（公斤）
甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）
合计 4800（元）
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方法二：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× =440（公斤）
材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝
甲产品应分配的材料费用＝ 560× ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 440× ＝2112（元）
合计 4800（元）
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（三）材料费用的核算
1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制
材料费用分配表进行的。
（见教材举例）
2、帐务处理 ：
� 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本
生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本
项目；
� 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本
”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；
2022/4/8 版权（C）:GFJiang所有24
基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入
“制造费用”总帐及其所属明细帐；
厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用
”帐户；
产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用
”帐户。
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借：基本生产成本----X产品
辅助生产成本----Y车间
制造费用----基本生产车间（材料费）
管理费用----材料费
销售费用----材料费
贷：原材料----主要材料（A材料）
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1.某企业生产丙、丁两种产品领用A，B两种
材料，实际成本总计66480元。本月投产丙
产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗
定额为：A材料5千克，B材料8千克。丁产
品的材料消耗定额为： A材料7千克，B材
料9千克。A、B两种材料的计划单价分别是
12元和14元。要求采用产品材料定额成本
的比例分配每种产品应负担的材料费用。
2.小张2007年8月从某财经大学会计专业毕业，应聘到远大设备制造公司从
事会计工作，该公司2007年9月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用
A材料，有关资料见表。
该公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用A
材料300000千克，每千克9元。
财务部经理在向小张介绍了企业生产产品使用材料以及产品的情况后，
提出如下几个问题，请小张在调查后回答：
（1）本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适？
（2）本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？
（3）对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。
甲、乙、丙三种新产品的有关资料
产品名称 产量
（件）
重量
（千克）
材料定
额单耗
材料
单价
材料单位
定额成本
甲产品 100 30000 200 9 1800
乙产品 300 50000 150 9 1350
丙产品 500 190000 370 9 3330
合计 900 270000 —— —— ——
其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品
成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存
货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单
独编制。
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品
成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应
将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算
中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；
燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
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1、摊销额处理：
领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销
金额较小，无需专设成本项目，因此：
产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”
帐户；
厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”
帐户；
辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成
本”帐户。
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2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法
（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限
较短的低值易耗品）
领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记
“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等
帐户，贷记”低值易耗品”帐户。
报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“
原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”
等帐户。
2022/4/8 31
例：某企业基本生产车间本月领用生产工具
一批，计划成本为600元，本月材料成本差异
率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，
残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。
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1)领用生产工具，
借：制造费用 600
贷：低值易耗品 600
2)结转低值易耗品成本差异，
借：制造费用 24 （600×－4％〕
贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 24
3)报废生产工具残料入库，
借：原材料 40
贷：制造费用 40
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（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长
的低值易耗品）
特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、
费用。
摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊
销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”
，分月摊销。
帐务处理：
领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；
贷记“低值易耗品”科目。
分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；
贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。
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例：某企业生产车间领用专业工具一批，
计划成本为36000元，低值易耗品成本差异
率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月
平均摊销。
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1)领用时，
借：长期待摊费用 36000
贷：低值易耗品 36000
2)月末调整成本差异 ，
借：长期待摊费用 720 （36000×2％〕
贷：材料成本差异
－－低值易耗品成本差异 720
3)分月摊销时，
借：制造费用 1530【（36000＋720）÷24】
贷：长期待摊费用 1530
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（一）外购动力费的核算
外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。
付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记
“银行存款”帐户。
问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记
“银行存款”帐户?
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原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是
在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费
是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的
实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金
额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则
的要求。
若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月
付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过
“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成
本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。
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（二）外购动力费的分配
外购动力费的分配，在有仪表的情况下，
应根据仪表所示耗用数量及单价计算；
无仪表的情况下，可按生产工时比例、
定额消耗量比例、机器功率时数比例分
配。
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（三）外购动力费的帐务处理：
1、将其费用计入相应的成本、费用帐户：
1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本
”帐户；
2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本
”帐户；
3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐
户；
4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐
户；
5）贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。
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2、产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项
目，应视情况而定。
1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，
应单设“燃料及动力”成本项目；
2）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，
不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直
接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成
本项目。
2022/4/8 41
（一）工资总额的组成
1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳
动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资
额。
2、计件工资：分个人计件和集体计件。
3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报
酬。
4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其
它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。
5、加班加点工资
6、特殊情况下支付的工资
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（二）职工薪酬核算的原始记录
企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、
职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的
原始记录，有“考勤记录”和“产量记录和工时记录
”等。
考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资
计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、
考勤磁卡（刷卡〕。
产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的
数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，
同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、
产量通知单等。
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（三）基本工资的计算
1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪
制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方法：
（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×
日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
（2）按出勤天数直接计算 （加法）
某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资
＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)
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日标准工资的计算方法：
（1）按30天算日工资率：
日标准工资＝月标准工资÷30
（2）按20. 92天算日工资率：
日标准工资＝月标准工资÷ 20. 92
其中，20. 92＝（365－104－10〕÷12
注意：在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日
也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工
资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工
资，在按天计算日工资率的企业中，节假日不算、
不扣工资。
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例：某企业某工人的月工资标准为840元。8
月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15
天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资
标准的90％计算。该工人病假和事假期间没
有节假日。试计算该工人本月应得工资。
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1.按30天计算日工资率
日工资率＝840÷30＝28（元〕
(1)按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×
日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
＝840－4×28－2×28×（1－90％）
＝840－112－
＝(元)
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(2)按出勤天数直接计算（加法）
某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标
准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)
＝28×（15＋10）＋2×28×90％
＝700＋
＝ (元)
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（2）按天计算日工资标准：
日工资标准＝840÷ ＝（元）
（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资＝840－4×－2××10%
＝(元)
（2）按出勤天数直接计算（加法）
某职工本月应得工资 ＝15×＋2××90%
＝(元)
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课堂练习
职工小王月标准工资为元，本月份日历日
数为30天，工9个休息日，该职工病假7天（其
中两天是休息日），本月份出勤16天。小王本
月份奖金200元，津贴和补贴280元，星期天加
班2天，病假支付标准为标准工资的80%。
要求：根据以上资料，采用日工资计算的三种方
法，分别计算小王本月份的应付职工薪酬（采
用月薪制计算）。
2、计件工资的计算
（1）个人计件工资的计算
方法一：
应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计
件单价）
这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量
料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资
工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。
某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小
时工资率
方法二：
应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人
小时工资率
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例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产
品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时
定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。
某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。
试计算其计件工资。
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方法一：
应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产
量×该种产品计件单价）
甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定
额×该级工人小时工资率
＝30÷60×2＝1（元）
乙产品计件单价＝45÷60×2＝ （元）
应付计件工资=500×1＋400×＝1100 （元）
方法二：
应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工
时之和×该工人小时工资率
=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）
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（2）集体计件工资的计算
按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计
件工资的计算基本相同。
集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分
配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积
为分配标准进行分配。
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例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一
般计件工资的计算方法算出并取得集体工资
50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，
每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料
如下。
工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数 分配额（元）
黎明 6 20 25
赵豪 5 18 23
张飞 4 16 22
合计 -- -- 70 50000
要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为
分配标准计算每个工人应得的工资。
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计算如下：
（四）工资费用的分配
1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结
算汇总表。
表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、
实发金额资料。
月末，工资费用的分配以本月应付工资总额
为准。
若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，
也可按当月实际支付的工资额进行分配。
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2、工资费用分配的帐务处理
应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：
1）生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“
直接材料”成本项目；
2）车间管理人员工资记入“制造费用”帐户；
3）辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户；
4）医务及福利人员工资总额计提的职工福利费，应记
入“管理费用”帐户。
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3、分配方法
生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直
接计入产品成本明细帐；计时工资及其他工资一般属
间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。
分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）
分配公式：
（1）生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际
（定额）工时之和；
（2）各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分
配率。
2022/4/8 59
例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三
种产品，本月发生的生产工人的计时工资共
计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工
400件，丙产品完工450件，单件产品工时定
额：甲产品1小时，乙产品小时，丙产品2
小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负
担的工资费用。
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甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）
乙产品定额总工时＝400×＝1000（小时）
丙产品定额总工时＝450×2＝900 （小时）
生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20
甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）
乙产品应负担工资费＝20×1000 ＝20000（元）
丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）
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4、工资与其他职工薪酬费用分配表
应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。
（五）其他职工薪酬的核算
帐务处理：
可比照工资费用，但医务及福利人员计提的福利费，
应计入管理费用。
其他职工薪酬费用分配表。
一般与工资费用分配表合并编制。
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（一）折旧费用的核算
我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限
法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双
倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。
应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产
的原值和规定的折旧率计算。
即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下
月起计算折旧；
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月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折
旧，从下月起停止计算折旧。
（二）折旧费用分配
折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配
表进行。
折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部
门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐
户。
折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方
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车间或部门 固定资产 月初应计折旧固定
资产原值/元
月分类折
旧率%
月折旧额/元
基本生产车间 房屋 1200000 3240
设备 800000 6480
小计 2000000 9720
辅助生产车间 房屋 600000 1620
设备 400000 3240
小计 1000000 4680
企业管理部门 房屋 1000000 2700
设备 200000 1120
小计 1200000 3820
合计 4200000 18400
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根据本月“固定资产折旧费用计算表”，编制会计分录
借：制造费用—基本生产车间 9720
—辅助生产车间 4860
管理费用
3820
贷：累计折旧
18400
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企业要素费用中的各种其他费用，是指除了上述各种
要素费用以外的各种费用，包括差旅费、办公费、
保险费、修理费、邮电费、劳动保护费、水电费等。
这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则不是。
其中属于产品成本组成部分的，也未设立专门的成
本项目，一般在制造费用账户核算。
（一）其它费用的核算
除了前面课本提及的其他要素费用外，还包括：邮
电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、
试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助
费、利息、费用性税金等。
其他费用的具体核算：
（1）有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户
（2）有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销
售费用”账户；
（3）有的根据权责发生制原则，应记入相关跨期账户。
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（一）利息
利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间
费用中的财务费用的组成部分。原来按预提利息费
用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预
提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，
调整计入季末月份的财务费用。
注：在新的会计准则中，由于取消了待摊费用和预
提费用，这类业务一般都不预提，而是在季末、年
末支付时直接计入了财务费用。
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（二）税金
企业要素费用中的各种税金，如印花税、房产税、车
船使用费和土地使用税等，不作为产品成本的组成部
分，而应作为管理费用计入当期损益。税金没有单独
设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。
（三）其他费用
修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、
运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费
等。
顺口溜：
待摊预提都跨期，权责发生来摊提。
先花货币是待摊，后掏腰包走预提。
支付待摊借方记，贷方资金来放弃。
摊销需从贷方转，借记费用进损益。
预提费用贷方提，四费借方来对应。
付费借方减预提，现金存款别忘记。
（四）待摊费用和预提费用的归集和分配
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1.待摊费用
含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊
销期限在1年以内的各项费用
特点：先支付、后摊销、后受益
性质：流动资产
核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；
各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“
待摊费用”
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2.预提费用
含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各
项费用
特点:先计提、先受益、后支付
性质：流动负债
核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成
本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，
借记“预提费用”科目
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一、待摊费用和预提费用的联系
（一）账户设置的目的相同
（二）账户的用途和结构相同
（三）两者均具有流动性
（四）明细账的设置相同
（五）审计方对两者的审计目标相同
二、待摊费用和预提费用的区别
（一）账户的性质不同
（二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致
（三）填制会计报表的处理原则不同
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例：假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险
费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车
间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机
构1200元。
支付时的会计分录为：
借：待摊费用——预付保险费12600
贷：银行存款12600
10月份该企业要编制待摊费用分配表（后），然后根
据待摊费用分配表编制会计分录如下：
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费用种类 应借科目 金额
保险费 制造费用—基本生产车间 2300
保险费 制造费用—辅助生产车间 600
保险费 管理费用 900
保险费 销售费用 400
借：制造费用——保险费2900
管理费用——保险费900
销售费用——保险费400
贷：待摊费用——待摊保险费4200
该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可
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关于新会计准则下，摊提费用的思考：
1、新的企业会计准则科目及账务处理、报表列报中均删
除了待摊预提，但并未在任何一处地方明确不允许再待
摊预提，尤其报表列报连填表说明也省略了。
2、这两个科目从指南和科目中完全消失了，但在正文中
还保留了两处：
中期财务报告第十三条：企业在会计年度中不均匀
发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中
期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或
者待摊的除外。
现金流量表第十六条：企业应当在附注中披露将净利
润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露
对净利润进行调节的下列项目：（五）待摊费用；（六）
预提费用；
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时下的几种建议：
“待摊费用”里的内容不能再待摊了，只能发生时一次计
入损益。首次执行日的“待摊费用”余额似乎只能计入首
次执行日当期损益了。
� “预提费用”里的内容，如果有确凿证据需要预提的，只
能记入“应付账款”或“其他应付款”了。首次执行日的“预
提费用”余额，如果符合负债的定义，则转入相应应付款
项。
观点一：在其他资产和其他负债中列示
观点二：将待摊转入预付帐款，预提转入预收帐款
观点三：待摊费用全部调整期初留存收益，预提费用根据性
质进行划分，属于已经发生但是只是发票未到的预提应当根
据性质分到应付或者其他应付，属于尚未发生，只是根据企
业经验数据进行预提的则应当调整期初留存收益
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