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少当期收益。这样会计计量的结果与它所反映的经|是，由于比较难于查到各种类型存货的现行成本或
济现象或经济事项相一致，同时还具有可验证性和|行情数据，退一步说，即使易于取得相关的估计数
客观性，因而，其具有较高的可靠性;但是，由于市场|据，最终佑定的价格总会或多或少加入估价人员的
经济的特点，市场风险、经营风险等元处不在，坏怅|主观，判断。同时，由于现行成本的变动并不一定反映
损失是不可避免的 O 此种会计政策把销售收入反映|为现时售价的变动，所以存货的现行戒本并不完全
在业务发生期的收益表上，而把坏怅损失反映在坏 l 确切地反映其真实的经济价值，因而其具有较低的
帐发生期的收益表上，从而夸大了收入发生期的净|可靠性。由此可见，现行成本是较高的相关性和较低
收益，减少了坏怅发生期的净收益，不符合收入与费|的可靠性的纽合。这里再一次印证了相关性和可靠
用国己比原则，不利于会计信息使用者做出正确合理|性之间的矛盾在会计政策选择上的作用。
的经营决策，因而其相关性远不及应收帐款计提坏 3、金融工具的计量
帐准备政策。对应收帐款计提坏帐准备政策，即按期| 所谓金融工具，国际会计准则委员会(ASC)在第
估计坏帐损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备. I 32 号国际会计准则中将金融工具定义为金融工具
待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备，不再增加当期费|是指同时培加一个企业的金融资产和另一个企业的
用。由于此种会计政策比较符合市场经济条件下的|金融负债或权益工具的合同。"它既包括基本工具，
实际情况，使会计信息与决策者评估会计主体的应|如应收帐款、应付帐款和权益证券;又包括衍生金融
收怅款的实际状况非常相关，放其相关性强于对应|工具，如金融期权、期货和远期合约、利率掉期以及
收帐款不计提坏帐准备的会计政策。然而，计提坏怅|货币梓期。衍生金融工具，无论是已确认还是未确认
准备的可靠性较差，原因在于:坏帐损失是否真正友|的均符合金融工具的定义。目前我国企业进行衍生
生有待未来经济事项未验证;同时，计提比例是人为|金融工具的买卖并不普遍，但随着金融市场的日趋
估计的，且还有一定的伸缩范围，它是否符合实际情 i 完善和繁荣以及企业管理者风险意识的加强，企业
况不得而知，因而这种会计政策是主观的，且易于被|将可能在不久的将来从事金融工具尤其是衍生金融
操纵，其可靠性值得怀疑。可见，对应收帐款不计提|工具的买卖。那么从计量的角度如何采取相应的会
坏怅准备政策是较高可靠性和较低相关性的纽合. I 计政策呢?现在的财务会计计量是建立在历史成本
而对应收帐款计提坏怅准备政策是较高相关性和较|原则上的，金融工具的计量主要以历史成本为基础，
低可靠性的组合。从以上分析可见，无论采用以上何|即以交易发生当时的实际成本作为入帐依据，因而
种会计政策，都不能同时很好地满足相关性和可靠|其具有较高的可靠性。但金融工具的运用往往是一
性的要求。 I 种契约形式，签订双方只是享有某种权利和义务，并
2、存货的计价 |元实际的款项支付。所以按当前财务会计的计量模
对存货的计价有两种基本计价方法:历史成本|式无法反映运用衍生金融工具的企业的财务状况，
计价和现行成本计价。历史成本计价是指对存货按|因而，其相关性较差 O 相反，如果采用公允价值或现
购入或生产时投入的价值计价。由于它是以过去实|行市价对金融工具尤其是衍生金融工具进行计量，
际发生的经济业务作为依据，不受企业管理人员的|就能够保证为财务报表使用者提供较为相关的信
主观偏见所影响，因而其具有可验证性和客观性，进|息。因为公允价值反映金融市场对与金融工具有关
而其具有较高的可靠性;但由于物价水平的不断变|的预计现金流量现值的判断，显示买、卖或持有金融
动，历史成本不能反映存货的现时价值，同时，以历|工具的决策效果，也为管理当局评价提供了客观的
史成本和现时收入相配比，不能确切地计量出本期 l 基础，因而其相关性较高。但是，公允价值始终处于
的经营成果，因而其相关性较差，不利于信息使用者|不断变化之中，给会计核算带来了诸多不便，到目前
对企业的财务状况和经营成果做出客观的判断，并|尚未被实务界普遍接受;同时，如果与某项金融工具
据以做出正确的决策。因此，历史成本计价是较高可|相关的市场不活跃从而难以获得相关的公允价值，
靠性和较低相关性的组合。现行成本计价由于以存|这些都给公允价值的可靠性打了折扣，但如果今后
货的现行价值作为入怅标准，使其能够与本期收入|的计量手段提高能使公允价值的可靠性得到加强，
相配比，正确计算本期收益;同时，由于存货的现行|同时更加强调公允价值的相关性，相信公允价值或
成本比较接近于存货的现时变现净值，因而所反映|现行市价将会成为金融工具尤其是衍生金融工具的
的存货价值更加真实，从而其具有较高的相关性 3 但|主要计量基础。 本栏责编/樊国忠
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