第三章 存款业务的核算
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本章内容
第一节存款业务概述
第二节 单位存款的核算
第三节 个人存款的核算
第四节 存款利息的计算与核算
1
、了解商业银行账户的种类与管理、
2
、了解银行开户的条件及有关办法
3
、掌握银行各项存款业务的核算程序及处理手续
4
、掌握银行存款利息的计算方法。
学习目标：
第一节 存款业务概述
一、存款的意义与种类
存款
:
存款是银行通过信用方式吸收的社会闲散资金，是银行的主要负债，也是银行吸收信贷资金的主要渠道。
存款
按存款人
单位存款
按照存款的稳定性分类
按照存款的币种分类
外币存款
种类
个人存款
财政性存款
活期存款
定期存款
人民币存款
原始存款
派生存款
按照存款的来源分类
2012
年
8
月日金融机构存款情况（人行网站）
储蓄存款账户
单位银行结算账户
《
人民币银行结算账户管理办法
》
个人银行结算账户
二、银行存款账户的开立与管理
结算存款账户
不得办理转账结算
(
一
)
单位存款账户
活期存款是企业的主要存款形式，所有企业均需在银行开立活期存款账户，以便通过该账户办理现金存取和转账结算等业务。
1
、单位活期存款账户的分类
按用途分为：
基本存款账户
一般存款账户
临时存款账户
专用存款账户
1）基本存款账户
定义
是存款人因办理日常
转账结算
和
现金收付
需要开立的银行结算账户
。
凡符合开户条件的单位均可按规定在当地
一家
金融机构的
一
个
营业机构 开立
一个
基本存款账户。是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。
适用范围
2）一般存款户
定义
是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户
①因借款或其他结算需要；
② 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立；
③ 银行结算账户
用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。
适用范围
3
）临时存款户
定义
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：
（1）设立临时机构。
（2）异地临时经营活动。
（3）注册验资。
用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付
适用范围
4
）专用存款户
定义
是存款人按照法律、行政法规和规章，对
其特定用途资金
进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
用于办理各项专用资金的收付。
基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金。粮、棉、油收购资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金、金融机构存放同业资金、政策性房地产开发资金、单位银行卡备用金、住房基金、社会保障基金、收入汇缴资金和业务支出资金、党、团、工会设在单位的组织机构经费等
适用范围
2
、单位活期存款账户的开立
开户申请书
主管部门的有关证明文件
年审通过的营业执照
法人代码证
法人身份证和经办员身份证
开户登记证（开立基本存款账户）
加盖有存款人印章的印鉴卡片
3
、单位存款账户的管理
2
3
4
5
银行相关规定
1
实行开户双向选择 ，客户信息保密
实行开户登记证制度
实行开销户申报制度
不得出租出借银行结算账户
及时核对账务
（二）个人存款账户
1
、个人存款账户的种类
个人储蓄存款账户
个人结算账户
活期储蓄存款
定期储蓄存款
定活两便储蓄存款
通知存款
个人储蓄存款种类
2
、个人存款账户的开立
身份证明
身份证、军人身份证
武警身份证、通行证
旅行证、护照等
三、存款业务核算要求
3
准确及时地进行核算，充分发挥银行会计反映和监督的职能
.
四、会计科目的设置和运用
（一）“吸收存款”科目
负债类科目，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款
应当按照存款类别及存款单位，分别
----
本金
----
溢折价
----
交易费用
等进行明细核算。
吸收存款
-
单位（个人）存款
银行收到客户存入的款项
客户支取款项
客户账户余额
（二）“利息支出”科目
损益类科目，核算银行发生的利息支出
应当按照利息支出项目进行明细核算
利息支出
转本年利润
资产负债表日，计算确定利息费用
（三）“应付利息”科目
负债类科目，核算银行按照合同约定应支付的利息。
应当按照存款人或债权人进行明细核算
应付利息
资产负债表日银行按照合同约定应支付的利息
客户付息
客户应付而未付的利息
应付利息与利息支出的差额借（贷）记吸收存款
-
单位存款利息调整
提交证明文件
编发银行账号
支取款项
风险控制
事后监督
账务核对
计算利息
存入款项
银行审批开户
送交印鉴卡片
单位活期存款业务的基本流程
单位申请开户
开
户
日
常
业
务
销
户
购领业务凭证
第二节 单位存款业务核算
撤销账户
办理销户
单位活期存款业务的核算，包括存入和支取两个方面，存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式，本章介绍存取现金这种方式，转账存取方式在支付结算业务中讲述。
单位活期存款按存取方式不同，可分为
支票户
和
存折户
。
一、单位活期存款业务的核算
1 、存入现金
：
a.
一式两联现金缴款单，
b.
现金收入日记簿，
c.
现金缴款单第二联
代现金收入传票登记
单位存款分户账，
借：库存现金
贷：吸收存款
-
单位活期存款
-
××
单位存款户
现金日记账
出纳
存款人
会计部门
分户账
第一联
现金缴款单及现金
第二联
(一)支票户存取现金的核算
广东金融学院会计系
2
、支取款项业务
支票户向银行支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门。 以现金支票
代现金付出传票
登记分户账
借： 吸收存款
-
单位活期存款
-××
存款户
贷：库存现金
现
金
支
票
3
、银行与支票存款户的对账
对于存折存款户，业务处理时已账折见面，保证账折相符，不需对账。银行与支票存款户的对账可分为定期对账和随时对账。
随时对账
定期对账
银行采用套写账面记账，每记满一页
将对账联交单位对账
每季度末及每年
11
月末向开户单位填发一式两联“余额对账单”，交单位对账
（二）存折户存取现金的核算
存折户是存款人在银行开立的使用存折办理存取款项的账户
1
、存入现金的核算。
存款人填写存款凭条连同存折及现金一并交给出纳部门。出纳部门审核凭证并核对账折无误后即可办理
。
2
、支取现金的核算。
存款人填写取款凭条，并加盖预留银行印鉴，连同存折一并交给会计部门。会计部门审核凭证、存折无误后，以取款凭条代现金付出传票，登记存款账及存折，将取款凭条和存折交出纳部门凭以付款。
二、 单位定期存款的核算
即单位存入款项时约定期限，存款到期一次支取本金，不能提前支取，只能转入活期存款帐户，不能支取现金。
存款单位
会计部门
单位分户账
填写
开销户登记簿
定期存单
（一式三联）
第一联代转账贷方传票
审核 登记
转帐支票
第二联
第三联
1
、存入款项业务：
单位签发转账支票交银行会计部门。会计部门审核后以转账支票代借方传票登记单位分户账，并填写一式三联单位定期存单，
借：吸收存款
-
单位活期存款
-××
存款户
贷：吸收存款
-
单位定期存款
-××
存款户
某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票
1
张，金额为
10 000
元，要求转存一年期的定期存款，审查无误，作分录如下：
借：
吸收存款
-
单位活期存款
－佳悦公司
10 000
贷：
吸收存款
-
单位定期存款
－佳悦公司
10 000
例题
2.
支取定期存款的核算
存款单位
会计部门
单位分户账
填写
单位分户账
利息计算清单
（一式二联）
第一联代转账借方传票
存单代转账借方传票
定期存单
第二联代收款通知
特种转账贷方传票
（一式二联）
第二联交存款单位
第一联
代转账
贷方传票
借：吸收存款
-
单位定期存款——
XX
户
利息支出/应付利息
贷：吸收存款
-
单位活期存款——
XX
户
开销户登记簿
销记
某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张，金额
100 000
元，存期一年，年利率为
%.
要求支取的本息转入活期存款账户
,
经审查无误后
,
作分录如下
:
借
:
吸收存款
-
单位定期存款－润丰工厂
100000
应付利息
1980
贷
:
吸收存款
-
单位活期存款－润丰工厂
101 980
例题
1
、通知存款的规定
通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额才能支取的款项。
三、 单位通知存款的核算
通知存款最低起存金额：
单位
50
万元
，最低支取金额
10
万元；
个人
5
万元
，最低支取金额
5
万元
。
一天通知存款
七天通知存款
按存款人提前通知的期限
通知存款为记名式存款，注明“通知存款”字样。
2
、通知存款的核算
通知存款存取款业务程序与定期存款相同，办理时注明“通知存款”字样。会计分录为：
借：吸收存款
-
单位活期存款
-××
存款户
贷：吸收存款
-
单位通知存款
-××
存款户
借：吸收存款
-
通知存款
-××
存款户
利息支出
贷：吸收存款
-
单位活期存款
-××
存款户
(
利息计算见“存款利息的计算”）
个人
会计部门
现金收付日记账
开立
开销户登记簿
活期储蓄存折
存款凭条代现金收入传票
审核 登记
现金
存款凭条
身份证
个人分户账
第三节 个人存款的核算
一、活期储蓄存款业务的核算
借：库存现金
贷：吸收存款
-
活期储蓄存款
-
××
储蓄户
1
、存入
活期存折
个人
会计部门
现金收付日记账
审查登记
活期储蓄存折
取款凭条代现金付出传票
审核 登记
活期存折
取款凭条
个人分户账
借：吸收存款
-
活期储蓄存款
-
××
储蓄户
贷：库存现金
2
、支取
付现返折
与活期储蓄存款核算手续比较定期储蓄也有开户、支取、销户、计息等业务事项，主要不同点是有
到期支取
、
提前支取、过期支取
等形式。
与定期储蓄存款有关的凭证与账簿：
(1)存单或存折，(2)存、取款凭条，(3)开销户登记簿，(4)现金收付日记簿。
对一年期以上的定期储蓄存款要计提应付利息。
二、定期储蓄存款业务的核算
个人
会计部门
现金收付日记账
开立
开销户登记簿
定期储蓄存单
存款凭条代现金收入传票
审核 登记
现金
存款凭条
身份证
个人分户账
借：库存现金
贷
：吸收存款
-
定期储蓄存款
-
××
整存整取户
1
、开户存入定期存款
定期存单
个人
会计部门
现金收付日记账
存单加盖“结清”戳记
开销户登记簿
存单贷定期储蓄存款借方传票
审核 登记
定期存单
身份证
个人分户账
借：吸收存款
-
定期储蓄存款
-
××
整存整取户
利息支出
贷：库存现金
2
、支取
现金
三、通知储蓄存款业务的核算
1
、开户业务：
通知储蓄存款凭证使用活期存折，开户时必须在活期存款凭条、账卡和存折上加盖“通知存款”戳记
3
、取款及销户：
可一次或分次支取，超
1
万以上，储户填写支取通知单，提前一天交银行。采用活期取款凭条，必须加盖“通知存款”戳记。结清后收回存折，加盖“结清”印戳
1
2
3
计息时间
计算利息
计息方法
计息的基本规定
第四节存款利息的计算与核算
每季末月
20
日
为结息日，次日付息
计息天数
“算头不算尾”
个人活期存款
按结息日挂牌活期利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息；
单位活期存款
计息期间遇利率调整分段计息
利息＝积数
×
月利率／
30
＝积数
×
日利率
账页计息法（乙种账）
：存款余额变动不大
余额计息法：
存款余额变动频繁
一、活期存款利息结计业务的核算
（一）积数
利息＝积数
×
月利率／
30
＝积数
×
日利率
积数”是存款账户余额与存款日数相乘之积或存款账户每日余额相加之和
。
存
款
余
额
时间
计息期间
（二）计息方法
1
、账页计息法：
适用于存款余额变动不多的存款户，一般使用乙种账页。登记明细账结出余额后，可直接计算出积数，填入“积数”栏。“日数”的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。结息日将各明细账户的积数分别相加，再乘以日利率，即可的出应付利息数。
利用帐页计息法计息
户名： 账号：201 01 利率：
‰
646 000× %÷30=
（元）
户名 帐号
30121253060
利率：
%
21 900 000× %÷360=438
（元）
填制特种转帐借贷方传票，作会计分录：
借：利息支出
贷：吸收存款
-
单位活期存款
-××
存款户
2
、计息余额表计息（加法计算法）
。
适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日营业终了，将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中，当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。结息日，逐户将全季的累积积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。
计息余额表
科目名称： 科目代号： 年 月 利率： 共 页 第 页
个人存款的利息税的问题
根据国家规定对储蓄存款利息应征收个人所得税，税率
1999
年
11
月
1
日至
2007
年
8
月
14
日为
20
％，
2007
年
8
月
15
日起至
2008
年
10
月
8
日为
5%,
2008
年
10
月
9
日起暂免征利息所得税。
公式为：代扣利息税额＝应税利息
×5%
（
20
％）
某行顺至支行
2005
年
12
月
20
日储户张扬、王永、李红活期储蓄存款的积数分别为
5 800 000
元、
8500 000
元和
4 500 000
元，年利率为
%,
利息税税率为
20%
。
借：利息支出
376
贷：吸收存款
--
活期储蓄存款－张扬
(116*))
吸收存款
--
活期储蓄存款－王永
136(170*)
吸收存款
--
活期储蓄存款－李红
72( 90*)
应交税费－代扣代交利息税
例题
户名 李某
帐号
30121253060
利率：
%
716000× %÷360=
（元）
利息税 ＝ 元 × 20% ＝元
例.
借：利息支出
贷：吸收存款
--
活期储蓄存款－李某
应交税费－代扣代交利息税
利随本清计息，其存期按对年、对月、对日计算，每月均按
30
天计算，全年按
360
天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（
算头不算尾
）。
到期支取。
按开户日所定的利率计付利息。
逾期支取
。
逾期部分按支取日人民银行挂牌公告的
活期存款利率计付。
利息＝本金
×
存期
×
利率
二、单位定期存款利息结计业务的核算
为遵循权责发生制原则，银行对存期较长的如一年期以上的定期存款，应按季（有条件的如业务量较小的营业机构可按月）预提应付利息，记入当期成本 。
预提应付利息时，其会计分录为：
借：利息支出
贷：应付利息
例３：８月１０日存入200,000元，定期１年，利率‰，次年９月５日支取，支取日活期存款利率‰，则该笔存款应付利息为：
到期利息＝200,000
‰＝9540
元
过期利息＝200,000
‰/30＝208
元
应付利息＝9540+208=9748元
三、个人定期储蓄存款利息计算
1
、整存整取定期储蓄存款
计算原定存期内利息时，不论存期内利率调高调低，均按存入日原订利率计息；提前支取的，均按支取日挂牌公布的活期储蓄利率计息；过期支取的，过期期间利息均按支取日挂牌公布的活期储蓄利率计息。除约定自动转存的以外，一律不计复利。
某行顺至支行收到李飞先生交来当日到期整存整取定期储蓄存单一张，金额
10 000
元，存期一年，年利率为
%,
要求支取本息
,
经审查无误
,
作如下处理：
按
20
％税率代扣利息税
元
,
作分录如下
:
借：吸收存款
--
定期储蓄存款
－整存整取储蓄－李飞
10 000
利息支出
贷
:
现金
10 180
应交税费－代扣代交利息税
例题
例
2
：储户王某2005年6月10日来行存入一年期整存整取定期储蓄存款100 000元，年利率1．98%，当日的活期存款利率为0．66%。王某于2006年6月20日来行支取，当日的活期存款利率为0．72%。则利息计算应为：
应付利息 ＝ 100 000元×1年×1．98% ＋ 100 000元×10天×0．72%÷360 ＝2 000元
利息税 ＝ 2 000元 × 20% ＝400元
实付利息 ＝2 000元 - 400元 ＝1 600元
例
3
、储户张莹于2001年7月8日来行存款2万元，他所选择的储种是整整定储2年期，年利率%。但该储户于2002年4月8日部分提前支取1万元，其余续存。试计算提前支取本金的利息，并作出有关帐务处理。（支取日活期储蓄存款利率为%。）
提前支取的利息=10，000×270×%÷360=（元）
利息税=×20%=（元）
实付利息=(元)
借：吸收存款
-
定期储蓄存款 —储户张莹 10
,000
利息支出
贷：现金 10
,
应交税费－代扣代交利息税
借：吸收存款
-
定期储蓄存款—储户张莹 10，
贷：吸收存款
-
定期储蓄存款—张莹新户 10，
2
、零存整取定期储蓄存款利息计算
通常采月积数计息法和固定基数计息法
月积数计息法：
根据存款账每月余额计算出月积数，然后乘以月利率计算应付利息。
固定基数计息法：
根据规定的存期和利率计算出每元本金到期应付利息，再以次基数乘以存入金额计出应付利息。适用于储户逐期定额存入无漏存。
应计利息
=
每元利息基数
×
最后余额
每元利息期数
=1
元
×
（
1+
存期）
÷2×
月利率
利息＝积数
×
日利率
=
（
A ×30+‥nA ×30
）
×
日利率
=
（
A +‥nA) ×
月利率
=A ×
（
1+n
）
×n ÷2 ×
月利率
=
（
1+n
）
÷2 ×
月利率
× A × n
=
每元利息基数
×
最后余额
存
款
余
额
时间
计息期间
A
2A
nA
3
、存本取息定期储蓄存款利息计算
每次支取利息数
=
（本金
×
存期
×
利率）
÷
支取利息次数
或
=
本金
×
每次取息间隔月数
×
月利率
利息＝积数
×
日利率
=A
×
存期
×
利率
每次支取的利息
=
利息
/
支取次数
存
款
余
额
时间
计息期间
A
4
、整存零取定期储蓄存款利息计算
先计算本金的平均值，再计息
本金的平均值
=
（全部本金
+
每期支付本金）
÷2
利息
=
本金平均数
×
存期
×
利率
或
=
本金平均数
×
支取次数
×
每次取息间隔月数
×
月利率
利息＝积数
×
日利率
=
（
nA ×30
+‥
A ×30
）
×
日利率
=
（
nA +‥A) ×
月利率
=
（
nA +A
）
×n ÷2 ×
月利率
=
本金平均数
×
存期
×
利率
存
款
余
额
时间
计息期间
A
2A
nA
5
、定活两便储蓄存款利息计算
存期不足
3
个月按支取日活期利率计息，存期
3
个月以上，按支取日
1
年期定期整存整取同档利率六折计息
6
、通知储蓄存款利息的计算
平时不结息，也不计提应付利息，每次支取本金时，利随本清，利率按人行公布的通知存款利率执行，未包含档次的利率，按人行当地分支机构规定的利率执行。
课堂练习
一、单选题
１．活期存款的结息日为（ ）。
A
．每月
30
日
B
．每季末月的
20
日
C
．
6
月
30
日
D
．
12
月
20
日
2
．整存整取定期储蓄存款，按（ ）利率计息；提前支取的部分，按（ ）利率计息。
A
．开户日
B
．到期日
C
．活期存款
D
．原利率
3
．定活两便储蓄存款，按（ ）日整存整取同档次利率打（ ）折计算。
A
．开户
B
．支取
C
．五
D
．六
4
、单位用来发放工资奖金的账户是（ ）
A
．基本存款账户
B
．一般存款账户
C
．专用存款账户
D
．临时存款账户
5
、活期存款采用账页计息所采用的账页格式（ ）
A
．甲种账
B
．乙种账
C
．丙种账
D
．丁种账
1
．关于活期存款利息说法正确的是：（ ）。
A
．按开户日利率计息
B
．个人活期存款按结息日挂牌活期利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息
C.
单位活期存款计息期遇利率调整分段计息
D
．按结息日或销户日挂牌公告的利率计息
二、多选题
2
．单位通知存款如遇以下情况，按活期利率计付利息（ ）
A
．实际存期不足通知存款期限的
B
．未提前通知而支取的部分
C
．支取金额不足或超过约定金额的部分
D
．留存部分低于起存金额清户时
3
．关于整存整取定期存款利息说法正确的是：（ ）。
A
．采取对年对月计算，到期支取，存期内按整年或整月及存入时间的定期存款利率计付利息
B.
到期支取，存期内按整年或整月及支取时间的定期存款利率计付利息
C.
逾期支取时，逾期部分按逾期天数及支取日挂牌的活期存款利率计息
D.
定期存款计息期遇利率调整分段计息
E
．提前支取时，按实际存款天数及支取日挂牌的活期存款利率计息
4
、关于储蓄存款说法错误的是
( )
A.
零存整取方式下，存满一个月的才计息，不足整月的零头天数不计息。
B.
定活两便储蓄存款存期满
3
年支取，利息按支取日
3
年整存整取存款利率的
6
折计算。
C.
整存整取存款逾期支取时，逾期部分的利息计算基数是本金
+
约定存期内利息
D.
个人活期存款支取时，按开户日挂牌活期存款利率计息
5
、单位存款账户开立及使用的基本原则是（ ）
A
．开户双向选择
B
．由人民银行核发开户登记证，开立一个基本存款账户
C
．工资和奖金的发放应通过基本存款账户
D
．不得出租出借账户，不得签发空头支票
