·理财版 2007年第 8期
成本管理CostManagement!"#$ %&’&()*)’$
财会通讯
基于作业链及价值链的作业管理研究
华北电力大学(保定) 刘 慧
在日益激烈的市场竞争中,适应环境变化,满足顾客需要是
企业的生存之道。企业只有不断树立新的管理观念,调整管理方
法才能适应市场的变化。于是新的管理思想———作业管理应运而
生。作业管理将企业看作一个为最终满足顾客需要而进行一系列
作业的集合体,在企业内部以及与顾客、供应商甚至是竞争对手
间形成一条由内及外、由上至下的作业链即价值链。随着作业的
推移,企业的内部价值逐步积累与转移,并最成转移给企业外部
顾客的总价值;从顾客那里收回的转移价值,增加企业的收入;收
入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额,形成企业
的利润。这种管理方法将企业的管理深入到作业,溯本求源,尽可
能消除不增加价值的作业,同时努力提高增加价值作业的运作效
率,减少资源消耗,在满足顾客所需的基础上,增加企业的利润。
一、作业管理的实施步骤
(一)作业分析 作业管理就是优化企业的作业链和价值链
的过程。尽量提高每个作业所创造的价值和降低作业所消耗的资
源是作业管理的目的。企业的作业可分为必要作业与不必要作业
两类。若某项作业对顾客或组织而言是必要的,能为企业最终产
品增加价值,则为必要作业或增值作业;若某项作业对顾客或组
织而言无多大作用,不能为企业最终产品增加价值,则为不必要
作业或不增值作业,在此基础上,再按资源耗费将必要作业划分
为高效作业和低效作业。因此,进行作业分析,区分增值作业和非
增值作业,是开展作业管理需要解决的首要问题。
作业分析以持续降低成本、提高企业市场竞争能力和盈利能
力为目的,消除不必要的作业,选择成本最低的作业,减少完成某
项作业所需要的时间或耗费,尽量实现作业共享;通过编制资源使
用计划,重新配置未使用资源,为降低作业成本创造有利条件。作
业分析贯穿于企业整个生产经营过程,把企业置于不断改进的环
境之中。但不能根据一项作业在生产过程中是否具有消除性来判
断是否属于非增值作业。如原料搬运作业一般无法完全消除,但其
属于非增值作业。相反,某些产品的包装作业虽具有可消除性(可
散装出售),但却是增值作业。
(二)成本动因分析 成本动因分析贯穿于产品分析、作业分
析和价值链分析中,是企业作业管理中的重要部分。成本动因又称
成本驱动因素,是指能引起一个作业的成本发生变化的任何因素。
成本动因支配成本行为,决定成本的产生,并能够解释作业(或作
业链)发生的原因。作业管理把成本的分配与成本动因联系起来,
按成本动因进行成本控制、汇集和分配,使得成本分配的准确性和
成本发生的可追溯性显著提高。如间接费用或间接成本不在各产
品间直接分配,而是从因果关系出发,根据成本动因在各作业间进
行分配。
本。港口企业通过作业成本法的精细化作业分析,可满足企业流
程管理和战略管理的需要,可在保证服务质量的前提下,有效地
降低港口收费水平,增强港口企业的竞争力。
第三,可以有效地进行作业管理。作业管理不仅仅是对港口装
卸业务成本的管理,而且是对港口企业业务流程中全部成本费用
的管理,重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上。通过成本
动因分析,溯本求源,不断改变作业方式,重新配置有限资源,寻求
成本最低的增值作业,消除非增值作业,达到成本管理的目标。
二、港口企业实施作业成本法应注意的问题
作业成本法是一种适合现代高新技术生产环境的成本计算
方法,其计算出的成本较准确地反映了产品与其消耗资源之间的
关系,能为企业计划、控制和决策提供可靠的成本信息。港口企业
在实施作业成本法时应注意如下一些问题:
一是实施作业成本法要结合企业自身生产流程和经营环境
特点。作业成本法系统是一个不断改进的过程,既要吸收别人的
经验教训,又要在企业的实践中不断摸索,根据自身的成本特点
和工艺特点不断完善,不可企求一步到位。
二是实施作业成本法应遵循成本—效益原则。任何一个成本
系统不是越准确越好,同时还要考虑实施成本,即要遵循成本—
效益原则。
三是必须得到全员的大力支持。作业成本法作为一种全新的
成本计算方法,必须建立在严格的管理制度基础上,必须得到领导
和群众的认可和支持,同时还要做好员工的培训,提高全员成本管
理意识,避免和消除无效作业,消除实施过程中所产生的各种人为
因素的阻力,降低成本,提高效率,提高信息的准确性。
四是会计人员素质的提高是实行作业成本管理的重要保证。
作业成本法存在一定的主观性,如在作业的确认、成本动因的选择
和同质成本库的确认上,不同的会计人员会有不同的结果,这种主
观随意性有时会与实际产生较大的偏差,高素质的会计人员有利
于作业成本法的推行。
五是必须努力提高管理水平。作业成本法需要先进的管理水平
与之配套。首先在成本计算阶段,作业成本法需要大量真实准确的
基础数据,要求企业基层员工对作业成本法基本思想的认同,同时
需要电子计算机处理大量的数据以及进行分析。这些都要求企业拥
有先进的管理水平和高素质的员工。如果没有先进的管理水平相配
合,利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正用于作
业分析和作业成本管理中,作业成本法的效果将很难显现出来。
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参考文献:
[1]孙茂竹、姚岳:《成本管理学》,中国人民大学出版社 2003
年版。
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在完成作业的增值分析之后进行成本动因分析会更有效。对
于不增值作业要确定一个可以删除的成本动因;而对于增值作
业,则找出那些可以最优化的成本动因。一个作业常常有多项与
其相关的成本动因,这些相关的成本动因有重要与不重要、可控
与不可控之分。区分重要的和可控的成本动因,将有利于管理层
从本质上认识事物,帮助其在改进管理计划时直接针对引起成本
产生的原因而非出现的症状进行分析。
另外,在进行成本动因分析时,应辨认尽可能多的成本动因,
特别要注意那些能够影响多个作业的动因(因为消除了一个动因
就可以改进多个作业),然后根据组织影响成本动因的能力确定
行动的轻重缓急,因为外部成本动因(通常是外部因素,如经济事
件、供应中断等)一般是企业不能在短期内加以影响和控制的。
(三)作业绩效分析 作业是可以计量的。通过将作业实际
耗费的结果与预算的作业量进行比较,找出其中的差异,就能计
量作业业绩。作业管理中产生的非财务指标,如产品质量、生产周
期、交货期等,将成本、质量和时间统一在一起,可以全方位地评
价相关作业的执行结果。在分清增值成本和非增值成本的前提
下,通过比较实际成本与增值成本以及对比前后期的非增值成
本,可以为企业的持续改进提供信息。同时,企业财务指标的变化
方向与程度,如销售利润率、投资收益率等,也是评价作业改进成
功与否的重要标志。
在作业管理中,以作业为业绩计量与评价的起点,综合利用
作业分析和成本动因分析中产生的信息,可全面分析价值链上的
各个因素,使企业以动态的视角审视成本管理、销售管理和发展
战略,有利于把企业各方面的生产经营活动置于不断改进的状态
之中,为今后的发展创造潜力。
二、作业管理的作用
一是重构(优化)企业的作业链。传统的企业管理以“产品”
为核心,重点在标准成本的控制上,通过“数量” 的变化,进行标
准成本、费用预算、差异分析管理,很难深入到事情发生的前因后
果。这种管理方式本末倒置,其使用效果在广度与深度上都受到
较大限制。相反,作业管理以“作业”为核心,把管理深入到作业
层次,溯本求源,根据资源集成原则,重新配置有限资源,根据技
术与经济相统一的原则,不断改进作业方式。通过重构企业作业
链,从根本上反思原有的管理观念与方式,不断优化企业的“作业
链———价值链”,找出无效和低效的作业,为持续降低产品成本,
提高企业的竞争能力提供了途径。同时,作业管理还能协调企业
内部和外部的各种作业,使之环环相扣,形成较为理想的作业链,
并保证每项必要的作业都以最高效率完成,进而为改善本企业的
成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。
二是完善企业的价值链管理。作业管理使企业站在价值链的
角度上,确定产品的种类和类型,分析产品的竞争优势及相对不
足,并提出相应的改进措施。这些分析结果可以落实企业内部价
值链,实现对生产经营的合理组织和产、供、销的有效安排。同时,
作业管理注重企业与顾客、供应商及竞争对手间形成的企业外部
价值链,注重外部资源为企业增加的竞争力。作业管理通过将企
业的作业同其他企业先进水平的作业进行比较,判断某项作业或
企业整个价值链是否有效,不断寻求改进的机会,使得在企业内
部价值中的增值作业,在企业外部价值链中也是有效的、最佳的。如
产品设计企业将产品设计作业视为一项增值作业,在进行作业管理
的同时,还应考虑是采用手工方式进行图纸设计,还是采用电脑辅
助设计,使企业在整个设计行业构成的价值链中更具竞争优势。
三是提高企业的综合竞争力。传统的管理方式往往只重视财务
指标的分析,如销售收入、销售成本等,忽略了企业的特有知识和技
能、管理制度、员工素质、顾客占有率、顾客满意程度这些影响企业
综合竞争力的非财务因素,使得企业只见树木不见森林,不能从价
值增值角度分析财务指标产生的原因,从根本上改进企业的经营管
理方式。而在作业管理下,企业运用多种评价指标,将财务指标和非
财务指标结合在一起,分析价值链中的增值作业和非增值作业,取
消非增值作业或减少非增值作业的消耗,提高企业的综合竞争力。
如在产品质量相同的情况下,提高售后服务质量可以增强顾客的满
意程度,增加顾客留住率。因此,加强此作业上的投入和管理,可以
提高产品在市场上的竞争力,从而提高企业的综合竞争力。
三、运用作业管理应注意的问题
作业管理的成功运用需要依托精细生产(IJP)、适时生产系
统(JTT)、最优生产技术(OPT)以及全面质量管理(TQC)等先
进的经营管理和生产方式。而目前我国一些企业的管理方式还停
留在传统的成本管理和预算管理基础上,这给作业管理的顺利实
施带来了一定的困难。但这并不意味着作业管理在我国推行不起
来。我们可在现有的管理技术基础上,强化作业管理意识,逐步改
进,促进企业整体管理水平的提高。
作业管理的实施过程是相当复杂的,作业分析和成本动因分
析可以小到一个简单的生产步骤,也可以大到产品种类的确定,不
同的分析结果会使企业最终创造出的价值产生巨大的差异。因此,
在执行作业管理的过程中需要格外地细致和准确,这对实施人员
的管理素质和业务素质提出了较高要求,即不仅要能够熟练掌握
作业管理涉及的技术和方法,而且还要了解企业整体的经营战略。
同时,实施作业管理还要求企业具有完善的信息系统,准确而高效
的成本统计、计算、管理系统。
另外,在作业管理实施的初级阶段,企业要投入较大的成本但
收益甚微,这会影响管理层和员工的工作热情、执行管理的信心和
决心,甚至产生懈怠心理,导致管理方法执行不下去。所以,企业领
导要明确企业的发展战略,坚持推进管理方法的改进,激励员工的
斗志,调动其工作主动性,保证作业管理的顺利实施。
参考文献:
[1]秦中甫:《借鉴作业管理思想增强企业竞争优势》,《经济
经纬》2004年第6期。
[2]张莉:《作业管理的基础、实质与步骤》,《企业经济》2005
年第3期。
[3]宋碧尉:《对作业成本计算法的探讨》,《兰州交通大学学
报》2004年第3期。
[4]徐慧:《浅论作业分析》,《安徽农业大学学报》2004年第5期。
[5]赵小宇:《论作业成本管理及其在我国的应用》,《经济师》
2003年第5期。
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