我校教工工资薪金、劳务
报酬和稿酬所得计算个人
所得税方法简介
财务处
二○○七年五月二十八日
提 纲
一、应当缴纳个人所得税的所得项目一、应当缴纳个人所得税的所得项目
二、可以免纳个人所得税的所得项目二、可以免纳个人所得税的所得项目
三、三、应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算
1 1、工资、薪金、工资、薪金应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算
2 2、劳务报酬、劳务报酬应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算
3 3、稿酬、稿酬应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算
四、税率四、税率
1 1、工资、薪金的适用税率、工资、薪金的适用税率
2 2、劳务报酬的适用税率、劳务报酬的适用税率
3 3、稿酬的适用税率、稿酬的适用税率
五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算
1 1、工资、薪金所得应纳税额的计算、工资、薪金所得应纳税额的计算
2 2、劳务报酬所得应纳税额的计算、劳务报酬所得应纳税额的计算
3 3、稿酬所得应纳税额的计算、稿酬所得应纳税额的计算
4 4、年终业绩津贴所得应纳税额的计算、年终业绩津贴所得应纳税额的计算
一、应当缴纳个人所得税的所得项目
11、、工资、薪金所得工资、薪金所得；；
22、个体工商户的生产、经营所得；、个体工商户的生产、经营所得；
3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
44、、劳务报酬所得劳务报酬所得；；
55、、稿酬所得稿酬所得；；
6 6、特许权（指著作权、专利权等）使用费所得；、特许权（指著作权、专利权等）使用费所得；
77、利息、股息、红利所得；、利息、股息、红利所得；
8 8、财产租赁所得；、财产租赁所得；
9 9、财产转让所得；、财产转让所得；
10 10、偶然所得（指中奖、中彩等所得）；、偶然所得（指中奖、中彩等所得）；
11 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
工资、薪金所得的涵义
工资、薪金所得是指：个人因任职或者受雇而取得的工工资、薪金所得是指：个人因任职或者受雇而取得的工
资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与
任职或受雇有关的其他所得。任职或受雇有关的其他所得。
国家税务总局关于个人所得税相关问题的解释中指出国家税务总局关于个人所得税相关问题的解释中指出————
1 1、个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、、个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、
电脑、汽车等，属于工资薪金所得，应按照购买住房、电脑、电脑、汽车等，属于工资薪金所得，应按照购买住房、电脑、
汽车等的实际支出金额计算缴纳个人所得税；汽车等的实际支出金额计算缴纳个人所得税；
2 2、个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价、个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价
证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金
所得计算缴纳个人所得税；所得计算缴纳个人所得税；
3 3、有些单位除向职工发放工资、薪金以外，还根据职工从、有些单位除向职工发放工资、薪金以外，还根据职工从
事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得，这种事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得，这种
所得实际是职工工资、薪金所得的组成部分，应与工资、薪金所得实际是职工工资、薪金所得的组成部分，应与工资、薪金
所得合并计算缴纳个人所得税；所得合并计算缴纳个人所得税；
4 4、对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离退、对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离退
休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休后重新休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休后重新
受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。
劳务报酬所得的涵义
劳务报酬所得是指：个人独立从事各种非雇佣的各种劳劳务报酬所得是指：个人独立从事各种非雇佣的各种劳
务所取得的所得务所取得的所得，包括：个人从事设计、装潢、安装、制，包括：个人从事设计、装潢、安装、制
图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、
广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演
出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、
代办服务以及其他劳务取得的所得。代办服务以及其他劳务取得的所得。
劳务报酬所得和工资、薪金所得的主要区别：工资、薪劳务报酬所得和工资、薪金所得的主要区别：工资、薪
金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得则不存在雇佣金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得则不存在雇佣
与被雇佣关系。与被雇佣关系。
结 论：学校发放的岗位业绩津贴（包括
在科研经费中按3%提取的部分）、在职人员
领取的各类奖金（税法规定免税的除外）、
各类加班费、讲课费、监考费、论文评审答
辩费等收入都属于工资、薪金所得，应并入
当月工资、薪金中合并计算缴纳个人所得税。
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、
报刊形式出版、发表而取得的所得。
二、可以免纳个人所得税的所得项目
1 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单
位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文
化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
2 2、国债和国家发行的金融债券利息；、国债和国家发行的金融债券利息；
3 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，如政府特殊津、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，如政府特殊津
贴、院士津贴、独生子女补贴、托儿补助费等；贴、院士津贴、独生子女补贴、托儿补助费等；
4 4、福利费、抚恤费、救济金；、福利费、抚恤费、救济金；
5 5、保险赔款；、保险赔款；
6 6、军人的转业费、复员费；、军人的转业费、复员费；
7 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、
退休工资、离休生活补助费；退休工资、离休生活补助费；
8 8、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指
定金融机构定金融机构实际缴付实际缴付的医疗保险费、失业保险费、住房公积的医疗保险费、失业保险费、住房公积
金、基本养老保险金；金、基本养老保险金；
9 9、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事
馆的外交代表、领事官员和其他人员所得；馆的外交代表、领事官员和其他人员所得；
10 10、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的
所得；所得；
11 11、经国务院财政部门批准免税的所得。、经国务院财政部门批准免税的所得。
三、应纳税所得额的计算
由于个人所得税的应纳税项目不同，并且取得某项所得所由于个人所得税的应纳税项目不同，并且取得某项所得所
需的费用也不同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同需的费用也不同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同
应税项目分项计算。应税项目分项计算。用某项应税项目的收入额减去税法规定用某项应税项目的收入额减去税法规定
的该项目费用扣除标准后的余额即为该项目的应纳税所得额。的该项目费用扣除标准后的余额即为该项目的应纳税所得额。
（一）费用扣除标准（一）费用扣除标准
1 1、工资、薪金所得的费用扣除标准为每月、工资、薪金所得的费用扣除标准为每月16001600元。元。
2 2、劳务报酬所得、稿酬所得，每次收入不超过、劳务报酬所得、稿酬所得，每次收入不超过40004000元的，元的，
费用扣除标准为费用扣除标准为800800元；超过元；超过40004000元的，费用扣除标准为收入元的，费用扣除标准为收入
的的20%20%。。
（二）应纳税所得额的形式（二）应纳税所得额的形式
个人取得的应纳税所得额，包括现金、实物和有价证券。个人取得的应纳税所得额，包括现金、实物和有价证券。
例例11：张教授：张教授1212月份应发工资月份应发工资45004500元，其中含政府特殊元，其中含政府特殊
津贴津贴100100元、个人缴付的住房公积金元、个人缴付的住房公积金150150元、医疗保险费元、医疗保险费5050
元，应发校内岗位津贴元，应发校内岗位津贴15001500元。求其应纳税所得额。元。求其应纳税所得额。
12 12月份应纳税所得额月份应纳税所得额=12=12月份收入总额月份收入总额--税法规定的免税税法规定的免税
项目额项目额--工资、薪金月扣除标准工资、薪金月扣除标准
= =（（4500+15004500+1500））--（（100+150+50100+150+50））-1600-1600
=4100 =4100（元）（元）
例例22：李教授：李教授55月份取得科研酬金月份取得科研酬金30003000元，王教授元，王教授55月份月份
取得科研酬金取得科研酬金3000030000元，赵教授元，赵教授55月份取得稿酬月份取得稿酬50005000元，求其元，求其
应纳税所得额。应纳税所得额。
李教授的应纳税所得额李教授的应纳税所得额=3000-800=2200=3000-800=2200（元）（元）
王教授的应纳税所得额王教授的应纳税所得额=30000×=30000×（（1-20%1-20%））=24000=24000（元）（元）
赵教授的应纳税所得额赵教授的应纳税所得额=5000 ×=5000 ×（（1-20%1-20%））=4000=4000（元）（元）
四、税率
个人所得税的税率按所得项目不同分别确定。个人所得税的税率按所得项目不同分别确定。
1 1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率
为为5%5%至至45%45%，共，共99级。见下表一。级。见下表一。
超额累进税率超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解指将应税所得额按照税法规定分解
为若干级距，每一级距按其对应的税率计算出该级距为若干级距，每一级距按其对应的税率计算出该级距
应交的税额，然后再将计算出来的各级距税额相加，应交的税额，然后再将计算出来的各级距税额相加，
即为应税所得额应交纳的个人所得税。即为应税所得额应交纳的个人所得税。
2 2、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%。。
对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。
见下表二。见下表二。
3 3、稿酬所得适用、稿酬所得适用20%20%的比例税率，并可以免纳的比例税率，并可以免纳
30%30%的税额。的税额。
工资、薪金所得适用税率表
级级 数数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（％）税率（％） 速算扣除数速算扣除数
11 不超过不超过500500元的元的 55 00
22 超过超过500500元至元至20002000元的部分元的部分 1010 2525
33 超过超过20002000元至元至50005000元的部分元的部分 1515 125125
44 超过超过50005000元至元至2000020000元的部分元的部分 2020 375375
55 超过超过2000020000元至元至4000040000元的部分元的部分 2525 13751375
66 超过超过4000040000元至元至6000060000元的部分元的部分 3030 33753375
77 超过超过6000060000元至元至8000080000元的部分元的部分 3535 63756375
88 超过超过8000080000元至元至100000100000元的部分元的部分 4040 1037510375
99 超过超过100000100000元的部分元的部分 4545 1537515375
表一表一
劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表
级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数
11 不超过不超过2000020000元的元的 2020 00
22
超过超过2000020000元至元至5000050000元的元的
部分部分
3030 20002000
33 超过超过5000050000元的部分元的部分 4040 70007000
表二表二
五、应纳税额的计算
11、工资、薪金所得应纳税额的计算、工资、薪金所得应纳税额的计算
依据例依据例11资料，在分段计算法下：资料，在分段计算法下：
应纳税额应纳税额= ∑(= ∑(每一级距的应纳税所得额每一级距的应纳税所得额××该级距适该级距适
用税率用税率))
12 12月份张教授应纳所得税月份张教授应纳所得税
=500×5%+1500×10%+2100×15% =490 =500×5%+1500×10%+2100×15% =490（元）（元）
注：外籍人员工资、薪金所得计算所得税方法注：外籍人员工资、薪金所得计算所得税方法
同国内人员一样，只不过月费用扣除标准在同国内人员一样，只不过月费用扣除标准在16001600元元
的基础上，又多了的基础上，又多了32003200元的附加减除费用。元的附加减除费用。
速算扣除数速算扣除数是一常数，是指在采用超额累进税是一常数，是指在采用超额累进税
率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应
纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出
税额，再减去用超额累进方法计算的税额以后的差税额，再减去用超额累进方法计算的税额以后的差
额。额。
简便计算法下：简便计算法下：
应纳税额应纳税额==应纳税所得额应纳税所得额××适用税率适用税率--速算扣除数速算扣除数
12 12月份张教授应纳所得税月份张教授应纳所得税=4100×15%-125=490=4100×15%-125=490（元）（元）
125 125的速算扣除数的速算扣除数
=500× =500×（（15%-5%15%-5%））+1500×+1500×（（15%-10%15%-10%））
=50+75=125 =50+75=125
22、劳务报酬所得应纳税额的计算、劳务报酬所得应纳税额的计算
依据例依据例22资料，资料，
5 5月份李教授应纳所得税月份李教授应纳所得税=2200×20%=440=2200×20%=440（元）（元）
5 5月份王教授应纳所得税月份王教授应纳所得税=24000×30%=7200=24000×30%=7200（元）（元）
注：注：外籍人员劳务报酬所得计算所得税方法同国外籍人员劳务报酬所得计算所得税方法同国
内人员一样内人员一样
3 3、稿酬所得应纳税额的计算、稿酬所得应纳税额的计算
依据例依据例22资料，资料，
5 5月份赵教授应纳所得税月份赵教授应纳所得税
= =应纳税所得额应纳税所得额××适用税率适用税率××（（1-30%1-30%））
=4000 ×20% × =4000 ×20% ×（（1-30%1-30%））
=560 =560（元）（元）
4、年终业绩津贴所得应纳税额的计算
年终业绩津贴，按“全年一次性奖金”计
算缴纳个人所得税，此计税办法在一个年度内，
每人只允许使用一次。
（1）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪金
所得高于（或等于）税法规定的费用月扣除额
1600元的，计算方法是：用年终业绩津贴总额
除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项
目税率表，确定适用税率和速算扣除数，计算
公式为：
应纳税额=年终业绩津贴总额×适用税率-
速算扣除数
例3：承例1，张教授的年终业绩津贴为
18000元。
18000÷12=1500（元），在500元至2000元
之间，且张教授12月份的应纳税收入额5700元
又高于费用月扣除标准1600元，所以，张教授
年终业绩津贴应适用10%的税率，对应的速算
扣除数为25。
年终业绩津贴应纳个人所得税
=18000×10%-25=1775（元）
（2）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪
金所得低于税法规定的费用月扣除额1600元
的，计算方法是：用年终业绩津贴减去“取得
业
绩津贴当月工资、薪金所得与费用月扣除额
1600元的差额”后的余额再除以12个月，按其
商
数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用
税率和速算扣除数，计算公式为：
应纳税额=(年终业绩津贴-当月工资薪金
所得与费用月扣除额的差额)×适用税率-速算
扣除数。
例4：教师小陈2006年12月取得年终业绩津
贴12000元，其当月应纳税工资薪金为1500元。
求小陈年终业绩津贴应纳税额。
选取适用税率和速算扣除数：
［12000－（1600－1500）］ ÷12
≈（元），
在500至2000元之间，所以，适用税率为
10%，速算扣除数为25元。
应纳税额＝［12000－（1600－
1500）］×10%－25＝1165（元）
注意：
1、年终业绩津贴先减去当月应纳税工资
中未达1600元的部分，然后再除以12
个月来求商数，以确定适用税率和速
算扣除数；
2、只扣除了当月应纳税工资中未达1600
的部分，而不是全年的。
特别强调
年终业绩津贴除以年终业绩津贴除以1212个月的目的是找出所适用个月的目的是找出所适用
的税率及速算扣除数，然后要用年终业绩津贴的税率及速算扣除数，然后要用年终业绩津贴总总
额额乘以相应的税率后，再减去速算扣除数即为应乘以相应的税率后，再减去速算扣除数即为应
纳税额。纳税额。
依据例依据例33的资料，的资料，
算法一：分段计算后再乘以算法一：分段计算后再乘以1212个月个月
（（500×5%+1000×10%500×5%+1000×10%））×12=1500×12=1500（元）（元）
多扣除了多扣除了1111个个10%10%税率对应的速算扣除数税率对应的速算扣除数2525。。
算法二：先按简便计算法，算出一个月的税金算法二：先按简便计算法，算出一个月的税金
后再乘以后再乘以1212个月个月
（（1500 ×10%-251500 ×10%-25））×12=1500×12=1500（元）（元）
也多扣除了也多扣除了1111个个10%10%税率对应的速算扣除数税率对应的速算扣除数2525。。
以上两种算法都是错误的！以上两种算法都是错误的！
联系方式
谢谢各位老师，
请多批评指正！
